电大高级财务会计形成性考核册答案.doc
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2011秋电大高级财务会计形成性考核册
作业1参考答案
一、单项选择题
1．C2．C3．C4．B5．D6．B7．C8．D9．C10．C
二、多项选择题
1．ABD2．ABCE3．ABC4．BCD5．ABCD6．ABCDE7．ABCD8．ABCDE9．AC10．BCD
三、简答题
1、答：
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、答：
合并工作底稿的编制包括如下程序：
（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。
（3）编制抵消分录，抵消母和子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。
（4）计算合并财务报表各项目的数额。
四、实务题
1．A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。
A公司应进行如下账务处理：
借：
流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷：
银行存款180000
负债12000
2．
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：
长期股权投资52500000
贷：
股本15000000
资本公积37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷：
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
3．
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷：
固定资产20000000
借：
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
贷：
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
4．
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
长期股权投资900000
贷：
银行存款900000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
借：
固定资产60000
无形资产40000
股本800000
资本公积50000
盈余公积20000
未分配利润30000
贷：
长期股权投资900000
盈余公积10000
未分配利润90000
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甲公司合并资产负债表
2008年1月1日单位：
元
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
银行存款470000短期借款520000
交易性金融资产150000应付账款554000
应收账款380000长期借款1580000
存货900000负债合计2654000
长期股权投资940000
固定资产3520000股本2200000
无形资产340000资本公积1000000
其他资产100000盈余公积356000
未分配利润590000
所有者权益合计4146000
资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000
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5．对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资540000
贷：
股本100000
资本公积440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：
资本公积144000
贷：
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
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A公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
现金310000短期借款380000
交易性金融资产130000长期借款620000
应收账款240000负债合计1000000
其他流动资产370000
长期股权投资810000股本700000
固定资产540000资本公积426000
无形资产60000盈余公积189000
未分配利润145000
所有者权益合计1460000
资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000
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