税法第七章资源税法.docx

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税法第七章资源税法

第七章资源税法

学习本章首先应关注：

一、资源税的特点

1、资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税。

目前只对矿产品和盐征收。

2、资源税采取一次课征制，税不重征。

在资源初级产品销售或自用时一次性缴纳，且进口不征，出口不退。

3、资源税额的计税依据为数量（试点地区除外）。

4、资源税采用地区差别固定税额，就地征收。

二、资源税和增值税的关系

应税资源在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳资源税还要缴纳增值税。

两者区别如下：

资源税

增值税

与价格的关系

价内税（所得税前可以扣除）

价外税（不得在所得税前扣除）

计税依据

销售或自用数量（试点地区除外）

销售额

计税方法

从量定额（试点地区除外）

从价定率

纳税环节

一次

多次

联系

资源税与增值税的关系类似于消费税与增值税的关系。

三、资源税会影响所得税的计算。

第一节资源税基本原理

一、概念

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

二、资源税征收的理论依据——地租理论

三、资源税的发展：

普遍征收、级差调节

四、各国资源税的一般规定

五、资源税的计税方法：

从量定额从价定率

第二节　纳税义务人与税目、单位税额

一、纳税义务人

资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　注意：

1、不包括进口。

即进口不缴纳资源税。

2、如果开采后出口则要缴纳。

3、中外合作开采石油、天然气的企业，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

4、资源税适用于内外资企业和个人。

5、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。

　　2005年考题：

下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。

A.开采原煤的国有企业

B.进口铁矿石的私营企业

C.开采石灰石的个体经营者

D.开采天然原油的外商投资企业

答案：

ACD

解析：

进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业，是一个独立的纳税主体。

【例题】下列单位属于资源税纳税人的有（　）。

　　A.开采石油的军事单位　B.食盐加工企业

　　C.私人采煤企业　D.煤炭勘察设计院

　　[答案]AC

【例题】依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。

（2000年试题）

A．冶炼企业进口矿石B．个体经营者开采煤矿

C．军事单位开采石油D．中外合作开采天然气

【答案】B、C

【解析】AD不属于资源税的征税范围

　　【例题】下列属于资源税扣缴义务人的是（　）。

　　A.收购未税矿产品的单位

　　B.收购未税矿产品的单位和个人

　　C.收购已税矿产品的单位

　　D.收购已税矿产品的单位和个人

　　【答案】A

09多选：

下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（　）

　Ａ.进口盐的外贸企业

　Ｂ.开采原煤的私营企业

　Ｃ.生产盐的外商投资企业

　Ｄ.中外合作开采石油的企业

　　【答案】BC

　　【解析】本题考核资源税的纳税义务人。

资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。

二、税目、税率

　　资源税的税目（征税范围），目前只有7大类，它们是：

　　1.原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然气。

是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

　　3.煤炭。

是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金属矿原矿。

是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

如开采的天然矿泉水。

　　5.黑色金属矿原矿。

　　6.有色金属矿原矿。

　　7.盐。

包括固体盐、液体盐。

固体盐，包括海盐、湖盐、原盐和井矿盐。

液体盐，是指卤水。

2010年多选题：

下列各项中，应征资源税的有（）。

　A.开采的大理石　　B.进口的原油

　C.开采的煤矿瓦斯　D.生产用于出口的卤水

　【参考答案】AD

　【答案解析】资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。

注意：

1、并非所有资源都要征资源税，实际只有7种资源征。

2、列入税目的7种资源均为初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不在征税范围之内。

3、特别注意前3个税目中不包括的资源产品。

06多项选择题：

下列各项中，不征收资源税的有（）。

A、液体盐　　B、人造原油　　

C、洗煤、选煤　　D、煤矿生产的天然气

答案：

BCD

　　资源税采用比例税率和定额税率，具体见教材税率表。

判断：

对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，一律按照主矿产品的税额征收资源税。

答案：

错

解析：

对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，如果有单独规定税额的，应按照规定税额计税；只有在没有规定税额时，才按照主矿产品的税额征收资源税。

三、扣缴义务人适用的税额

（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　对于划分资源等级的应税产品，浮动的幅度是30%。

第三节　课税数量与应纳税额的计算

　　一、资源税的课税数量

1、销售数量

2、移送使用（非生产用）数量。

2010年单选题：

纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（）。

A.开采数量　　B.实际产量

C.计划产量　　D.销售数量

【参考答案】D

【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

注意：

一般情况下，产量不作为计税依据，只有在不能得到销售数量和自用数量时，才可以用产量。

　　【例题】资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

但纳税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

（　）（2003年）

　　【答案】√

　　3、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

4、煤炭：

按加工产品实际销量或自用量和综合回收率还原成原煤数量作为计税数量。

开采原煤100吨，销售70吨，用20连续加工煤炭制品，10吨库存

计税依据=70+20

开采原煤100吨，销售70吨，剩余的一部分加工煤炭制品5吨（出售4吨，自用0.5），综合回收率0.8，其余库存

计税依据=70+4.5/0.8

5、金属和非金属矿产品原矿：

按选矿比折算成原矿数量

选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

　　6、盐：

纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（增值税购进扣税法，消费税领用扣税法，资源税实耗扣税法）

　　【例题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。

已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（　）。

（2000年）

　　A.36万元　　B.61万元　　

**万元　　D.31万元

　　【答案】D

【解析】应纳资源税=12000×30-10000×5=310000（元）。

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

09年单选：

甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80％已在当月销售。

假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（　）。

A.12万元　　B.15万元　　

C.32万元　　D.40万元

【答案】A

【解析】本题考核资源税的计算。

收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴纳的资源税＝3×80％×5＝12（万元）。

二、应纳税额的计算

　　1、实行从量定额征收的

应纳税额=课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

2、实行从价征收的

应纳税额=销售额*税率

该销售额的含义同增值税中计算销项税额的销售额。

资源税应纳税额的计算关键在于确定课税数量（销售数量、自用数量和推算出的移送数量）。

资源税的税额计算与税收优惠结合在一起是常见的考点。

　2008年单选：

某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。

原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）。

**元B.48856元

**元D.51240元

【参考答案】A

【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

应纳资源税=（6100+5）×8=48840（元）。

2010年计算题：

位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；

（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。

增值税税款为10.2万元。

支付运费4万元，取得公路内河货运发票。

（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。

（3）开采原煤10000吨。

采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。

另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。

（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。

（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。

（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。

（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米。

）

要求：

根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算该企业当月的增值税进项税额。

（2）计算该企业当月的增值税销项税额。

（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。

（4）计算该企业当月应缴纳的资源税。

（5）计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

【参考答案】

（1）进项税额=10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%=17.3（万元）

（2）销项税额=9000×500×1/3÷10000×17%＋200×500÷10000×17%＋500×500÷10000×17%＋25×13%=34.7（万元）

（3）应纳增值税=34.7－17.3=17.4（万元）

（4）应纳资源税=9000×1/3×5÷10000＋（200＋500）×5÷10000=1.85（万元）

（5）应纳城建税与教育费附加=17.4×（5%＋3%）=1.39（万元）

　　【例题】（2003年计算题，4分）

　　某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：

（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

　　（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

　　（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。

　　（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。

　　（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。

支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。

　　（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

　　（提示：

资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%）

　　要求：

（1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。

（2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。

　　【答案】

（1）资源税：

　　①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）

　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）

　　③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元）

　　④外销天然气应纳资源税=（37000－2000）×8=28（万元）

应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28=1318.75（万元）

（2）增值税：

　　①销售原煤销项税额=22400×13%（17%）=2912（万元）

　　②销售洗煤销项税额=15840×13%（17%）=2059.2（万元）

　　③自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%（17%）=2.6（万元）

　　④销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元）

　　⑤进项税额=1190+200×7%+4.25=1204（万元）

　⑥应缴纳的增值税

=2912+2059.2+2.6+865.8-1204=4635.6（万元）

第四节　税收优惠和征收管理

一、减税、免税项目

（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；

06单项选择题：

某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。

若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（）。

A、598.5万元　　B、600万元

　　C、613.5万元　　D、615万元

答案：

A

解析：

19.5万*30+900万*15/1000

=585+13.5=598.5。

注意：

计量单位的统一。

（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；

　　（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按15元每吨征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税减按10元每吨征收；液体盐资源税减按2元每吨征收。

（四）国务院规定的其他减税、免税项目。

　　08年删除：

（1.对独立矿山应纳的铁矿石资源税按规定税额标准的40%征收。

）

　　（2.对有色金属矿的资源税在规定税额基础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。

）

　　（五）从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。

2011年新增：

（六）自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。

有下列情形之一的，免征或者减征资源税：

（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

（3）三次采油资源税减征30%。

【备注：

三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油】。

二、对于进口应税产品不征收资源税，相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。

06判断题：

进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。

（）

答案：

正确

三、纳税义务发生时间

基本同增值税、消费税。

扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间：

为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

2008年多选：

下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（　）。

A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天

B.采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天

C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天

D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

【参考答案】BCD

【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为合同规定的收款日期的当天。

四、纳税期限

五、纳税地点：

开采或生产所在地主管税务机关。

注意判断题。

注意：

跨省开采的，一律在开采地纳税。

代扣代缴的，在收购地纳税。

　　2008年判断题：

开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税。

（）

【参考答案】×

【解析】凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款

【例题】某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。

2009年该企业开采原煤340吨（其中含省外生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采的50万吨）。

已知原煤每吨单位税额4元，2009年该企业在本省应缴纳的资源税为1000万元。

（　）

　　【答案】√。

该煤炭企业本期应纳资源税=（300-50）×4=1000（万元）。