中级会计职称《会计实务》经典例题六含答案.docx
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中级会计职称《会计实务》经典例题六含答案
2020年中级会计职称《会计实务》经典例题六含答案
1.2017年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账面原价为4000万元，至转换日已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元。
假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（ ）万元。
A.3700
B.3800
C.3850
D.4000
正确答案:
D
解析:
转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价4000万元作为转换后“固定资产”科目的借方金额。
成本模式下的转换，无损益，原值对原值，摊销对摊销。
会计分录如下：
借：
固定资产4000
投资性房地产累计折旧（摊销）200
投资性房地产减值准备100
贷：
投资性房地产4000
累计折旧200
固定资产减值准备100
2.20X6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。
当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，其账面价值为5500万元。
20X6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。
20X7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，售价10000万元，增值税税额为1000万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。
因出售投资性房地产而确认的其他业务收入为（ ）万元。
A.11100
B.1000
C.10000
D.6500
正确答案:
C
解析:
出售投资性房地产应确认的其他业务收入为其售价10000万元。
3.某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2017年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为自用房地产（固定资产）。
该投资性房地产的账面原价为3000万元，已提折旧为300万元，已计提的减值准备为100万元。
该投资性房地产在转换日的公允价值为1800万元。
转换日固定资产的账面价值为（ ）万元。
A.3000
B.2900
C.2800
D.2600
正确答案:
D
解析:
在成本模式下，将投资性房地产转换为自用房地产，应按账面价值结转，所以转换日固定资产的账面价值为2600万元（3000-300-100）。
请注意账面价值和账面余额（3000）的区别。
4.甲公司2014年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址，2017年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
该协议约定：
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为2年，年租金200万元，每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2017年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。
上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.-575
B.-225
C.-600
D.-675
正确答案:
A
解析:
2017年自用办公楼1至6月应计提的折旧=3000/20×6/12=75（万元），上述交易对2017年度营业利润的影响金额=-75（2017年1至6月计提的折旧）+200/2（2017年下半年租金收入）+（2200-2800）（2017年公允价值变动损益）=-575（万元），甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，非投资性房地产转为投资性房地产，转换日公允价值2800万元大于账面价值2625万元（原价3000-累计折旧375，其中2017年之前计提折旧300万元，2017年计提折旧75万元）的差额175万元计入其他综合收益，不影响营业利润。
5.某公司将一栋房产作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量。
2018年12月31日其成本为2500万元，已计提折旧500万元，已计提减值准备200万元，当日该房产的公允价值为3000万元。
2018年12月31日该公司将后续计量模式转为公允价值模式计量，不考虑所得税等其他因素，则下列会计处理正确的是（ ）。
A.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入其他综合收益
B.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入公允价值变动损益
C.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入留存收益
D.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益
正确答案:
C
解析:
投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。
6.甲公司原自用办公楼的账面价值为4500万元，其中原值6500万元，已提折旧1200万元，已提减值准备为800万元。
甲公司将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，则转换日投资性房地产科目的金额为（ ）万元。
A.4500
B.6500
C.5300
D.3700
正确答案:
B
解析:
投资性房地产科目的金额为固定资产的账面原值，即6500万元，选项B正确。
附相关会计分录：
借：
投资性房地产6500
累计折旧1200
固定资产减值准备800
贷：
固定资产6500
投资性房地产累计折旧（摊销）1200
投资性房地产减值准备800
7.2018年2月28日甲公司购入一栋厂房作为固定资产核算，入账金额为3600万元。
甲公司预计该厂房可以使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至转换日未计提减值准备。
2018年6月30日甲公司将厂房经营租赁给乙公司，租赁期为3年，年租金为300万元（不含增值税）。
当日该厂房的公允价值为3200万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2018年11月5日厂房发生毁损，甲公司对其进行维修发生维修费1200万元（满足资本化条件）。
2018年12月31日该厂房的公允价值为3600万元。
则下列说法中不正确的是（ ）。
A.转换当日计入投资性房地产的金额为3200万元
B.原资产账面价值与投资性房地产公允价值的差额280万元计入公允价值变动损益
C.发生维修费用1200万元应增加投资性房地产
D.2018年12月31日应增加公允价值变动损益800万元
正确答案:
D
解析:
2018年12月31日应减少公允价值变动损益800万元。
甲公司编制的会计分录如下：
借：
投资性房地产—成本3200
累计折旧120
公允价值变动损益280
贷：
固定资产3600
借：
投资性房地产—在建3200
贷：
投资性房地产—成本3200
借：
投资性房地产—在建1200
贷：
银行存款等1200
借：
投资性房地产—成本4400
贷：
投资性房地产—在建4400
借：
公允价值变动损益800
贷：
投资性房地产—公允价值变动800
8.下列各项中，关于出售投资性房地产的表述正确的是（ ）。
A.将投资性房地产出售属于企业非日常经营行为
B.投资性房地产出售取得的收入一律计入其他业务收入
C.公允价值模式计量的投资性房地产出售将原计入公允价值变动损益的金额结转至投资收益
D.公允价值模式计量的投资性房地产出售时有原计入其他综合收益的金额需冲减其他业务成本
正确答案:
D
解析:
出售投资性房地产属于企业日常经营活动，选项A错误;出售投资性房地产取得的收入一般情况下计入其他业务收入，如果企业以此为主营业务则需计入主营业务收入，选项B错误;公允价值模式计量的投资性房地产出售将原计入公允价值变动损益的金额结转至其他业务成本，选项C错误。
9.乙公司2012年12月31日外购一栋写字楼，入账价值为460万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为2012年12月31日，租期为2年，年租金35万元，从2013年开始每年12月31日收取租金。
该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。
2013年12月31日，该栋写字楼的公允价值为500万元，2014年12月31日乙公司出售该写字楼，售价520万元，不考虑相关税费，该写字楼对乙公司2014年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.20
B.35
C.55
D.95
正确答案:
C
解析:
2014年的会计处理为：
借：
银行存款35
贷：
其他业务收入35
借：
银行存款520
贷：
其他业务收入520
借：
其他业务成本500
贷：
投资性房地产——成本460
——公允价值变动40
借：
公允价值变动损益40
贷：
其他业务成本40
2014年度影响损益的金额=35+520-500-40+40=55（万元）
10.下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.不计提折旧和减值准备
B.公允价值变动的金额计入当期损益
C.公允价值变动的金额计入其他综合收益
D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益
正确答案:
A,B,D
解析:
公允价值变动的金额计入当期损益（公允价值变动损益），选项C错误。
11.关于投资性房地产转换后的账面价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值
D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照原账面价值计量
正确答案:
A,B
解析:
在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值，选项A正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，选项B正确，选项C错误;自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，选项D错误。
12.甲公司2018年2月1日将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为2年，年租金120万元（不含增值税），当日该办公楼的账面价值为2600万元，其公允价值为2800万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
2018年12月31日该办公楼的公允价值为3000万元。
假设不考虑所得税及其他相关因素。
则下列会计处理正确的有（ ）。
A.转换日投资性房地产的入账价值为2600万元
B.转换日应确认其他综合收益200万元
C.该投资性房地产持有期间公允价值变动计入当期损益
D.公允价值模式进行后续计量的投资性房地产需定期进行减值测试
正确答案:
B,C
解析:
转换日投资性房地产的入账价值为转换日公允价值2800万元，选项A错误;以公允价值计量的投资性房地产资产负债表日无须进行减值测试，选项D错误。
13.下列各项中，关于投资性房地产出售的说法正确的有（ ）。
A.出售投资性房地产取得的收入属于营业收入
B.出售成本模式计量的投资性房地产，应将其账面价值结转至营业成本
C.出售公允价值模式计量的投资性房地产，应将原计入公允价值变动损益的金额转入营业成本
D.出售公允价值模式计量的投资性房地产，应将原计入其他综合收益的金额增加营业收入
正确答案:
A,B,C
解析:
出售公允价值模式计量的投资性房地产，应将原计入其他综合收益的金额冲减营业成本。
14.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。
（ ）
正确答案:
错误
解析:
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
15.将采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用资产，投资性房地产的账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益。
（ ）
正确答案:
错误
解析:
将采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用资产，投资性房地产的账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益。
16.将自用房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入公允价值变动损益。
（ ）
正确答案:
错误
解析:
将自用房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入其他综合收益。
17.企业将投资性房地产出售取得的出售价款属于企业营业外收入。
（ ）
正确答案:
错误
解析:
企业将投资性房地产出售取得的出售价款属于企业营业收入，计入其他业务收入。
18.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产出售，应将原计入公允价值变动损益的金额结转到其他业务成本。
（ ）
正确答案:
正确
解析:
投资性房地产的账面价值以及公允变动损益、其他综合收益，都在出售时转入其他业务成本。
19[简答题]
甲公司2014年至2019年发生以下交易或事项：
2014年12月31日购入一栋管理用办公楼，实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址，2017年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
协议约定：
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期为2年，年租金为150万元，每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2900万元，至租赁期开始日该固定资产未计提减值准备。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2017年12月31日，该办公楼的公允价值为3000万元：
2018年12月31日，该办公楼的公允价值为3100万元;2019年6月30日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为3200万元。
假定不考虑相关税费。
要求：
（1）确定房地产转换日。
（2）计算出租办公楼2017年计提折旧金额并编制相关会计分录。
（3）编制租赁期开始日的会计分录。
（4）编制2017年取得租金收入的会计分录。
（5）计算上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响金额。
（6）编制2019年6月30日出售投资性房地产的会计分录。
解析:
（1）转换日为2017年6月30日。
（2）该房地产2017年1月至6月计提折旧，以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，即7月至12月不计提折旧。
2017年应计提的折旧=3000/20×6/12=75（万元）。
会计分录如下：
借：
管理费用75
贷：
累计折旧75
（3）办公楼出租前已提折旧=3000/20×2.5=375（万元），转换前该办公楼账面价值=3000-375=2625（万元）。
会计分录如下：
借：
投资性房地产—成本2900
累计折旧375
贷：
固定资产3000
其他综合收益275
（4）因年租金为150万元，所以2017年下半年的租金为75万元。
会计分录如下：
借：
银行存款75
贷：
其他业务收入75
（5）上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响金额=-75（折旧金额）+150/2（租金收入）+（3000-2900）（投资性房地产公允价值变动）=100（万元）。
（6）出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=3100-2900=200（万元）。
会计分录如下：
借：
银行存款3200
贷：
其他业务收入3200
借：
其他业务成本3100
贷：
投资性房地产—成本2900
—公允价值变动200
借：
公允价值变动损益200
贷：
其他业务成本200
借：
其他综合收益275
贷：
其他业务成本275
20[简答题]
甲公司从事房地产开发经营业务，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
甲公司的财务经理在复核2017年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于对外出租。
1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。
出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。
该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2017年未对商品房计提折旧。
（2）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。
该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。
装修工程于3月6日开始，于当年年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，均符合资本化条件，替换原装修支出的账面价值为300万元。
装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料
（1），判断甲公司2017年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司出租的商品房2017年需要计提折旧，请计算折旧金额。
（2）根据资料
（2），判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。
计算商铺2017年12月31日的账面价值。
（3）计算甲公司2017年12月31日资产负债表中投资性房地产的列报金额。
解析:
（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：
甲公司将商品房对外出租，应作为投资性房地产核算，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。
2017年应计提的折旧额=9000÷50×11/12=165（万元）。
（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：
发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，故发生的装修支出符合投资性房地产的确认条件，应予资本化。
2017年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700（万元）。
（3）2017年12月31日投资性房地产的列报金额=9000-165+5700=14535（万元）。
21[简答题]
甲公司适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：
资料一：
2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。
该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。
资料二：
甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料三：
2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。
资料四：
2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。
甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料五：
2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）;并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（4）编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）;并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（6）编制出售固定资产的会计分录。
（2017年）
解析:
（1）借：
投资性房地产44000
贷：
银行存款44000
（2）
借：
投资性房地产1500
贷：
公允价值变动损益1500
（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500×25%=875（万元）。
（4）
借：
固定资产50000
贷：
投资性房地产45500
公允价值变动损益4500
（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础=44000-2000×3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500×25%=2375（万元）。
（6）
借：
固定资产清理40000
累计折旧10000
贷：
固定资产50000
借：
银行存款52000
贷：
固定资产清理40000
资产处置损益12000
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