所得税的核算方法库存商品的核算方法.docx

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所得税的核算方法库存商品的核算方法

所得税的核算方法-库存商品的核算方法

商品流通企业库存商品的核算方法

　　商品流通企业库存商品的核算方法

　　库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。

按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。

　　数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。

　　金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。

金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。

不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。

　　一、数量进价金额核算法

　　数量进价金额核算法的主要特点是：

　　库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。

　　库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。

　　这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。

其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。

缺点是要按品种逐笔登记商

　　品明细账，核算工作量较大。

　　二、数量售价金额核算法

　　数量售价金额核算法的特点是：

　　库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。

并同时核算商品实物数量和售价金额。

　　对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。

　　三、售价金额核算法

　　售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：

　　①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。

实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。

　　②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。

　　③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。

　　④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。

　　售价金额核算法主要适用于零售企业。

这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。

　　四、进价金额核算法

　　进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。

其特点是：

　　①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。

　　②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。

　　③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。

　　④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。

　　⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。

　　这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业。

其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看出这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞。

旅游饮食服务企业库存商品的核算

　　旅游饮食服务企业库存商品的核算

　　旅游、饮食服务企业为了方便顾客，适应多种消费需要，还兼营商品销售业务，如旅游商店、饭店商品部和商场出售各类生活用品、工艺品、纪念品、首饰、礼品、土特产等；饮食企业出售酒、烟、冷饮等；照相企业出售胶卷、照相材料等。

　　一、库存商品的核算方法

　　旅游、饮食服务企业零售商品经营的特点是：

品种复杂，销售次数频繁、数量零星，销售对象主要是个人，一般不需填制发票，业务手续比较简单。

根据经营上的特点，在会计核算上多采用售价金额核算法，也有的采用进价金额核算法。

各旅游、饮食服务企业可根据自身的实际情况和管理要求选用不同的核算方法。

（一）进价金额核算法

　　进价金额核算法是指对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行实物数量核算的一种方法。

基本内容是：

　　1．建立实物负责制，各实物负责人要对所经管的商品负完全责任，保证购销相符，即要求各实物负责人对其经营商品的数量、质量承担全部经济责任。

　　2．库存商品的总账和明细账均按进价金额登记。

　　3．商品销售后，只反映商品销售收入，不随时结转商品销售成本；一般在月末或各批商品销售完毕后，通过对库存商品的实地盘点，按进价确定期末结存金额，然后倒计本期商品销售成本。

　　进价金额核算法一般适用于经营品种不多的企业或鲜活商品。

（二）售价金额核算法

　　售价金额核算法，又称“售价记账、实物负责制”，是指按照售价金额核算库存商品增减变动和结存状况的一种方法。

旅游、饮食服务企业附设的商场、商品部、小卖部等主要采用这种核算方法。

其基本内容包括：

　　1．建立实物负责制。

采用售价金额核算法首先必须明确实物负责人，按实物负责人分户对库存商品进行明细核算。

　　2．库存商品按售价记账。

财会部门对库存商品的总分类账户和明细账户，均以售价记账，明细账按实物负责人分户设置，以商品的售价金额控制各实物负责人所经营商品数量的增减变化和结存情况。

　　3．设置“商品进销差价”账户。

平时库存商品的收、发、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户。

　　4．定期盘点。

实行售价金额核算法的企业，每月至少要对库存商品进行一次盘点，以确定各实物负责人经管的库存商品实有额，及时发现溢缺，并查明原因进行处理，确保账实相符。

如遇到实物负责人变动或商品调价、削价，也应及时进行盘点，以明确实物负责人所经管商品经济责任的变化。

　　二、库存商品核算的账户设置

　　经营库存商品的旅游、饮食服务企业，应设置“库存商品”账户核算企业在库和在途的各种商品的实际成本。

库存商品包括饭店商品部、餐饮部或附设商场等库存的各种商品；进行生产加工服务的照相等企业附设小卖部库存的商品；饮食企业附设小卖部库存的商品等。

该账户借方登记企业因购入、盘盈等原因增加的库存商品数额；贷方登记企业因销售结转成本、盘亏等原因减少的库存商品数额；期末借方余额反映企业库存商品的实存数额；其明细账应按实物负责人分户设置。

　　采用售价金额核算法进行库存商品核算的企业，对于库存商品售价与进价之间的差额应增设“商品进销差价”账户核算。

该账户是“库存商品”账户的抵减调整账户，其贷方登记企业因收进商品而增加的进销差价；借方登记企业核销的销售商品实现的进销差价以及其他原因减少的进销差价；期末贷方余额反映企业库存商品期末应保留的进销差价。

其明细账可按实物负责人分户，也可不分户。

　　实务中，零售企业商品的售价是采取销售额与销项税额合并定价方法确定的。

因此，售价中包含着应向购买方收取的增值税的销项税额，亦即“库存商品”账户和“商品进销差价”账户的金额均是含税的。

“商品进销差价”账户包括两项内容：

一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向购买方收取的增值税的销项税额。

　　三、库存商品的总分类核算

（一）库存商品的购进

　　旅游、饮食服务企业经营的零售商品，进货渠道有本地，也有外地；货款结算方式也多种多样，但不论采用何种方式，实物负责人都应根据“发货单”所列的商品，认真清点数量和检查质量，验收完毕，应及时填制“商品验收单”（参见表4-14）。

　　表4-14　　商品验收单

　　实物负责人：

　　年月　　日

　　购进零售进销备注

　　编号品名及规格

　　数量

　　单价

　　金额

　　单价

　　金额差价

　　购进商品与购进原材料一样，按入库与付款的先后顺序不同，也有入库与付款同时（指同一日）进行、先付款后入库以及先入库后付款三种情况。

三种情况下的账务处理原则与购进原材料完全相同，不再重复。

但需要说明一点，就是采用售价金额核算法的企业对于月终尚未付款或开出商业汇票的已入库商品暂估入账时，应借记“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，贷记“商品进销差价”账户。

下面以购进商品入库和付款同时进行为例，说明旅游、饮食服务企业购人商品的核算。

　　采用进价金额核算法的旅游、饮食服务企业，购入商品时，应按商品购进成本，借记“库存商品”账户，按增值税专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按支付的运杂费、包装费等，借记“营业费用”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”账户。

　　采用售价金额核算法的旅游、饮食服务企业，购人商品时，按含税的售价记入“库存商品”账户，售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户，其余账务处理与进价核金额算法相同。

　　【例1】某旅游企业附属的商品部（为增值税的小规模纳税人）对库存商品采用进价金额核算。

某日从本市购进商品一批，价款20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，款项已签发支票支付，商品验收入库。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

　　借：

库存商品——商品部　　　　23400

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　23400

　　【例2】大江饭店附设的商场（属于增值税的一般纳税人）采用售价金额核算法核算库存商品。

某日从外地购进商品一批，货款120000元，增值税专用发票上注明的增值税额为20400元，供货方代垫运杂费500元，款项通过银行转账，商品已验收入库。

该批商品的售价为160000元。

。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

　　借：

库存商品——某实物负责人　　　　　　　　160000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　　　20400

　　营业费用——运杂费　　　　　　　　　　　　500

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　140900

　　商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　如果该商场被税务机关核定为小规模纳税人，或者虽为一般纳税人但购进商品时，未取得增值税专用发票，则购进商品时支付的增值税应计入所购进商品的成本中，而不能列为进项税额。

（二）库存商品的销售

　　采用进价金额核算法的旅游、饮食服务企业，平时取得收入时可以当时结转销售成本，也可以在销售时，不注销已售出的库存商品数额，月末倒计出销售成本后，再借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

具体核算方法将在第十章中介绍。

　　采用售价金额核算法的旅游、饮食服务企业，销售商品时，在借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户的同时，要注销实物负责人所经管的库存商品，明确实物责任，即按含税的售价结转成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；月末再将平时结转的售价成本调为实际的进价成本，结转销售商品实现的进销差价；同时计算销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“商品销售收入”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。

　　（三）库存商品的调价

　　由于在售价金额核算法下，库存商品是按售价记账的，因此，旅游、饮食服务在对商品零售价格进行调整时，会涉及“库存商品”和“商品进销差价”两个账户的增减变化。

当商品售价调高时，应按商品新售价与原售价的差额，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户；商品售价调低时，则编制相反的会计分录。

　　【例3】大江饭店附设的商场根据市场情况对丙商品的售价进行调整，原售价每件160元，新售价每件100元，调价前盘存数量为200件。

　　本例中每件调低60元，共调低12000元。

编制会计分录如下：

　　借：

商品进销差价　　　　　　　　　　12000

　　贷：

库存商品——某实物负责人　　　　　　12000

　　四、库存商品的明细核算

　　旅游、饮食服务企业应设置“库存商品明细账”对库存商品进行明细核算。

　　在售价金额核算法下，库存商品明细账不按商品品种分户设置，而是按实物负责人分户，不记单价和数量，只记收、付、存的总金额。

这样既能减轻记账与对账的工作量，又能提高工作效率。

但不按商品的品名分户，不能够提供各种商品收、付、存的详细情况。

　　旅游、饮食服务企业如果按每个实物负责人计算商品的进销差价，则“商品进销差价”账户也应按实物负责人分户设置明细账；若按综合差价率计算商品的进销差价，则不需要分户设置明细账。

　　此外，由于“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的调整账户，因此，为了反映其对应关系，也可将“商品进销差价”和“库存商品”两个账户合设明细账，其格式参见表4-15。

　　表4-15　　库存商品及进销差价明细账　　单位：

　　年凭证及

　　摘要库存商品进销差价

　　月日编号收入发出结存收入发出结存加强库存商品管理与核算的思考

　　　　摘要：

随着社会主义市场经济的迅猛发展，商品经营的手段与方式越来越多样化，商品的流通与资金的流动也越来越迅速，同时也存在着诸如库存商品积压、流动资金周转困难、资金核算困难等问题。

本文针对现今库存商品管理与核算中存在的货单不符、账实不符、白条抵库、潜亏风险等突出问题，进行认真的分析与探究，提出对加强库存商品管理与核算的一些有建设性的意见和建议。

　　关键词：

库存商品管理核算

　　一、库存商品管理与核算中存在的问题与原因

　　库存商品管理出现差错

　　1、货物与金额不符。

库存管理工作人员缺少必要的岗位责任心，工作不负责，无法准确统计货物实存数，平时对货物的进出没有进行正规严格的统计，导致核算时出现货物与金额不符的情况。

甚至有部分仓储人员私吞货物，进行违法犯罪活动，严重阻碍了企业正常经营活动的开展；

　　2、货、单不符。

大部分企业库存管理有着明显的季节性差异，旺季时往往业务量大，收发频繁，难免出现差错。

加上库存管理人员业务素质较低，工作不够认真仔细，往往出现货单不符的情况；

　　3、账实不符。

库存商品管理人员在进行库存商品交接业务时，往往只看实存数量，并不严格依据账面数量，于是造成账实脱节，账实不符的现象；

　　4、弄虚作假。

销售企业在经营活动中往往会进行商品打折、削价处理等行为，但企业财会人员往往对这些经营活动不进行账务处理，导致信息缺失，在掩盖企业亏损的同时夸大了企业的营业利润，严重的甚至出现商业欺诈行为。

同时，部分企业在企业年底销售指标未完成时，往往串通各部门虚开增值税发票，造成账务信息失真，库存商品核算失去完整性与真实性依据，加大了企业管理层决策失误的风险。

　　潜在亏损严重，财务风险大

　　商业企业经营中往往存在潜在的亏损，在日常的库存商品的购、销、存中，库存商品在价值、质量、数量等方面存在的问题会导致企业库存商品滞销。

流动资金不足、出现亏损。

但为了维持企业良好的财务形象，财会人员在进行财务核算时采取一种比较隐秘的做法：

在核算中合法地减少库存商品的结转成本、高估存货，以达到增大账面盈余的目的。

如此一来造成企业潜在的亏损，这种情况不仅会蒙蔽企业投资者对企业经营状况的客观认识，还会导致严重的财务危机。

　　商品采购与库存结构不合理

　　由于对市场环境和市场风险缺少预先的评估和考量，商业企业在采购货物时往往出现受虚假行情诱导、不成熟决策等风险因素的制约，导致采购的货物不能很好的适应市场需求，出现滞销的情况。

除此之外，采购的货物没有预测市场容量，即使有市场需求，但是过多的单一的采购容易导致库存商品滞销。

同时，部分企业经营者出于个人私利的考虑，例如偿还人情债，进行不正当的商业运作等，采购不符合市场需求的货物，低价出售给其利益相关者，造成资金浪费，阻碍企业的发展。

　　白条抵库现象严重

　　商业企业在支出现金时仅仅用白条写出一份收条或欠条作为现金库存而缺少发票或收据等正规付款凭证，称为白条抵库。

白条抵库往往会给企业带来不利影响。

白条抵库的库存商品管理行为会使实际的库存现金减少，造成账面现金余额超过库存现金限额的现象，阻碍正常的财务核算，还会导致日常开支现金与流动资金不足，情节较经的属于违法行为，情节严重，金额巨大的甚至导致犯罪，如财会人员私自挪用公款、携款潜逃等等。

产生白条抵库的原因一般是因为企业内部控制较为薄弱，各种手续制度不够健全，权责不明晰，加上销售业务频繁，库存商品和资金周转较快，部分企业经营者私自进行赊销行为，盲目扩大业务范围，造成白条抵库。

　　二、改进库存商品的管理与核算的措施

　　加强企业内部控制

　　加强企业内部控制，做好商品进、销、存各个环节的管理。

针对库存商品的管理，加强内部控制，首先应建立起一套从签定合同、进货、保管、销售、发货、记账到核算的严密的手续制度，并依据国家相关法律法规的要求，严格增值税发票开具手续，杜绝弄虚作假的行为。

针对库存商品账实不符的现象，明确审批人员、经办人员、商品保管人员权责划分，做到财会、业务、仓储等部门三本账所反映的库存商品的数据一致。

防止出现为了虚增销售或为完成销售指标而将租赁、代销、代加工等经营业务人为地作企业销售业务处理的行为，将财会库存账作为核心，库存商品管理部门定期不定期进行对账、调账，真正做到账账相符、账实相符。

　　规范库存商品成本核算

　　大部分企业对库存商品的管理仍然停留在完善费用管理的层次上，事实上，加强对商品的成本管理才是现今商品管理的先进理念。

规范对库存商品的成本核算，严格会计方法的使用，防止出现多个会计核算方法混用，导致结转库存商品成本出现较大随意性的风险，除此之外，会计法、会计准则和会计制度的使用同样需要严格的遵守和执行，坚持一个会计年度一个会计核算方法的原则，如此方能正确地核算出商品成本，保证数据的真实性与准确性。

对商业企业而言，严格代销业务的管理与核算，做到商品验收、入库、估价、记账，确保帐实一致；对于生产企业，要避免偷工减料，在保证产品质量的同时，对商品的成本掌握完整真实的数据。

　　实现电算化科学管理

　　在计算机和数据库普及的今天，采用手工记账无疑是一种极为费时费力而又低效的工作方式，商业企业应加强对库存商品管理人员和财会人员的电算化业务培训，严格持证上岗制度，保证其能熟练地运用数据库及财会统计软件进行业务操作，提高工作效率，提高数据可靠性和准确性。

对于库存商品的进销业务，应实时更新数据，存入数据库并进行数据备份，防止出现统计漏洞，杜绝弄虚作假行为发生的可能性，最后进行数据联网，保证企业管理层与财务部门，库存商品管理部门能掌握一手数据，大大提高效率，实现真正科学化管理。

　　加强对库存商品管理的监督

　　定期对库存商品从价值、数量、质量等方面逐项进行细致分析，确认不良库存，制订整改措施；将企业内部审计和社会审计相结合，充分披露在库存商品管理核算上存在的问题，引起企业内部和社会的重视的同时达到监督的目的；把商品管理作为对经营承包者及管理者的责任考核目标。

对经营承包者在任职期内造成的不良库存，要追究其责任；对后任领导积极处理前任领导留下的不良库存要作为其经营业绩，奖罚分明。

依据权责制，针对购、销、存三环节种某环节出现问题的负责人，追究其责任；坚持做到按月、季、年对库存商品进行盘点，盘点时要贯彻以物盘物、以账对物的方法，决不能以账对账。

　　三、结论

　　针对商业企业库存商品管理中存在的库存商品管理出现差错、潜在亏损严重，财务风险大、商品采购与库存结构不合理、白条抵库现象严重等突出问题，应积极采取有效应对措施，加强企业内部控制、规范库存商品成本核算、实现电算化科学管理、加强对库存商品管理的监督，从而实现对库存商品的科学管理与核算。

　　参考文献：

　　张媛媛，李建斌.库存商品融资下的库存优化管理.系统工程理论与践.xx

　　林远思.浅淡批零兼营的中小型商业企业库存商品的会计处理.现代业.xx

　　湛忠灿.库存商品短缺时“商品进销差价”的会计核算.财会月刊.xx库存管理--库存商品的会计处理方法

　　库存管理--库存商品的会计处理方法

　　新《企业会计准则》中对库存商品会计处理要求如下：

　　一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。

企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1405开发产品”科目。

企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1405农产品”科目。

　　二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

　　三、库存商品的主要账务处理。

（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。

生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。

产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。

采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

　　对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。

（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。

委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。

　　购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。

　　（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。

期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。

企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

税务师《财务与会计》知识点：

库存商品采用售价金额核算的企业（）

　　税务师《财务与会计》知识点：

库存商品采用售价金额核算的企业

　　知识点：

库存商品采用售价金额核算的企业

　　这种方法是通过设置“商品进销差价”科目进行处理，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进