最新公允价值在我国的研究起步较晚.docx

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最新公允价值在我国的研究起步较晚

公允价值在我国的研究起步较晚

摘要

公允价值在我国的研究起步较晚，在1998年在我国颁布的“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中首次运用公允价值，但由于条件尚不成熟所以公允价值在2001年修订后的准则中被取消了。

2006年2月15日新会计准则出台，再次采用公允价值，此举主要是为了与国际会计准则的趋同。

本文围绕会计准则中公允价值问题展开，首先阐述了公允价值的概念，指出在我国会计准则中，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额；接着本文第二部分从投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等几个方面介绍了公允价值在其中的应用；第三部分结合我国的实际情况，讨论了我国公允价值所存在的问题，例如其难以满足会计信息可靠性的质量要求，以及可操作性有难度等；最后，本文结合公允价值在我国应用的现状，有针对性的提了其在我国会计准则中应用所应采取的策略和建议。

关键词：

公允价值会计准则计量属性问题对策

中文摘要………………………………………………………………………………Ｉ

英文摘要………………………………………………………………………………II

引言……………………………………………………………………………………1

一公允价值的概念及在我国应用的意义…………………………………………2

（一）公允价值的概念及基本特征…………………………………………………2

（二）公允价值在我国应用的意义…………………………………………………2

二公允价值在我国会计准则中运用的现状………………………………………4

（一）公允价值在我国会计中的运用回顾…………………………………………4

（二）公允价值在我国会计准则中的应用…………………………………………4

三我国会计准则中公允价值运用存在的问题……………………………………7

（一）公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求………………………7

（二）公允价值的可操作难度较大…………………………………………………7

（三）公允价值信息获取成本高…………………………………………………8

（四）协调问题……………………………………………………………………8

（五）存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性………………8

四我国会计准则中公允价值运用时应采取的策略………………………………10

（一）建立公允价值的市场信息平台………………………………………………10

（二）加强对公允价值计量的监管…………………………………………………10

（三）加强会计人员职业道德建设，培育高素质从业队伍………………………10

（四）逐步健全和完善市场机制，使市场更加活跃………………………………11

（五）防范操纵利润…………………………………………………………………11

（六）选择性地使用公允价值，逐步扩大使用范围………………………………12

五结论………………………………………………………………………………13

参考文献………………………………………………………………………………14

引言

近几十年来，国际会计一个极富挑战性的热点和难点就是公允价值问题。

市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。

从这个角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。

我国将公允价值计量属性正式纳入基本准则中，一方面说明我国会计准则正向着国际会计准则的水平靠拢，另一方面证明我国市场经济已经发育到一定的程度。

引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国财务会计和市场经济日趋成熟的一大标志，合理的应用将对提高我国经济竞争力有着不可估量的作用。

在我国修订的会计准则中，投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。

我国会计准则最大亮点是会计计量中的公允价值，这是我国会计准则与国际会计准则趋同的标志，其势已不可挡。

采用公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值。

对于尚处在转轨时期的我国来说，在法律规范和道德规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子，没有打不得的擦边球。

尤其是在我国的公允价值研究已落后于其他发达国家的时候，加之我国在会计准则中又以前所未有的力度推广这一新生的会计计量属性的运用，研究公允价值在我国会计准则中的运用就显的尤为有意义。

一公允价值的概念及在我国应用的意义

（一）公允价值的概念及基本特征

1.公允价值的概念

所谓公允价值，国际会计准则委员会将其定义为：

熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。

我国会计准则中的定义是：

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。

我国会计准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：

第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用未来现金流量现值予以估计确定。

2.公允价值的特征

在会计国际化趋同的大背景下，我国会计准则公允价值的应用显示出重要特征，主要表现在以下两个方面：

（1）方向性明确

公允价值在会计准则中涉及近20个会计准则，并且其定义与国际会计准则相同。

并且在从引入公允价值的会计准则项目上，主要在金融工具、投资性房产、债务重组、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值，这与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致。

（2）涉及面广

在全球化的背景下，公允价值作为重要的计量属性，从参与我国的国民经济建设的大局出发。

最大限度地应用在会计准则中。

例如：

我国目前已经发布的38个具体会计准则中涵盖了3O个会计要素，而这30个涉及会计要素的准则应用了公允价值的就有17个，涉及的范围是非常大的。

（二）公允价值在我国应用的意义

1.能快速反应企业经营状况

公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

2.能够合理地反映资产价值

与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。

也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。

因此，推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和可比性等会计原则的要求。

3.使会计由成本核心转向价值核心

公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。

因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题，从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。

4.能培养会计人员的理财意识

在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来损失。

采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识，增强自身的理财意识和水平。

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，其代表了会计计量体系变革的总体趋势。

随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新，公允价值计量成为迫切的需要。

二公允价值在我国会计准则中运用的现状

（一）公允价值在我国会计中的运用回顾

在我国，公允价值的应用起步比较晚，公允价值最早运用是在1998年财政部颁布的《会计准则——债务重组》中，准则中允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润表中反映。

此后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。

然而，这三项准则中刚刚使用这种计量属性不到两年内，公允价值的使用就发生了很大变动。

这主要是基于当时我国相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，证券市场不够发达，且流动性不强，不能流通的国有股占较大比重，还不像西方发达国家那样有较为完善的会计和证券监管体系保证会计信息的真实公允。

2001年1月，财政部对这几项准则都进行了修订，对于有关经济业务事项的处理尽可能的回避了按公允价值计价，而改按账面价值入账。

2006年2月15日财政部颁布的《会计准则——基本准则》中再次引入公允价值的计量模式，这次重新应用公允价值是国内环境与国际环境共同作用的结果。

而且，此次公允价值在我国会计准则中的应用十分谨慎，与《国际财务报告》准则相比，我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情。

（二）公允价值在我国会计准则中应用

1.公允价值在投资性房地产准则的运用

准则规定：

企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

这意味着地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。

已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。

从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。

准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

之所以对采用公允价值计量的房地产不再计提折旧了，主要是折旧的部分已经通过公允价值跟账面价值之间的差额调整留存收益而相应地得到了补偿。

上述规定可能产生以下影响：

原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。

近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。

公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值的方法作为房地产上市公司估值的核心地位。

这必将引导市场对该项方法进一步的认可。

而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。

2.公允价值在债务重组准则中的运用

早在1998年6月财政部发布（1999年1月1日施行）的《会计准则——债务重组》中就曾引入过公允价值，允许债务人将债务重组收益作为利润反映。

但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题，公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性，反倒成为一些企业操纵利润的借口，于是，在2001年修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。

为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，债务重组准则在引入公允价值时规定：

公允价值应当能够“可靠计量”。

同时规定，债务重组利得应记入当期损益。

也就是说，如果上市公司的债务人能够得到债权人的全部或者部分豁免，可以将豁免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。

这一做法显然有别于2001年修订后的准则将重组收益计入“资本公积”的处理方法。

债务重组准则规定，以非现金资产的公允价值作为债权人损失和债务人利益的判断标准，理论上更为严谨。

3.公允价值在非货币性资产交换准则中的运用

非货币性资产交换，是“指交易双方主要以存货，固定资产，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）”。

准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

按照准则的规定，当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价，市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。

按照准则《非货币性资产交换》规定，大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组，不断向上市公司输送收益。

虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平，但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估，而且如果上市公司对注入的优质资产提高管理水平，也能提高上市公司的持续经营能力，甚至可能令上市公司的成长出现拐点。

所以，准则中引入公允价值来计量换入资产的价值，既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情，也能使上市公司的业绩有较大提升。

4.公允价值在金融工具方面的运用

财政部发布了39项会计准则（ASBE）中与金融相关的准则有4项，即：

ASBE22号金融工具确认和计量，ASBE23号金融资产转移，ASBE24号套期保值，ASBE37号金融工具列报。

在交易性金融资产计量方面，引入了公允价值。

我国会计准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

准则在短期投资方面将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而只采用市价法。

因此，这种做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，使得公司业绩有所提升。

投资准则，修订了投资的分类方式。

其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值（交易所市价）计价。

公允价值的变动计入当期损益，不再采用成本与市价孰低法。

但对于上市公司持有的法人股，我国会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。

对于该类资产的计量，我国会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。

这就意味着，如果按照我国会计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。

这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。

例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。

这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”。

因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。

公允价值的运用，使我国会计准则顺应了金融工具和金融交易日益复杂发展趋势，这也给我国商业银行带来了挑战。

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…………中间部分暂时省略，认可后将发完整稿件…………

…………………………

五结论

总之，在公允价值的运用上要把握好以下几个问题，第一，公允价值的应用在于其理论的先进性与科学性。

公允价值可以很好地解决历史成本会计信息相关性较差的问题，特别是新经济时代的到来，市场竞争更加激烈，企业面临着更大的风险与不确定性，要使决策更加科学，显然历史成本是无法保证的。

公允价值理论正是由于其面向现在与未来、面向价值、面向市场，它可以解决决策导向问题，因此企业必须以公允价值为基础进行决策。

第二，应认真研究公允价值的相关理论。

公允价值理论在现阶段还有很多尚待完善的方面，如公允价值的含义、公允价值的估价技术、公允价值的可靠性问题等。

这些理论如果不能得到很好的研究并解决，公允价值的应用就缺乏坚实的基础。

第三，应正确看待公允价值的应用过程。

公允价值的应用绝不是一蹴而就的，必然会遇到各种阻力与不理解。

但是也应看清公允价值的应用是大势所趋，根本原因还是会计应为信息使用者的需求服务，满足投资者决策所需。

在这点上，公允价值无疑是能够满足他们的需求的，所以也一定会得到资本市场的欢迎。

第四，应特别注意加强公允价值在国内的应用研究。

中国在资本市场与资源要素市场的发育上还不充分、不完备，取得公允价值还存在很多的影响因素。

因此，应大力加强公允价值在国内的理论研究与应用研究，为消除与国际会计信息差异做出贡献。

同时，要保持中国特色，与中国的市场经济发展相适应。

在会计准则中大量的引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步。

但是,只有在实际运用中不断的完善和修正才能使公允价值充分发挥其优点,将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。

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