企业所得税中可抵扣的财务费用.docx

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企业所得税中可抵扣的财务费用

吴相德 整理

企业所得税中可抵扣的财务费用

1、依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条：

企业所得税法第四十六条所

称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其

他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

【判定你公司存在债权性投资】

2、《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财

税[2008]121 号：

第一条 ：

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为 5：

1；　　

（二）其他

企业，为 2：

1. 【你公司应该属于其他企业，注册资本 500 万，由此确定债权性投资为 500 万 X

2=1000 万】

3、依据《企业所得税法》第四十六条：

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超

过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

【超过部分为 2000-1000=1000

万元 ，超过部分不可扣除利息为 1000*10%=100 万】

4、依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条 规定【超过向金融企业借款利息

金额为：

（2000-1000）*（10%-7%）=30 万元）

【不可扣除财务费用为=100 万+30 万=130 万元】

【所以可扣除的财务费用为=300 万-130 万=170 万元】

是和注册资本有关的。

一是能扣除的利息费用不能超过银行同期同类贷款利率算出的利息费用，

二是企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

金融企业是 5:

1，其他企业是 2:

1，超过

的利息费用都不能够扣除。

会计考试题

设立于某经济特区的中外合资甲化妆品有限公司为增值税一般纳税人，2006 年初开业，2006

年至 2007 年适用的企业所得税法定税率为 15%。

2011 年度为减半征税第二年，当年相关生产经

营资料如下：

（1）甲公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计 10 万平方米，其中：

公司办的幼儿园占

地 3000 平方米、厂区内道路及绿化占地 4000 平方米，非独立核算的经营门市部占地 500 平方米，

生产经营场所占地 92500 平方米。

（2）甲公司当年度固定资产原值共计 6000 万元，其中：

房产原值 4000 万元，机器设备及其他

固定资产原值 2000 万元。

签订租赁合同 1 份，4 月 1 日将房产原值 200 万元的仓库出租给某商场

存放货物，出租期限 5 年，共计租金 30 万元，签订合同时预收一个季度租金 1.5 万元，其余的在

租用期的当季收取。

（3）当年签订化妆品销售合同 50 份，记载金额 8000 万元。

年终实现不含税销售额共计 8000

万元，取得送货的运费收入 58.5 万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金

额 5500 万元、进项税额 935 万元；另支付销售货物的运费 20 万元，保险费和装卸费 8 万元，取

得运输公司及其他单位开具的合法货票。

“国庆”节前，将自产化妆品作为福利发放给本公司每位员

工，市场含税零售价每套 117 元，成本结转无误。

全年扣除的产品销售成本 3200 万元。

（4）“投资收益”账户记载：

购买国债到期兑付取得利息收入 48 万元、国家重点建设债券到期兑

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吴相德 整理

付取得利息收入 14 万元。

（5）发生财务费用 200 万元；其中包含与某商业银行签订 1200 万元（借期一年）借款合同支付的

银行贷款利息 60 万元，与某企业签订 2000 万元（借期一年）借款合同支付的年利息 120 万元，以

及因逾期归还贷款支付的银行罚息 20 万元。

（6）发生管理费用 400 万元，其中包括业务招待费 60 万元和新产品开发费用 120 万元，但不包

括相关税金。

（7）发生广告费 740 万元，业务宣传费用 60 万元，代销手续费 5 万元。

（8）公司本年度在册员工 500 人，全年计入生产成本、费用中的实发工资总额 800 万元（其中包

括支付本企业残疾职工工资 60 万元）、拨缴职工工会经费 18.4 万元，实际列支职工福利费 122.8

万元和职工教育经费 25.5 万元。

（9）营业外支出实际发生额 160 万元，其中包括对某展销会的赞助 25 万元、直接向某老年福利

院的捐款 10 万元。

（10）欠乙公司货款 35 万元。

由于甲公司资金周转出现暂时的困难，短期内不能支付已于 2011

年 3 月 1 日到期的货款。

2011 年 5 月 1 日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的化妆品偿

还债务。

该批化妆品的公允价值为 20 万元（不含增值税），实际生产成本为 12 万元（未包含在上述

结转的成本之中）。

其他相关资料：

①城镇土地使用税每平方米单位税额 2 元；房产税计算余值时的扣除比例 20%；印花税税率：

购

销合同 0.3%、借款合同 0.05%、财产租赁合同 1%；

②相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证。

要求：

根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

计算企业所得税前可扣除的财务费用；

答案：

财务费用应调增应纳税所得额=120-2000×（60÷1200）=20（万元）

企业所得税前可扣除的财务费用=200-20=180（万元）

财务费用

财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。

包括企业生产经营期间发

生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包

括在财务费用）、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

但在企业筹建期间

发生的利息支出，应计入开办费;为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款

费用，在"在建工程"、"制造费用"等账户核算。

企业发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，

不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。

企业发生

的财务费用，一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。

财务费用发生时，

记入该科目的借方，期末将余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方，在会计中属于损

益类科目。

主要内容

（1）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付

债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利

息收入后的净额。

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（2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的

汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇

率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。

（3）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的

银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。

（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。

分配情况

但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，

在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价

值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。

烽火专家认为企业发生的财务费用，虽为取得营

业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作

为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。

企业发生的财务费用，一般在“财务费用”科目进

行核算，并按费用种类设置明细帐。

财务费用发生时，记入该科目的借方，期末将余额结转“本年

利润”科目时，记入该科目的贷方。

经营期间发生的手续费、工本费等不能记入财务费用，而应记入管理费用下的办公费。

为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应

予资本化的部分，计入在建工程，不作为财务费用核算.。

筹建期间的财务费用计入管理费用。

分析情况

企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。

企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目；企

业发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。

月终，将借

方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。

结转当期财务费用后，“财务费用”科目期末无余额。

核算规则

企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。

企

业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目；企业发生利息

收入、汇兑收益监控解放。

月终，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年

利润”科目的借方，计入当期损益。

结转当期服务费用后，“财务费用”科目期末无余额。

“财务费用”科目的核算规则是：

发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；发生的

应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的

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余额转入“本年利润”科目。

在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并

根据“财务费用”科目的发生额，即期未结转的余额分析填列。

检查技法

1、利息支出的审查

（1）企业当年列支的利息支出是否确实属于当年损益应负担的利息支出，有无将应由上年度

或基建项目承担的利息支出列入当年损益。

（2）利息支出列支范围是否合规，注意审查各种不同性质的利息支出的处理是否正确。

一般

而言，企业流动负债的应计利息支出计入财务费用；企业长期负债的应计利息支出，筹建期间的

计入开办费，生产经营期间的计入财务费用，清算期间的计入清算损益；与购建固定资产或无形

资产有关的在其竣工之前的，计入购建资产价值；企业的罚款违约金列入营业外支出。

（3）审查存款利息收入是否抵减了利息支出，计算是否正确，特别应注意升降幅度较大的月

份，分析其原因。

2、汇兑损失的审查

（1）审查企业列支的汇兑损益是否确已发生，即计算汇兑损益的外币债权、债务是否确实收

回或偿还，调剂出售的外汇是否确已实现。

（2）审查汇兑损益计算的正确性，计算方法的前后一致性。

（3）审查有无将不同数量的外币之间的记账本位币差额当成汇兑损益的现象。

（4）审查企业经营初期发生的汇兑损益，尤其是外汇调剂、汇兑损失应查明发生的具体时间，

有无为了延续减免税期，而人为地将筹建期间发生的汇兑损失计入生产经营期间汇兑损失的行为。

3、各种手续费的审查

主要审查各种手续费的真实性、合法性、合理性及计算正确与否；有无将应列入其他费用项

目的或者应在前期、下期列支的手续费计入当期财务费用。

科目设置1、财务费用--利息收入：

存款利息收入

2、财务费用--利息支出：

贷款利息支出及其他筹资方式下支付利息支出；

3、财务费用--汇兑损失：

外币兑换价差

4、财务费用---手续费：

各种银行收支业务产生的手续费

科目：

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吴相德 整理

一、有关利息收支的会计处理。

随着市场经济的发展，企业利息收支核算的内容已由原来的

银行存贷款利息核算，逐渐扩展到企业与企业之间、企业与主管部门之间的借贷利息核算，而且

表现形式渐趋多样化。

（1）大多数企业将相互间拆借资金的利息计入“财务费用”，这种处理方法是不合适的。

按照

税收政策，非金融