审计抽样工作底稿讲解.docx
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审计抽样工作底稿讲解
审计抽样工作底稿讲解
主讲人:
韩晓梅
中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
主讲人简介
韩晓梅南京理工大学经济管理学院副教授
中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
目录
一,在控制测试中运用审计抽样
二,在细节测试中运用审计抽样
中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
一,在控制测试中运用审计抽样
1.在控制测试中运用统计抽样
2.在控制测试中运用非统计抽样
中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
计划评估的控制风险:
涉及的具体循环:
涉及的具体账户:
涉及的具体认定:
计划评估的重大错报风险:
描述控制程序:
确认现金支付授权控制的运行有效性,以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平.
1,确定测试目标
控制测试中的审计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次1
总体是否完整是否审计程序:
索引
总体规模:
抽样单元为每一张现金支付单据.
定义抽样单元:
总体是否适当是否审计程序:
索引
代表总体的实物:
总体为2007年1月1日至2007年12月31日所有已支付现金的项目.
定义抽样总体:
2,定义总体与抽样单元
控制测试中的审计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次2
描述可能出现偏差的情况:
偏差为没有授权人签字的现金支付单据.
定义偏差构成条件:
描述控制程序:
3,定义偏差
控制测试中的审计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次3
使用样本量表确定样本规模索引样本规模:
根据经验等确定样本规模索引样本规模:
确定的样本规模:
使用统计公式计算样本规模索引样本规模:
确定样本规模的方法:
预计总体偏差数预计总体偏差率索引
可容忍偏差率索引
可接受的信赖过度风险5%10%
影响样本规模的因素:
4,确定样本规模
控制测试中的审计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次4
控制风险水平可容忍偏差率（%）
低3-7
中6-12
高11-20
最高不进行控制测试
可容忍偏差率
使用公式确定样本规模
信赖过度风险10%
（括号内是可接受的偏差数）
使用表格确定样本规模
25,30,45,60
每日数次
20,30,40
每日
5,10,15
每周
2-5
月度
2
季度
1
年度
测试数量
控制执行频率
测试人工控制时,建议注册会计师至少测试下列数量的样本:
根据经验等确定样本规模
选样结果表:
随意选样
系统选样索引
简单随机选样索引
选样方法:
1,选取样本
控制测试中的审计抽样
——选取样本并实施审计程序
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次1
样本规模:
偏差个数:
样本偏差率:
样本项目编号控制测试结果（发生偏差用X表示,并注明原因））
样本项目属性检查表（索引:
）
描述针对样本项目实施的审计程序:
2,实施审计程序
控制测试中的审计抽样
——选取样本并实施审计程序
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次2
控制测试主要使用以下四种技术,将它们结合使用比单使用其中一种更有效果.测试控制运行的有效性时,要将其他审计程序和询问结合使用.
·______________询问
·______________观察
·______________检查证据
·______________重新执行
...
偏差是否导致财务报表重大错报
内部控制是否存在重大缺陷
是否存在舞弊
2,分析偏差的性质和原因
总体偏差率=样本偏差率=
1,计算总体偏差率估计值
控制测试中的审计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次1
注:
在非统计抽样中,抽样风险无法直接计量.注册会计师通常将总体估计偏差率与总体可容忍偏差率直接比较.
推断的总体偏差率上限:
使用样本结果评价表
使用统计公式
3,计算抽样风险
控制测试中的审计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次2
使用公式确定总体偏差率上限
总体偏差率上限=风险系数/样本量
信赖过度风险为10%时的偏差率上限
使用样本结果评价表
计划评估的控制风险和重大错报风险是否可以接受:
是否需要增加对相关账户的细节测试:
（索引:
）
是否需要增加对其他控制的控制范围:
（索引:
）
是否需要扩大样本规模:
（索引:
）
评估的控制风险水平:
评估的重大错报风险水平:
可容忍偏差率:
（索引:
）
推断的总体偏差率上限:
4,得出总体结论
控制测试中的审计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次3
二,在细节测试中运用审计抽样
1.在细节测试中运用统计抽样
2.在细节测试中运用非统计抽样
中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
计划的重要性水平:
6,000,000
账户名称:
应收账款
账面金额:
66,847,602
明细账账户数额:
150
涉及的具体认定:
确定应收账款余额是否存在重大错报
1,确定测试目标
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次1
数量金额
抽样总体9733,847,466
非重要项目（索引:
）30600,000
个别重大项目（索引:
）2332,400,136
识别个别重大项目和非重要项目:
定义抽样单元:
抽样单元为各应收账款明细账余额.
总体是否适当,完整是否审计程序（索引:
）
定义抽样总体:
总体为2007年12月31日除个别重大项目和非重要项目之外的所有应收账款余额.
2,定义总体与抽样单元
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次2
定义非重要项目
异常的余额或交易.
潜在错报可能大于或等于可容忍错报的单个项目
定义个别重大项目
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次3
应收账款账面金额与注册会计师审定金额之间的差异,不包括明细之间的误登,在途款项,以及企业已经修改的差异
3,定义错报
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次4
可接受的误拒风险:
所需的保证程度:
可接受的误受风险:
针对同一认定的其他实质性程序的检查风险:
（索引:
）
评估的重大错报风险水平:
（索引:
）
注册会计师愿意承担的审计风险水平（5%-10%）:
（1）可接受的抽样风险
4,确定样本规模——影响因素
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次5
预计总体错报额:
预计总体错报率:
精确度:
（3）预计总体错报
抽样总体的可容忍错报额:
抽样总体的可容忍错报率:
可能的错报额:
未更正的已知错报额:
该账户的可容忍错报额（计划的重要性水平）:
（2）可容忍错报
4,确定样本规模
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次6
2
3
1
层次分层标准数量金额小计检查方法
分层表
是否需要分层:
总体标准差:
（索引:
）
（4）总体的变异性
4,确定样本规模
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次7
将可容忍错报率视为"可容忍偏差率":
确定的样本规模:
将预计总体错报率视为"预计总体偏差率":
将可容忍错报和预计错报额转化为总体账面金额的百分比,使用根据属性抽样原理计算的样本量表中相应比例所对应的样本规模
b.查表确定样本规模
a.使用公式确定样本规模
PPS抽样中确定样本规模
传统变量抽样中确定样本规模
4,确定样本规模——确定方法
细节测试中的统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次8
传统变量抽样中的样本规模
n:
初始样本规模
:
预先估计的标准差
:
可接受的误受风险的置信系数（见表1）
:
可接受的误拒风险的置信系数（见表1）
N:
总体容量
TM:
总体可容忍错报（重要性）
:
估计的总体错报点估计值
置信度可接受的误受风险可接受的误拒风险置信系数
（%）（%）（%）
990.512.58
952.551.96
905101.64
8010201.28
7512.5251.15
7015301.04
6020400.84
5025500.67
4030600.52
3035700.39
2040800.25
1045900.13
0501000
表1置信度,可接受的误受风险,可接受的误拒风险的置信系数
PPS抽样中的样本规模
样本规模=总体账面金额/选样间距
1,预计没有错报时,样本规模
=总体账面金额/（可容忍错报/风险系数）
=风险系数/可容忍错报率
风险系数亦称"可靠性系数"
高估错报的可靠性系数（附录C）
2,预计存在错报时,样本规模
=总体账面金额/（（可容忍错报-预计错报×扩张系数）/风险系数）
=总体账面金额×风险系数/（可容忍错报-预计错报×扩张系数）
误受风险（%）
系数
1
1.90
5
1.60
10
1.50
15
1.40
20
1.30
25
1.25
30
1.20
37
1.15
50
1.10
预计错报的扩张系数
信赖过度风险10%
（括号内是可接受的偏差数）
使用表格确定样本规模
预计总体可容忍偏差率
偏差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%11%12%
0.00%149（0）99（0）74（0）59（0）49（0）42（0）36（0）32（0）29（0）19（0）14（0）
0.25236
（1）157
（1）117
（1）93
（1）78
（1）66
（1）58
（1）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
0.50*157
（1）117
（1）93
（1）78
（1）66
（1）58
（1）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
0.75*208
（2）117
（1）93
（1）78
（1）66
（1）58
（1）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
1.00**156
（2）93
（1）78
（1）66
（1）58
（1）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
1.25**156
（2）124
（2）78
（1）66
（1）58
（1）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
1.50**192（3）124
（2）103
（2）66
（1）58
（1）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
1.75**227（4）153（3）103
（2）88
（2）77
（2）51
（1）46
（1）30
（1）22
（1）
2.00***181（4）127（3）88
（2）77
（2）68
（2）46
（1）30
（1）22
（1）
2.25***208（5）127（3）88
（2）77
（2）68
（2）61
（2）30
（1）22
（1）
2.50****150（4）109（3）77
（2）68
（2）61
（2）30
（1）22
（1）
2.75****173（5）109（3）95（3）68
（2）61
（2）30
（1）22
（1）
3.00****195（6）129（4）95（3）84（3）61
（2）30
（1）22
（1）
3.25*****148（5）112（4）84（3）61
（2）30
（1）22
（1）
3.50*****167（6）112（4）84（3）76（3）40
（2）22
（1）
3.75*****185（7）129（5）100（4）76（3）40
（2）22
（1）
4.00******146（6）100（4）89（4）40
（2）22
（1）
5.00*******158（8）116（6）40
（2）30
（2）
6.00********179（11）50（3）30
（2）
7.00*********68（5）37（3）
*样本规模太大,以至对大部分多数审计而言不符合成本效益原则.
注:
本表假设总体为大总体容量很大.
信赖过度风险为5%
确定的样本规模:
查表所得样本规模:
（低保证:
30%抽样风险;中等保证:
20%抽样风险;高度保证:
5-10%抽样风险）
所需的保证程度
（如果精确度低于3%,注册会计师应考虑增加针对性测试或重新考虑审计方法.）
=精确度
减:
预计错报率
可容忍错报率
4,确定样本规模——方法1
细节测试中的非统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次8
（本表适用于200及以上的总体,对规模在200以下的总体,可适当降低）
调整样本规模的原因:
确定的样本规模:
样本规模=总体账面金额/可容忍错报X保证系数:
保证系数:
可容忍错报:
总体账面金额:
4,确定样本规模——方法2
细节测试中的非统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次8
评估的重大错报风险
其他实质性程序未能发现重大错报的风险
最高
高
中
低
最高
3.0
2.7
2.3
2.0
高
2.7
2.4
2.0
1.6
中
2.3
2.1
1.6
1.2
低
2.0
1.6
1.2
1.0
确定的样本规模:
查表所得样本规模:
调整样本规模的原因:
可容忍错报率:
预计错报占可容忍错报的百分比:
总体账面金额:
可容忍错报额:
预计错报额:
可接受的误受风险:
4,确定样本规模——方法3:
利用统计抽样的样本规模表
细节测试中的非统计抽样
——样本设计
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次8
可容忍错报占总体的百分比*
50301086543210.5
可接受预计错报占
误受可容忍错报样本规模
风险的百分比
5%0%6103038506075100150300600
10%8123746617391121182364727
20%101646587792115154230460920
30%122060751001201502003006001200
40%1627811011351622022694048071614
50%233911614419223128838457611522304
10%0%58232939465877115230460
20%7123443576885113169338675
30%91544547287108144216431862
40%12195772951141431902855701140
50%1627801001331602002663997981596
30%0%3412152024304060120240
20%4616202732405480160319
40%58243040486080119239476
60%91443537185106142212424848
50%0%2379121418233569138
20%23911151822294487173
40%3412152023293958115230
60%4618222935435886173345
*假设已根据预计错报额对可容忍错报进行调整.
选样结果表:
系统选样索引
简单随机选样索引
选样方法:
1,选取样本
细节测试中的统计抽样
——选取样本并实施审计程序
客户名称:
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年度或截止日:
复核人日期页次1
小计:
样本项目编号账面金额审定金额差异
描述针对样本项目实施的审计程序（索引:
）
2,实施审计程序
细节测试中的统计抽样
——选取样本并实施审计程序
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次2
...
错报是否导致财务报表重大错报
内部控制是否存在重大缺陷
是否存在舞弊
2,分析错报的性质和原因
调整后的样本错报
其中:
异常错报
1,样本错报
细节测试中的统计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次1
总体规模
总体账面金额
推断的总体错报额:
样本规模
调整后样本错报额
样本审定金额
样本账面金额
3,推断总体错报——所需数据
细节测试中的统计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次2
a.利用控制测试样本结果评价表（索引:
）
PPS抽样中推断总体错报:
b.使用公式计算（索引:
）
c.比率估计抽样
b.差额估计抽样
a.均值估计抽样
传统变量抽样中推断总体错报:
3,推断总体错报——推断方法
细节测试中的统计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次3
1,推断错报总额=大于或等于选样间距的逻辑单元的实际错报+小于选样间距的逻辑单元的推断错报;
2,小于选样间距的逻辑单元的推断错报=∑（错报比例×选样间距）;
3,错报比例=错报/账面金额
其中:
错报=账面金额-审定余额.
4
中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班
PPS抽样中错报总额的计算
总体错报下限
可容忍错报:
总体错报上限
总体错报界限:
抽样风险允许限度:
总体错报
4,计算抽样风险
细节测试中的统计抽样
——评价样本结果
客户名称:
编制人日期索引号
年度或截止日:
复核人日期页次4
传统变量抽样中推断总体错报
1,抽样风险允许限度
2,总体错报界限=推断的总体错报+（-）抽样风险允许限度
PPS抽样中推断总体错报
a,抽样风险允许限度=基本抽样风险允许限度+附加抽样风险允许限度;
b,基本抽样风险允许限度=选样间距×错报为0时的风险系数;
c,附加抽样风险允许限度=∑[推断错报×（风险系数增量-1）];
在使用该公式时应注意:
推断错报应按照数字从大到小的顺序（逆序）排列.
d,风险系数增量=错报为（n+1）时的风险系数-错报为n时的风险系数.
错报上限=推断总体错报+抽样风险允许限度
对审计报告的影响:
是否针对同一认定实施其他审计程序:
是否扩大测试范围:
是否接受总体:
推断总体错报的上下限是否都在可容忍错报的范围内:
5,得出总体结论
细节测试中的统计抽样
——评价样本结果
客户名称:
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年度或截止日:
复核人日期页次5
是否针对同一认定实施其他审计程序:
是否接受总体:
是否扩大测试范围:
对审计报告的影响:
可容忍错报
调整后的推断错报
减:
已更正的错报
推断的总体错报
4,得出总体结论
细节测试中的非统计抽样
——评价样本结果
客户名称:
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年度或截止日:
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