高财课件中业务题.docx
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高财课件中业务题
第一章：
企业合并会计
甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。
•1、借：
有关资产28000000
•贷：
有关负债8000000
•应付债券18000000
•资本公积——股本溢价2000000
•2、借：
应付债券10000
•贷：
银行存款10000
•例：
•甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。
•1、借：
有关资产28000000
•贷：
有关负债8000000
•股本18000000
•资本公积——股本溢价2000000
•2、资本公积——股本溢价10000
•银行存款10000
•例：
•甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。
乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。
甲公司另支付发行债券有关费用1万元。
•借：
长期股权投资16000000
•资本公积2000000
•贷：
应付债券17990000
•银行存款10000
•例：
•甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用万元。
•借：
长期股权投资16000000
•贷：
股本15000000
•银行存款10000
•资本公积990000
•例：
A公司于2006年3月31日取得B公司70的股权。
合并中，A公司支付有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表7——4所示。
合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。
本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系
•项目账面价值公允价值
•土地使用权2000000032000000
•专利技术800000010000000
•银行存款80000008000000
•合计3600000050000000
•借：
长期股权投资51000000
•贷：
无形资产28000000
•营业外收入14000000
•银行存款1000000
•银行存款8000000
•【例】A公司于20×5年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万元。
20×6年4月，A公司又斥资15000万元取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
•2005年月初的会计处理
•借：
长期股权投资120000000
•贷：
银行存款120000000
•2005年12月31日，B公司实现净利润时甲公司作如下账务处理
•借：
长期股权投资——损益调整4500000
贷：
投资收益4500000
•本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。
在购买日，A公司应进行以下账务处理：
•借：
长期股权投资 150000000
贷：
银行存款 150000000
购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（12450+15000=27450（万元）
第二章
•【例】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。
•A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资50000000
贷：
股本15000000
资本公积35000000
•
（2）将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销
•借：
股本15000000
•资本公积5000000
•盈余公积10000000
•未分配利润20000000
贷：
长期投权投资50000000
•课堂练习
•P公司和S公司是属于非同一控制下的两个公司，20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元）取得了S公司70％的股权当日，P公司、s公司资产、负债情况如表
•P公司在合并日应进行的账务处理为
•※确认长期股权投资：
借：
长期股权投资8750
贷：
股本1000
资本公积——股本溢价7750
•进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时,还应做如下账务处理
•
（1）计算确定商誉：
•
（2）对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整
借：
存货195
长期股权投资1650
固定资产2500
无形资产1000
贷：
资本公积5345
2）借：
实收资本2500
资本公积6845
盈余公积500
未分配利润1005
商誉1155
贷：
长期股权投资8750
少数股东权益3255
•[课堂练习]甲公司2006年未用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权；2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益8万元，当年实现净利润10万元。
2007年年末甲公司乙公司个报表有关资料如下
•甲公司2006年账务处理
•借：
长期股权投资1000000
•资本公积180000
•贷：
银行存款1180000
甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。
2007年乙公司不宣告发放现金股利，不调整长期股权投资的账面价值。
•如把成本法改为权益法，2007甲公司应作如下调整分录：
•
（1）确认甲公司在20×7年乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额8万元（资本公积的增加额8万元×100％）：
•借：
长期股权投资——甲公司80000
贷：
资本公积——其他资本公积80000
（2）确认甲公司在20×7年乙公司实现净利润10万元中所享有的份额10（10×100％）万元：
•借：
长期股权投资——乙公司100000
• 贷：
投资收益——乙公司100000
•思考题：
如果本题中，乙公司向甲公司宣告发现现金股利，应如何调整？
•借：
投资收益——乙公司20000
贷：
长期股权投资——乙公司20000
•[课堂练习]全资子公司。
假设股本为200万元的母公司2010年初出资100万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为100%。
投资时甲子公司股东权益为100万元。
投资当年甲子公司当年实现净利润20万元，甲子公司分配现金股利5万元。
母公司未分配现金股利。
假设未发生其他业务。
•2010年12月31日,甲子公司股东权益总额为115万元，其中股本为100万元，未分配利润为15万元
•要求：
编制2006年合并报表工作底稿的抵销分录
•母公司个别报表资料
•2010年初
•借：
长期股权投资1000000
•贷：
银行存款1000000
•2010年末，甲子公司分配现金股利5万元
•借：
银行存款50000
•贷：
投资收益50000
•2010年末母公司编制合并报表时，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销。
相关抵销分录
•1）确认母公司在20×6年子公司实现净利润20万元中所享有的份额
借：
长期股权投资——甲子公司200000
贷：
投资收益——甲子公司200000
2）确认母公司收到甲子公司2010年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益5万元：
借：
投资收益——甲子公司50000
贷：
长期股权投资——甲子公司50000
•前两笔分录合在一起
•①借：
长期股权投资——甲子公司150000
贷：
投资收益——甲子公司150000
至此：
内部确认的投资收益为20万元，为末实现内部损益，应进行抵销。
•②将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销
•借：
股本1000000
未分配利润150000（期末）
贷：
长期股权投资1150000
•③母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
借：
投资收益200000
贷：
应付普通股股利50000
未分配利润——期末150000
•[课堂练习]全资子公司。
假设股本为200万元的母公司2006年初出资100万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为100%。
投资时甲子公司股东权益为100万元。
投资当年甲子公司当年实现净利润20万元，甲子公司分配现金股利5万元。
母公司未分配现金股利。
假设未发生其他业务。
•2006年12月31日,甲子公司股东权益总额为115万元，其中股本为100万元，未分配利润为15万元
•假设2007年子公司实现净利润30万元、分配现金股利8万元
•2007年母公司编制合并财务报表时的有关抵销分录
•2、对非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的抵销
•①将子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制
•调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整
•。
•借：
有关的资产（公允价值-账面价值）
•贷：
资本公积
•（如果是固定资产，应考虑折旧）
•
•②按权益法调整对子公司的长期股权投资
•③将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销
借：
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：
长期股权投资（按权益法调整后）
少数股东权益
•如果把①③笔分录写成一笔
•借：
有关的资产（公允价值-账面价值）
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：
长期股权投资（按权益法调整后）
少数股东权益
•[课堂练习]
•20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见下表：
•20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
•20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元
•要求：
编制20×7年合并资产负债表工作底稿中母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益的抵销分录。
1）借：
固定资产1000000
贷：
资本公积1000000
借：
管理费用50000
贷：
固定资产——累计折旧50000
据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×7年的净利润为995（1000-5）万元。
在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3000万元（假定未发生减值）。
根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
有关调整分录如下：
（2）确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796（995×80％）万元：
借：
长期股权投资——S公司7960000
（3）确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：
借：
投资收益——S公司4800000
贷：
长期股权投资——S公司4800000贷：
投资收益——S公司7960000
4）确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元×80％）：
借：
长期股权投资——S公司800000
贷：
资本公积——其他资本公积——S公司800000
第三节与内部债权债务的抵销处理
P公司20×7年个别资产负债表（表19-9）中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。
P公司对该笔应收账款计提了坏账准备25万元，即本期对该笔应收账款计提的坏账准备余额为25万元。
S公司20×7年个别资产负债表中应付账款500万元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款
编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录
借：
应付账款500
贷：
应收账款500
借：
应收账款——坏账准备25
贷：
资产减值损失25
[例]甲公司为A公司的母公司。
甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。
A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。
甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消，其抵消分录如下：
借：
应付账款 1800
贷：
应收账款 1800
（2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录如下：
借：
应收账款 100
贷：
资产减值损失 100
（3）在编制合并财务报表对其进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：
借：
所得税费用 25
贷：
递延所得税资产 25
P公司20×7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款;应收票据400万元为S公司应付票据;S公司应付债券200万元为P公司所持有。
有关资产均未计提相关的减值准备。
对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录（单位：
万元）
将内部预收账款与预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：
借：
预收账款100
贷：
预付账款100
将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：
借：
应付票据400
贷：
应收票据400
持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：
借：
应付债券200
贷：
持有至到期投资200
母公司将2000万元的存货按2400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。
母公司第二年又向子公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。
子公司购进的该商品第二年年全部未实现对外销售形成期末存货有关单独报表资料和合并财务报表工作底稿抵销与调整分录见表
第二年抵销分录：
借：
未分配利润－年初400
贷：
营业成本400
借：
营业收入1000
贷：
营业成本1000
借：
营业成本480
贷：
存货480
甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。
甲公司2011年利润表列示的营业收入中有5000万元，系当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。
A公司在2011年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中;该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司20×1年的资产负债表之中。
甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%
要求：
编制甲公司在编制合并财务报表时的相关抵销分录。
（1）将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下：
借：
营业收入 5000
贷：
营业成本 4400
存货 600
也可以写成：
借：
营业收入 5000
贷：
营业成本 5000
借：
营业成本 600
贷：
存货 600
（2）确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产
进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：
借：
递延所得税资产 150
贷：
所得税费用 150
S公司20×7年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。
P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售形成期末存货。
S公司和P公司适用的企业所得税税率均为25%
在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理（单位：
万元）
借：
营业收入1000
贷：
营业成本1000
借：
营业成本200
贷：
存货200
或者：
借：
营业收入1000
贷：
营业成本800
存货200
借：
递延所得税资产 50
贷：
所得税费用 50
A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。
A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。
A公司在20×1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。
B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价人账。
B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，’其折旧年限为4年，预计净残值为零。
B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。
为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。
B公司在20×1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为1680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。
A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。
要求：
编制甲公司在编制合并财务报表时的抵消分录：
第三章外币折算会计
乙股份有限公司的记账本位币为人民币,2009年7月18日将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.6人民币，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率.
中国某公司2011年度12月15日以赊销方式向美国某出口公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇率为1美元=6.4元人民币.买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币.
借:
应收账款—美元户（10000美元×6.4）64000
贷:
主营业务收入64000
甲股份有限公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业，2009年4月从美国购入某种工业原料共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，进口关税为50 000元人民币，支付进口增值税85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
借：
原材料 55000
应交税费----应交增值税（进项额） 85000
贷：
应付账款----欧元户（50000美元×10） 50000
银行存款 135000
[例]；甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。
2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币,当日有关外币余额如下:
项目外币金额（美元）当日即期汇率
银行存款1000007.8
应收账款5000007.8
应付账款2000007.8
甲公司2007年8月份发生以下外币交易
（1）8月10日,收到某外商投入的外币资本500000元,当日即期汇率1美元=8.1人民币,投资合同给定有汇率为1美元=8人民币,款项已由银行收存.
（2）8月15日从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付,购入该设备当日即期汇率为1美元=8元人民币.该设备入境后发生运输费用20000元人民币,安装调试费10000元人民币
（3）8月20日,对外销售产品一批,价款共计200 000美元（不含增值税税额）,当日即期汇率1美元=8.05人民币,款项尚未收到.
（4）8月31日,收到7月份发生的应收账款300 000美元,当日即期汇率1美元=8.12元人民币
假定不考虑增值税等相关税费.且甲公司在银行开设有美元账户
甲公司相关账务处理
（1）借:
银行存款—美元户（500000×8.1）4050000
贷：
股本4050000
（2）借：
固定资产3230000
贷：
银行存款—美元户（400000×8.）3200000
—人民币户30000
（3）借:
应收账款—美元户（200000×8.05）1610000
贷:
主营业务收入1610000
（4）借：
银行存款—美元户（300000×8.12）2436000
贷：
应收账款—美元户（300000×8.12）2436000
（5）8月31日,计算当期产生的汇兑差额
①银行存款（美元）的余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
=100000+（50000-400000+300000）
=500000（美元）
按当日即期汇率折算为人民币金额
=500000×8.12
=4060000元人民币
当期产生的汇兑=4060000-（100000×7.8+4050000-3200000+2436000）
=-6000元人民币
借:
财务费用6000
贷:
银行存款—美元6000
②应收账款（美元）的余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
=500000+（200000-300000）
=400000（美元）
按当日即期汇率折算为人民币金额
=400000×8.12
=3248000元人民币
当期产生的汇兑
=3248000-（500000×7.8+1610000-2436000）
=174000（元人民币）
借:
应收账款——美元户174000
贷：
财务费用174000
②应付账款（美元）的余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
=200000
=200000（美元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=200000×8.12=1624000元人民币
当期产生的汇兑
=1624000-（200000×7.8）=1624000-1560000=64000（元人民币）
借:
财务费用64000
贷:
应付账款—美元64000
※应计入当期损益的汇兑收益=-6000+174000-64000=104000元人民币
借:
应收账款——美元户174000
贷:
应付账款—美元64000
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