高新区国税局度所得税汇算清缴辅导资料.docx

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高新区国税局度所得税汇算清缴辅导资料

目录

第一部分关于2011年度所得税汇算清缴工作有关要求2

一、汇算清缴范围2

二、纳税申报表使用规定2

三、年度汇算清缴申报时限3

第二部分2011年度有关汇算清缴若干政策问题4

一、有关收入总额的问题4

二、有关税前扣除的问题5

三、有关资产税务处理问题10

第三部分关于所得税税收优惠的管理规定11

一、享受所得税税收优惠政策税务处理方式11

二、所得税税收优惠备案应提供的资料12

第四部分有关其他问题16

一、关于资产损失所得税税前扣除管理16

二、关于税前弥补亏损规定16

三、关于小型微利企业申报及减免规定17

四、关于高新技术企业减免税后续管理17

五、关于享受研发费税前加计扣除企业后续管理18

六、关于关联交易申报与同期资料准备18

第五部分部分参考文件19

关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务总局公告2011年第4号19

关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知19

关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税[2011]70号20

关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知财税[2011]99号21

关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知财税[2011]81号21

关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知财税[2011]99号23

关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知财税[2011]117号23

关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告24

关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告2011年第26号33

关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011年第30号34

关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号35

关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告2011年第36号36

关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告2011年第39号38

关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告2011年第48号39

关于税务师事务所公告栏有关问题的公告2011年第67号41

第一部分关于2011年度所得税汇算清缴工作有关要求

一、汇算清缴范围

高新区国税局负责征收管理的查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人，均应按规定进行2011年度所得税汇算清缴。

二、纳税申报表使用规定

1．纳税人须按照《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号）要求，使用2008版年度纳税申报表进行企业所得税纳税申报。

2．《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）中对申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，纳税人在填写申报表时要按说明的要求如实填写。

3.国家税务总局公告2011年第64号中对《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，核定征收企业在填写申报表时要按说明的要求如实填写。

三、年度汇算清缴申报时限

纳税人在纳税年度无论盈利或亏损均应在2012年3月1日-月2012年5月31日，进行年度汇算清缴申报。

四、汇算清缴应报送资料

（一）查账征收企业需报送的资料：

1、企业所得税年度纳税申报表及其所有的附表；

2、企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）；

3、关联企业业务往来报告表；

4、《同意备案通知书》；

5、其他需报送资料。

（二）核定征收企业需报送的资料：

按照“核定征收”方式缴纳企业所得税的纳税人，在年度申报缴纳企业所得税时，使用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）》，填报数据为2011年度数据。

同时报送企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）。

（三）需要报送涉税鉴证报告或审计报告的范围：

1.外资企业及上市公司，年度申报时附送会计师事务所出具的年度审计报告，并在报告中对所得税调整情况单独说明；

2.享受研发费加计扣除的企业，年度申报时附送税务师事务所出具的有关研发费归集情况的涉税鉴证报告；

3.凡享受高新技术企业、技术先进型服务企业、软件企业、动漫企业所得税优惠政策的企业，年度申报时附送由中介机构出具相关财务年度专项审计报告。

4.房地产开发企业，开发产品完工后，在年度申报时，附送对该项产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的涉税鉴证报告。

五、汇算清缴使用软件

2011年所得税申报表，天津市国家税务局增加了部分填写事项，因此，汇算清缴申报前，内、外资企业首先要升级“申报软件“后，进行申报信息录入、申报。

六、汇算清缴申报方式

1、上门申报：

纳税人持上述纸质申报资料及电子申报数据盘到申报大厅申报；

2、网上申报：

纳税人在网上进行申报，将汇缴纸质资料于5月31日前报送申报大厅。

七、注意

1、在汇算清缴中有应征所得税收入与应征增值税、营业税收入有差异的企业，请在申报资料中附详尽的书面说明；

2、本年汇缴我局将对部分企业申报资料实行先审核后申报，具体实施的企业名单见我局网站。

第二部分2011年度有关汇算清缴若干政策问题

一、有关收入总额的问题

（一）视同销售收入

企业发生非货币资产交换；将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收，会计上不做收入处理，汇缴时做收入调整。

（二）补贴收入

纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括直接减免的增值税、先征后退、即征即退、先征后返的各类税收。

除国家税务总局指定用途并经国务院批准的财政性资金外，一律缴纳企业所得税（财税（2008）151号）。

软件产品超税负3%返还的税款，可以作为不征税收入处理；享受安置残疾人增值税退税税款，暂作为免税收入处理。

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

　　1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

　　2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

　　3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；

（三）确认企业所得税收入问题（国税函〔2008〕875号）

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（国税函〔2008〕875号）

几类特殊销售货物收入的确认：

1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

3、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。

对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。

租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

二、有关税前扣除的问题

（一）工资薪金支出

1.纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。

对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下年度1月份）。

3.“合理工资薪金”是指：

企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

4.“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除（国税函〔2009〕3号）。

（二）职工福利费

企业当年发生的职工福利费支出，应冲减其2007年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。

企业职工福利费，包括以下内容：

1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。

没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。

逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

（国税函〔2009〕3号）

关于财企字[2009]242号与国税函[2009]3号文件关于工资总额认定的差异问题：

财企[2009]242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。

总局已经解释企业会计处理可依据财企字[2009]242号，税务处理要依据国税函[2009]3号。

（三）职工教育经费及工会经费

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。

软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除。

（四）防暑降温费、冬季取暖费标准

　【津地税企所（2010）5号】规定：

企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。

按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。

（五）企业支付给职工一次性补偿金

2010年度企业与受雇人员解除劳动关系，按照《中华人民共和国劳动合同法》规定的标准支付的一次性补偿金，准予税前扣除。

（六）住房公积金

按天津市公积金管理委员会的规定，为职工缴纳的住房公积金，在规定的基数和比例内的缴存金额，允许税前扣除。

（七）关于劳动保护支出

纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

劳动保护支出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出，凭合法票据扣除。

（八）补充养老和补充医疗保险

所得税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。

在国家税务总局规定财税（2009）27号规定，分别不超过职工工资总额5%以内的部分准予扣除。

（九）广告费支出

纳税人发生的广告费和业务宣传费，按新所得税法规定合并扣除，额度不得超过当年销售（营业）收入和视同销售收入的合计数的15%，超过部分可以向以后年度结转扣除，赞助支出不得税前扣除。

纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:

①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。

财税【2009】72号《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》于2010年12月31日执行到期。

化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，准予扣除的比例与其它企业相同。

（十）差旅费支出

1．纳税人可根据企业生产经营情况结合实际，自行制定本企业的的差旅费报销标准，并报主管国税机关备案（在汇缴申报资料中附送企业制定的差旅费报销标准及当年发生差旅费的说明材料，包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等），其发生的与其经营活动有关的合理的差旅费支出允许以列表形式发放，在管理费用中税前扣除。

2．纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，也可以凭真实合法凭证，在管理费用中税前扣除。

（十一）租赁交通工具费用

1.企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。

　　2.企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

（十二）业务招待费

新《企业所得税法实施条例》的第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

假设某企业2010年实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，如何计算税前扣除的数额？

如果发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额又是多少？

1．如果当年的业务招待费为80万元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，则只能在税前扣除48万元。

2.如果当年的业务招待费为200万元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，则只能在税前扣除100万元。

特定行业（如代理公司、中介公司等）如符合会计制度和财务核算要求，以其正确核算的主营业务收入、其他业务收入加上税法规定的视同销售收入为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。

投资公司取得的投资收益可以作为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。

企业以前年度计算方法与本条规定不一致的，不再进行调整。

（十三）准备金支出

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。

以前可以计提的坏账准备自2008年也不得扣除，实际发生坏账的企业应先冲减余额。

（十四）通讯费

企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

（十五）公益性捐赠支出

1．企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

亏损企业由于会计利润为零，因此捐赠支出不得在税前扣除。

2．企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。

3．如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门或集团公司统一捐赠的，可由管理部门或集团公司按实际捐赠金额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件及分配单，准予税前扣除。

（十六）支付借款利息

1.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，在总局尚未明确非金融企业向非金融企业支付借款利息税前扣除标准之前，仍按天津市国家税务局、天津市地方税务局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（地税企所[2009]15号）文件规定执行。

即：

企业向非金融企业借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。

2．企业向个人支付的借款利息，企业向自然人借款的利息支出，凡符合国家税务总局《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）文件规定条件的，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。

（十七）装修费税前扣除问题

　　企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

若实际使用年限少于3年的，凭相关合法凭证按照实际使用年限摊销。

　（十八）职工食堂经费的税前扣除问题

　　企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。

未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。

　　（十九）成本费用的税前扣除问题

　　对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目，由于各种原因，企业当年没有取得发票，而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的，企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除。

　　（二十）投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的税前扣除问题

　　凡企业投资者，按照公司章程或投资者约定的出资时间，在不超过《中华人民共和国公司法》规定的认缴出资期限内（自公司成立之日起两年，投资公司为五年），未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　（二十一）关于纳税人发生相关费用分摊问题

　　一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：

水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取得一张发票。

其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。

三、有关资产税务处理问题

（一）关于固定资产年限、残值处理

1．所得税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题。

对2008年1月1日前已购置并使用的固定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。

对2008年1月1日以后购置并使用的固定资产的折旧年限，按照新所得税法规定执行。

2．所得税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业自行决定，因此，对2008年1月1日前已购置固定资产的预计残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。

对2008年1月1日以后购置的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定，残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。

（二）购买已使用过的固定资产折旧年限的确定

企业购买已使用过的固定资产，可凭合法凭证，并按以下年限计算折旧在所得税前扣除。

以下方法一经确定，不得变更：

1.企业购买已使用过的固定资产，凡出售方能够提供该项资产原始资料（包括发票和固定资产使用卡片或相关资料）复印件（加盖单位公章或财务专用章）的，可按税法规定该项资产的剩余年限计算折旧。

2.企业购买已使用过的固定资产，出售方虽不能提供该项资产原始资料复印件，但企业经有资质的中介机构对该项资产进行了评估，且评估报告中列明了该项资产的已使用年限和尚可使用年限，若该项资产整体使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于税法规定的最低折旧年限，企业可选择按照资产评估报告中列明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。

上述方法一经选择，不得随意改变。

对资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的，按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。

3.企业购买已使用过的固定资产，出售方不能提供该项资产原始资料复印件的，应按照税法规定的折旧年限计算折旧。

接受投资的固定资产按上述规定执行。

（三）筹办费（开办费）的处理

所得税法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。

对于企业在新所得税法实施以前年度发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止。

第三部分关于所得税税收优惠的管理规定

一、享受所得税税收优惠政策税务处理方式

所得税税收优惠实行备案管理规定，分为年度汇算清缴前备案和自行减免两种方式。

享受所得税税收优惠政策年度汇算清缴前备案范围：

1.以下税收优惠必须于年度汇算清缴申报前至税务机关办理备案手续，在取得同意备案通知书后，方可在汇缴申报中享受有关优惠，未进行备案的不得享受所得税优惠政策。

（1）居民企业以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益；

（2）符合条件的非营利组织的收入；

（3）从事农、林、牧、渔业项目的所得；

（4）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

（5）从事符合条件的环境保护、节能节水

（6）符合条件的技术转让所得；

（7）国家需要重点扶持的高新技术企业；

（8）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；

（9）安置残疾人员所支付的工资加计扣除；

（10）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的；

（11）企业的固定资产由于技术进步等原因加速折旧的；

（12）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时减计收入的；

（13）纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按比例抵免税额的；

（14）新办软件生产企业、集成电路设计企业；

（15）国家规划布局内的重点软件生产企业；

（16）生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业；

（17）投资额超过80亿元人民币