惠州会计培训初级会计实务讲义笔记金账本会计.docx
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惠州会计培训初级会计实务讲义笔记金账本会计
一、资产的概念
1、含义：
过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征：
（1）过去时（不是将来时）
财务会计（过去时）
会计
管理会计（将来时）
计划购买的原材料不属于资产
（2）由企业拥有或控制
（3）能带来经济利益
（4）经济资源（不是人力资源，政治资源）
例：
下列属于企业资产的有（ B ）
A阳光和空气 B存放在第三方的原材料
C经营租赁方式租入机器 D计划采购的物质
3、分类：
（1）根据有无实物形态分 有形资产 如库存现金及有价证券，存货，固定资产
无形资产 如银行存款，应收帐款等
（2）按来源不同分 自有资产 外购
自制
经营租入（不属于资产）
租入资产
融资租入（属于资产）
速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收）票据）
（3）按流动性分为 流动资产
其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款
存货、预付帐款、其他流动资产）
非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用）
下列属于流动资产的有（AC ）
A应收帐款 B预收帐款 C交易性金融资产
D以公允价值模式计价投资性房地产
二、货币资金
1、含义：
以货币形态存在的流动资产
2、内容：
库存现金
银行存款
其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款）
不包括
（1）备用金（其他应收款）
（2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据）
（3）现金等价物（三个月到期的债券投资）
例：
下列各项中是其他货币资金（BCD ）
A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款
C外埠存款 D向银行申请银行汇票时的存款
3、货币资金在资产负债表中汇总填列，它是流动性最强，变现能力最强，获利能力最弱。
4、库存现金
（1） 含义：
存放在保险柜中，由出纳经管的货币资金。
（2） 性质：
资产类，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。
（3） 使用范围：
企业业务一般转帐（起点以下除外），个人业务可以转帐，也可以使用现金。
（4） 做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无，付款时要先审再付e细心、心静
（5） 管理规定a限额（3——5天），最长不超过15天 b不能白条抵库，公款私存c不能设小金库，不得随意坐支
（6） 相关业务a企业月初库存现金为3000元 b向银行提现5000元（银付1） c职工张三借支差旅费2000元（现付1） d用现金购买办公用品500元（现付2）e张三出差归来，报销1800元，多余200元退回（现收1，转1）。
F现金盘点盘盈50元，转入营业外收入（现收2，转2）
相关分录a不作分录，自动转入
b 借：
库存现金 5000
贷：
银行存款 5000
c借：
其他应收款——张三 2000
贷：
库存现金 2000
d 借：
管理费用——办公费 500
贷：
库存现金 500
e 借：
管理费用——差旅费 1800
库存现金 200
贷：
其他应收款 2000
f 借：
库存现金 50
贷：
待处理财产损溢 50
经批准处理，借：
待处理财产损溢 50
贷：
营业外收入 50
库存现金
借方 贷方
期初余额3000
b5000 c 2000
e 200
f 50 d 500
本期余额 5750
盘盈盘亏
盘盈：
原因（已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、记帐错误）
分录：
平时盘盈
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
经批准处理
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
其他应付款——（ ）个人
营业外收入
盘亏：
原因（多付、已付款未签字、零头、被盗、自然灾害、记帐错误）
分录：
平时盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
经批准处理
借；其他应收款——（ ）保险公司
库存现金
管理费用
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
待处理财产损溢
借方 贷方
平时盘亏 平时盘盈
经批准盘盈 经批准盘亏
备注：
a待处理财产损溢是资产类抵减科目（平时盘盈时记贷方，平时盘亏时记借方）
b期末无余额（迅速处理），固定资产清理可以有余额。
5、银行存款
1、含义：
企业存放在开户行的款项
基本户（1个）
一般户（n个）
专用户（n个）
临时户（2年）
2、性质：
资产类，余额在借方
3、银行存款余额调节表：
a、由出纳以外的会计人员编。
b、核对属于帐实核对，但不能作为集中记帐依据。
c、帐实不一致产生的原因：
帐——银行存款日记帐
实——银行对帐单
未达帐项——一方已记帐，另一方未记帐
一方或双方记帐错误
d经调节后帐实一致，也不能说明记帐一定正确。
帐实不一致，则一定存在错误
e调节后余额代表：
企业实际可以动用的银行存款数
f银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表 单位：
元
企 业 银 行
项目
金额
项目
金额
银行存款日记帐
银行对帐单
加：
银行已收
企业未收
加：
企业已收
银行未收
减：
银行已付
企业未付
减：
企业已付
银行未付
调节后的余额
调节后的余额
例下列各项中，会引起资产总额发生变动的有（CD ）
A提现1000元
B库存现金盘盈100元
C用库存现金购办公用品300元
D用银行存款2000元偿还欠债
6、其他货币资金
（1） 含义：
除现金、银行存款以外的其他货币资金。
（2） 内容：
银行本票存款
银行汇票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
外埠存款
存出投资款
不包括：
支票—— 在银行存款科目核算
商业汇票—— 商业承兑汇票或银行承兑汇票
存出保证金（押金）—— 在其他应收款科目核算
备用金—— 在其他应收款科目核算
（3） 业务处理
a 把银行存款转化为其他货币资金
借：
其他货币资金——（ ）存款
贷：
银行存款
b 用其他货币资金购货
借；原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——（ ）存款
c 余款退回
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——（ ）存款
其中如果销货方收到银行本票，其分录为：
借：
银行存款 （不是其他货币资金）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
7、应收款项
（1） 内容：
应收帐款——已销商品应向购货方收取的款项（卖价+销项税+代垫运杂费）
应收票据——已销商品或提供劳务尚未收到款项而收到商业汇票
其他应收款——除了日常客户之间交往外，应收其他零星的单位和个人的款项
预付帐款——购货方为了购买货物而预先支付给销货方的订金。
应收利息——购买债券，已到付息期，尚未收到的债券利息
应收股利——购买股票，被投资方已宣告发放但尚未实际发放的现金股利
长期应收款——应收取期限在1年以上的款项
（2）除长期应收款是非流动资产，其他均是流动资产
（3）所有的应收款项均可记提坏帐准备
借：
资产减值损失
贷：
坏帐准备-
8、应收帐款
（1） 定义：
销货方销售商品或提供劳务而向购货方收取的款项
（2） 内容：
a卖价（发票金额）
b代国家收取的增值税（销项税额）
c 代第三方垫付的运杂费、保险费
不包括：
a 商业折扣
b押金
3性质：
属于流动资产类，余额一般在借方
借方登记增加数，贷方登记减少数
4商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回
商业折扣——企业为了薄利多销，而给购货方的一种价格优惠，如九折，会计上按折扣后的金额入帐。
现金折扣——已销商品，为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠
如“2/10，1/20，n/30”
1/10——10天内付款，价格优惠2%
1/20——10天以上20天以内付款，价格优惠1%
n/30——20天以上30天以内付款，没有优惠
会计上按折扣前入帐，实际发生折扣时，记入财务费用。
付款方享受折扣冲财务费用，收款方发生折让时记入财务费用
销售折让——已销商品因质量问题而给购货方的价格让步，会计上，除资产负债表日后事项外，冲减发生折让当期的销售收入
销售退回——已销商品因质量问题而发生退货，会计上，除资产负债表日后事项外，应冲减退货当期（不是销售时点）的收入，同时冲减主营业务成本，增加库存商品
5 例：
（1）某企业赊销商品一批，原价110万，商业折扣10万，增值税率17%，现金折扣条件（2/10，1/20，n/30），代垫运费1万（由购货方承担）
卖价 110-10=100万
销项税额 100*17%=17万
代垫运费 1万
合计 118万
分录：
借：
应收帐款 118万
贷：
主营业务收入 100万
应交税费——应交增值税（销项税额） 17万
银行存款 1万
（2） 若第8天，收到上述款项
分录：
借：
银行存款 116万
财务费用 2万
贷：
应收帐款 118万
（3） 若第18天，收到上述货款
分录：
借：
银行存款 117万
财务费用 1万
贷：
应收帐款 118万
（4） 若第28天，收到上述货款
分录：
借：
银行存款 118万
贷：
应收帐款 118万
（5） 上述
（1）中货款第30天收到购货方一张商业汇票
分录：
借：
应收票据 118万
贷：
应收帐款 118万
（6） 上述票据到期，企业无款支付
分录：
借：
应收帐款 118万
贷：
应收票据 118万
（7）企业上月已销商品发生折让，价款10万（不含税）
分录：
借：
主营业务收入 10万
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7万
贷：
应收帐款（未收款，冲应收） 11.7万
银行存款（直接付款）
应付帐款（已收款，今后退宽款）
6 坏帐、坏帐损失、坏帐准备
坏帐：
赊销商品的款项可能无法收回
坏帐损失：
无法收回的款项造成的损失
坏帐准备：
为了防止应收帐款无法收回而预先计提坏帐准备金，当实际发生坏帐时，冲减计提坏帐准备。
性质：
坏帐准备是资产类抵减科目，相当于负债，余额一般在贷方，增加记贷方，减少记借方。
坏帐准备计提方法 直接转销法（平时不计提，发生时直接冲）
备抵法
（1） 计提坏帐准备
借：
资产减值损失
贷：
坏帐准备
（2）经批准，确认无法收回款项的坏帐损失
借：
坏帐准备
贷：
应收帐款
帐面原值：
最初的入帐价值
帐面余额：
本帐户在持有期间增减变动后的余额
帐面净值：
帐面余额-折旧摊销
帐面价值：
帐面余额-折旧摊销-减值准备
例：
买固定资产 100万
记提折旧 20万
发生减值准备 30万
若上期应收帐款余额20万，计提坏帐准备5万
则帐面价值=20-0-5=15万
若本期有3万应收帐款无法收回，确认坏帐损失
帐面余额=20-3=17万
坏帐准备余额=5-3=2万
帐面价值=17-2=15万
（2） 冲回、转回多计提坏帐准备
借：
坏帐准备
贷：
资产减值损失
（3）以前确认的坏帐损失又收回
借：
应收帐款
贷：
坏帐准备
借：
银行存款
贷：
应收帐款
合并为，借：
银行存款
贷：
坏帐准备
例：
某企业采用应收帐款余额百分比计提坏帐准备，比例为5%
第一年末，应收帐款余额为2000万
第二年中，经确认无法收回应收帐款坏帐损失20万
第二年末，应收帐款的余额为3000万
第三年中，收回以前年度确认坏帐10万
第三年末，应收帐款余额为1000万
第一年末 2000*5%=100万
借：
资产减值损失 100万
贷：
坏帐准备 100万
第二年中
借：
坏帐准备 20万
贷：
应收帐款 20万
第二年末 3000*5%=150万
补提 150-（100-20）=70万
借：
资产减值损失 70万
贷：
坏帐准备 70万
第三年中 借：
银行存款 10万
贷：
坏帐准备 10万
第三年末 1000*5%=50万
50-（150+10）=-110
借：
坏帐准备 110万
贷：
资产减值损失 110万
坏帐准备
借方 贷方
②实际发生坏账损失 ①计提、补提坏账准备
借：
坏账准备 借：
资产减值损失
贷：
应收账款 贷：
坏账准备
④多计提冲回、转回坏账准备 ③收回已经确认的坏账损失
借：
坏账准备 借：
银行存款
贷：
资产减值损失 贷：
坏账准备
9 应收票据
（1）定义：
企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
（2）分类：
银行承兑汇票
按承兑人不同
商业承兑汇票
带息的商业汇票
是否带息分
不带息的商业汇票
3 名词：
贴现——贴利息取现金 企业———银行
再贴现 银行——央行
转贴现 银行——另一银行
商业汇票到期值=面值+到期利息
贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间
贴现额=票据到期值-贴现息
4例：
（1）某企业销售商品一批，售价100万，销项税额17万，收到购货方开具不带息为期3个月的商业承兑汇票一张。
分录：
借：
应收票据——商业承兑汇票 117万
贷：
主营业务收入 100万
应交税费——应交增值税（销项税额） 17万
（2）若1个月后，企业持汇票到银行帖现，年利率12%，款项收到，存入银行
票据到期值=117万
贴现利息=117*12%*2/12=2.34万
贴现额=117-2.34=114.66万
借：
银行存款 114.66万
财务费用 2.34万
贷：
应收票据 117万
（3）企业将用未到期的商业汇票购买原材料一批，买价10万，进项税额1.7万，材料已入库
借：
原材料 10万
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7万
贷：
应收票据 11.7万
10 其他应收款
（1）定义：
应向零星的单位和个人收取的款项
（2）内容：
a应收的各种赔款、罚款
b应收的出租包装物租金
c企业向职工暂付款项
d存出保证金（押金），不包括存入保证金
e备用金
例：
下列各项中会引起应收帐款帐面价值发生变动的有（ABD ）
A计提坏帐准备
B收回应收帐款
C转销坏帐准备
D收回已转销的坏帐
第三节 交易性金融资产
股票：
风险大，收益可能大
债券：
风险较大，收益中等
基金；专业人办专业事
金融资产的内容：
与银行打交道：
库存现金、银行存款、其他货币资金、贷款
与银行间接往来：
应收款项（应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、垫款）
与证券公司往来：
股票投资、债券投资、基金投资、衍生金融工具
下列属于企业金融资产的有（ACDE ）
A长期股权投资
B投资性房地产
C一年内到期的债券投资
D企业发行股票收到的银行存款
E外埠存款
一、交易性金融资产
1概念：
近期出售而持有的金融资产
2性质：
流动资产，余额一般在借方，借方登记增加数，贷方登记减少数
3持有目的：
从证券市场购买，低买高卖，赚差价，偶尔有现金股利和债券利息
4会计科目特征：
采用公允价值计价，随时可能上涨、下跌。
记入到“交易性金融资产——公允价值变动”，严重下跌时属正常现象，不计提减值准备
5公允价值变动损益——持有期间公允价值上升或下跌的理论上损益，上升时记贷方，下跌时记借方
投资收益——实际的损益，若收记贷方，若损记借方
均属于损益类，增加记贷方，减少记借方，一般无余额
6借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
二、帐务处理
项目
购买股票
购买债券
持有目的
低买高卖，赚差价
分红——现金股利（应收股利）
无到期日，不还本，可转下手
低买高卖，赚差价
债券利息（应收利息）
有到期日，还本付息
购买时
借：
交易性金融资产——成本
应收股利
投资收益
贷：
银行存款
或其他货币资金——存出投资款
借：
交易性金融资产——成本
应收利息
投资收益
贷：
银行存款
持有期间收到购买时的股利、利息
借：
银行存款
贷：
应收股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
持有期间宣告发放现金股利、债券利息
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收利息
贷：
投资收益
持有期间公允价值上升
本期-上一期>0
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
同左
持有期间公允价值下降
本期-上一期<0
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
同左
出售时
股价变动（本期-上一期）若上升，
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
反之则相反
处置分录
借：
银行存款
或投资收益（实际亏损）
贷；交易性金融资产——成本
——公允价值变动
或投资收益（实际收益）
理论上损益转化为实际损益
盈利时：
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
亏损时：
借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益
同左
例：
某企业购买上市公司股票180万股，作为交易性金融资产，共支付款项2830万，其中以宣告发放的现金股利126万，另支付相关交易费4万，交易性金融资产的入帐价值为（2704 ）万
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