财务会计存货复习资料.docx
《财务会计存货复习资料.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务会计存货复习资料.docx(22页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
财务会计存货复习资料
第四章存货
购入存货要注意两种情况:
1、出现折让的核算;2、出现现金折扣的核算,计入
一、按照实际成本计算
(一)外购材料的核算
例4-1P57
3月2日,甲公司从乙公司购入A材料一批,价款10000元,增值税1700元。
A材料已经运抵企业并验收入库,甲公司已用银行存款支付。
借:
原材料-A材料10000
应交税费—应缴增值税(进项税)1700
贷:
银行存款11700
例4-2P57
3月2日,甲公司从乙公司购入B材料一批,价款10000元,增值税1700元。
A材料已开处出商业汇票,B材料尚未到达企业。
借:
在途物资-A材料10000
应交税费—应缴增值税(进项税)1700
贷:
应付票据---乙公司11700
例4-3P57
接上例,3月10日,甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。
借:
原材料—B材料10000
贷:
在途物资—B材料10000
例4-4P58(不需要算税)
3月28日,甲公司从乙公司购入A材料一批已到货,该批材料计划成本10000元,月末账单未到。
借:
原材料-A材料10000
贷:
应付账款—暂估应付账款10000
下个月,红字冲回
借:
原材料-A材料10000
贷:
应付账款—暂估应付账款10000
例4-5P583月5日,甲公司自行加工A材料一批,已完工入库,有关成本计算单载明,该批材料的实际成本为5000元。
借:
原材料-A材料5000
贷:
生产成本5000
材料发出和结存的核算
例4-6P58
3月31日,根据发料凭证汇总表,本月基本生产车间领用A材料300千克,用于生产产品;领用A材料10千克,用于车间一般使用。
管理部门领用B材料50千克。
销售部门领用B材料30千克。
A材料的单位成本10元,B材料的单位成本20元。
借:
生产成本3000
制造费用100
管理费用1000
销售费用600
贷:
原材料-A材料3100
原材料-B材料1600
二、存货按照计划成本计价的核算(暂不考虑)
相关账户:
原材料、材料采购、材料成本差异
(一)原材料收入的核算
1、外购材料的核算
例4-7P60
甲公司从乙公司购入A材料一批,价款5000元,增值税款850元,款项已用银行存款支付。
另用银行存款支付运费200元(本例暂不考虑运费的增值税)。
A材料尚未运达企业,A材料的计划成本5000元。
例4-8P60
甲公司从丙公司购入B材料一批,材料已验收入库,月末账单未到,B材料的计划成本3000元。
例4-9P60
甲公司从丁公司购入C材料500吨,单价20元,计划单价22元,价款10000元,应支付增值税款1700元,C材料已验收入库,款项未付。
例4-10P61
甲公司从丁公司购入A材料一批,价款8000元,运抵企业后发现短缺2000元的材料。
经查明,丁公司少发货1000元,由于运输单位负责短缺1000元。
例4-11P61
3月5日,甲公司自制加工A材料30千克已入库,其计划成本900元,实际成本920元。
例4-12P62
甲公司本月初“原材料”账户余额10000元,“材料成本差异”账户贷方余额400元,本月入库材料的计划成本10000元,本月入库“材料成本差异”为贷方100元,则:
原材料成本差异率=(-400-100)/(10000+10000)*100%=-2.5%
例4-13P62
接上例,根据本月发出的材料凭证汇总表,本月生产车间用于产品生产领用材料2000元,在建工程领用1000元,车间一般耗用材料500元,厂部领用800元。
库存商品的核算
例4-14P65
重点:
要给学生讲明白,制造费用的结转与分配,生产成本的计算和分配
某企业本月生产完工甲产品10件,实际单位成本500元,企业应根据产品入库单等有关原始凭证,
借:
库存商品—甲商品5000
贷:
生产成本5000
例4-15P65
某企业本月销售甲商品一批,价款10000元,增值税款1700元,款项已存入银行,根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。
借:
银行存款11700
贷:
主营业务收入--甲商品10000
应交税费—应缴增值税(销项税)1700
结转已销甲商品成本
借:
主营业务成本8000
贷:
库存商品8000
**第四节委托加工物资的核算
成本=加工物资的成本+运费+加工费+税费
(一)拨付物资及支付运费
例4-16P66
合安公司委托某加工企业加工A材料一批,双方均为一般纳税人,增值税率为17%。
2010年12月11日,合安公司发出原材料,实际成本为80000元,
借:
委托加工物资-A材料80000
贷:
原材料—A材料800000
例4-17P66接例4-16,12月12日,合安公司支付委托甲供材料运杂费2000元,
借:
委托加工物资-A材料2000
贷:
银行存款2000
例4-18P66委托加工材料按照实际成本,原材料按照计划成本
**甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱,B材料的计划成本10000元,成本差异为节约差异200元,另以银行存款向运输公司支付运费300元
借:
委托加工物资10100
贷:
原材料10000
材料成本差异200
银行存款300
(二)支付加工费、增值税
例4-19P66加工完毕
接例4-17,1月20日,合安公司支付加工费10000元,增值税1700元
借:
委托加工材料-B材料10000
应交税费-应交增值税(进项税)1700
贷:
银行存款11700
例4-20P67
接例4-18,包装箱加工完毕,乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元,增值税170元,款项用银行存款支付
借:
委托加工物资1000
应交税费-应交增值税170
贷:
银行存款1170
(三)收回委托加工物资支付的运杂费及入库
例4-21P67涉及到例题4-16、4-17、4-19
接例4-19,12月25日,安和公司收回加工材料,结转实际成本,
借:
原材料-A材料92000
贷:
委托加工物资-A材料92000
成本=80000+2000+10000=92000
例4-22P67
接例2-20,上述包装箱加工完毕,已运回入库,企业用银行存款支付运杂费用500元。
该批包装箱按实际成本入账。
此题注意:
如果是运输费用,则需要计算增值税。
(1)支付运费500元
借:
委托加工物资500
贷:
银行存款500
(2)结转入库包装箱成本
涉及到例题4-18、4-20成本=10100+1000+500=11600
借:
周转材料—包装物11600
贷:
委托加工物资11600
第五节低值易耗品
关键:
1、一次摊销法和五五摊销法2、三级科目比较多
(一)一次摊销法
例4-23P68
3月10日,车间领用工具一批,实际成本500元。
报废工具一批,收回残料价值20元,残料已入库。
(1)领用工具时
借:
制造费用500
贷:
周转材料—低值易耗品(在库低值易耗品)
(2)报废工具时
借:
原材料-废旧材料20
贷:
制造费用20
(二)五五摊销法
例4-24P68
合安公司发出低值易耗品一批,价值30000元,其中生产车间领用低值易耗品20000元,摊销额计入生产成本。
行政管理部门领用低值易耗品10000元。
该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销,报废残值为3000元。
(1)发出低值易耗品时
借:
周转材料--低值易耗品(在用低值易耗品)30000
贷:
周转材料--低值易耗品(在库低值易耗品)30000
借:
制造费用10000
管理费用5000
贷:
周转材料-(低值易耗品低值易耗品摊销)15000
(2)低值易耗品报废时
借:
借:
制造费用10000
管理费用5000
贷:
周转材料-低值易耗品(低值易耗品摊销)15000
(3)回收残料价值时
借:
原材料—废旧材料3000
贷:
制造费用2000
管理费用2000
(4)转销报废低值易耗品。
借:
周转材料-低值易耗品(低值易耗品摊销)30000
贷:
周转材料—低值易耗品(在用低值易耗品)30000
第六节包装物
(一)生产领用包装物
例4-25P69问题:
为什么是生产成本
3月10日,车间生产领用包装物一批,实际成本500元。
借:
生产成本500
贷:
周转材料—包装物500
(二)随产品出售包装物
关键:
分析是单独计价还是不单独计价
例4-26P70
企业销售产品领用包装物一批,实际成本200元,
(1)单独计价视同销售材料注意:
销售时,计入其他业务收入,需要计算销项税。
借:
其他业务成本200
贷:
周转材料—包装物200
(2)不单独计价
借:
销售费用200
贷:
周转材料—包装物200
(三)出租、出借包装物
例4-27P70
2010年10月,合安公司出租库未用包装物400件,每件实际成本100元,共计40000元,租期5个月,每月每件租金15元,收取押金48000元。
采用五五摊销法,
(1)领用时
借:
周转材料—包装物(在用)40000
贷:
周转材料—包装物(在库)40000
(2)领用时摊销
借:
其他业务成本20000
贷:
周转材料---包装物(摊销)20000
(3)收到押金时
借:
银行存款48000
贷:
其他应付款—包装物押金48000
**(4)每月收到租金时
特别注意:
含税价.
6000/117%=
借:
银行存款6000
贷:
其他业务收入5128.21
应收税费—应交增值税(销项税)871.79
**(5)收回包装物400件,退还押金48000元。
注明:
书上答案错误
借:
其他应付款—包装物押金48000
贷:
银行存款48000
例4-28P71
假设上述包装物于2011年9月报废,报废时取得残料收入1000元,摊销另外50%价值。
(1)报废时摊销50%的价值
借:
其他业务成本20000
贷:
周转材料—(包装物摊销)20000
(2)将报废包装物从账上转销
借:
周转材料—(包装物摊销)40000
贷:
周转材料-包装物(在用)40000
(3)报废包装物的残值收入
借:
银行存款1000
贷:
其他业务成本1000
例题4-29P712010年9月企业出借库存未用包装物400件,每件实际成本20元,共计8000元,收到押金1000元,采用一次转销法,应做如下会计分录
(1)转销成本时
借:
销售费用8000
贷:
周转材料-包装物80000
(2)收到押金时
借:
银行存款1000
贷:
其他应付款1000
第七节存货的清查
例4-30P72
合安公司存货清查时,发现帐外A材料10吨,实际单位成本290元,无法查明其原因,经批准转销。
批准前
借:
原材料–A材料2900
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2900
批准后
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2900
贷:
管理费用2900
**例4-31P72
安和公司进行存货清查时,发现D材料短缺500千克,实际单位成本为4元,计2000元。
经查明,材料属于被人盗窃,应由保管员负责赔偿100元,其余作为非常损失处理。
批准前
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340
贷:
原材料-D材料2000
应缴税费—应交增值税(进项税额转出)340
批准后
借:
其他应收款-保管员100
营业外支出2240
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340
例4-32P72
安和公司进行存货清查时,发现D材料毁损100千克,其实际单位成本为5元,计500元,收回残料价值100元。
经批准作为一般经营损失处理。
问题:
这一个为什么不做进项税额转出呢?
是不是作为一般经营损失的原因?
批准前
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500
贷:
原材料—D材料500
批准后
借:
原材料-残料100
管理费用400
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500
例4-33P72
甲公司6月末进行了一次存货清查,清查结果见图表4-13
编号
名称
单位
数量
单价
盘盈
盘亏
原因
帐存
实存
数量
金额
数量
金额
1001
圆钢
千克
500
495
16
5
80
略
1003
三角铁
千克
300
308
5
8
40
2002
A商品
件
450
448
250
2
500
(1)批准前
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80
贷:
原材料-圆钢80
借:
原材料-三角铁40
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500
贷:
库存商品-A商品500
(2)批准后,上述损失应由保管员赔偿60元,其他做管理费用
借:
管理费用480
其他应收款60
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢540
附加练习
1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税计入加工物资成本。
借:
委托加工物资(所负担的消费税)
贷:
银行存款或应付账款
2 、凡属于加工物资收回后用于连续生产的,其所付的消费税先计入“应交税金―应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。
会计分录:
借:
应交税金―应交消费税(所负担的消费税)
贷:
银行存款或应付账款
注意:
受托单位则是代扣代缴,则会计分录:
借:
银行存款或应收账款
贷:
应交税金―应交消费税
例1:
B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品),发出原材料计划成本为100000元,本月成本差用银行存款支付加工费用10000元,支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。
加工完毕,验收入成本为115000元。
(H产品收回后用于连续生产)
1 、领用加工物资时会计分录:
借:
委托加工物资 101000 (实际成本)
贷:
原材料 100000 (计划成本)
材料成本差异 1000
2 、支付加工费的会计分录:
(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)
借:
委托加工物资 10000
应交税金―应交增值税(进项税额) 1700
应交税金―应交消费税 5842
贷:
银行存款或应付账款 17542
3 、加工完成后验收入库的会计分录:
借:
库存商品 115000
贷:
委托加工物资 111000
材料成本差异 4000
例2:
B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品),发出原材料计划成本为100000元,本月成本差用银行存款支付加工费用10000元,支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。
加工完毕,验收入成本为115000元。
(H产品收回后直接用于销售)
1 、领用加工物资时会计分录:
借:
委托加工物资 101000 (实际成本)
贷:
原材料 100000 (计划成本)
材料成本差异 1000
2 、支付加工费的会计分录:
(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)
借:
委托加工物资 15842
应交税金―应交增值税(进项税额) 1700
贷:
银行存款 17542
3 、加工完成后验收入库的会计分录:
借:
库存商品 115000
材料成本差异 1842
贷:
委托加工物资 116842
(一)发出物资的会计处理
企业根据加工合同的规定,拨付给加工单位加工用原材料时,由供应部门根
据加工合同,填制“委托加工物资发料单”,经审核后,由仓库据以发料。
发出物资时,根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户,贷记“
原材料”账户。
如果采用计划成本法核算,还应结转材料成本差异,贷记“材料
成本差异”账户。
[例31]某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具,发出材料一批,计划
成本5000元,材料成本差异率为1%,另以现金支付运费50元。
借:
委托加工物资—滨江量具厂5100
贷:
原材料5000
材料成本差异—原材料50
现金50
(二)支付加工费及税金
企业除按照加工费标准支付加工费外,还应按加工费的17%计算交纳增值税。
如果按税法规定需要交纳消费税的,还应计算交纳消费税。
[例32]委托滨江量具厂加工的量具加工完毕,开出转账支票支付加工费855元
,支付增值税145.35元,另以现金支付量具运费45元。
借:
委托加工物资—滨江量具厂900
应交税金—应交增值税145.35
贷:
银行存款1000.35
现金45
(三)委托加工物资收回
委托加工物资收回时,应由供应部门填制“委托加工物资收料单”,通知仓
库据以收料。
[例33]委托滨江量具厂加工的量具验收入库,实际总成本6000元,计划成本
6060元。
借:
低值易耗品6060
贷:
委托加工物资—滨江量具厂6000
材料成本差异—低值易耗品60
对于委托加工物资的核算,主要掌握以下二点:
第一,必须清楚“委托加工物资”账户结构:
该账户借方登记的是:
领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的
运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税)
该账户贷方登记的是:
加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方:
反
映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。
《关于增值税税金的说明》:
关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免
征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资,应
将这部分增值税计入加工物资成本。
第二,掌握在不同情况下所发生的消费税,在账务处理上有所不同:
1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税计入加工物
资成本。
借:
委托加工物资(所负担的消费税)
贷:
银行存款或应付账款
2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的,其所付的消费税先计入“应交
税金―应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费
税。
会计分录:
借:
应交税金―应交消费税(所负担的消费税)
贷:
银行存款或应付账款
注意:
受托单位则是代扣代缴,则会计分录:
借:
银行存款或应收账款
贷:
应交税金―应交消费税
周转材料的核算
周转材料核算
周转材料,是指企业能够多次使用,逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。
企业周转材料的计划成本或实际成本,包括包装物、低值易耗品等,通过“周转材料”科目进行核算。
本科目可按周转材料的种类,分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。
周转材料的主要账务处理:
(1)企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
「例」2007年4月7日,企业购进一批周转材料,价值30000元,增值税税率为17%,企业按实际成本计价,货款未支付,材料已验收入库,账务处理为:
借:
周转材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:
应付账款 35100
(2)采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”科目。
周转材料报废时,应按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。
「例」某企业采用一次转销法核算周转材料。
2007年3月8日,该企业领用低值易耗品一批,用于生产A产品,价值20000元,账务处理为:
借:
生产成本——A产品 20000
贷:
周转材料 20000
3月12日,企业报废一批周转材料,该批周转材料的残料价值为2000元,账务处理为:
借:
原材料 2000
贷:
生产成本 2000
(3)采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记“周转材料”科目(在用),贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销)。
周转材料报废时应补提摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销);同时,按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目;并转销全部已提摊销额,借记“周转材料”科目(摊销),贷记“周转材料”科目(在用)。
(4)其他摊销方法包括五五摊销法和分次摊销法:
①五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半,在报废时再摊销其账面价值的另一半。
即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。
五五摊销法通常既适用于价值较低,使用期限较短的低值易耗品,也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。
②分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数,将其价值按比例地分次摊计入有关成本费用的一种方法。
某期摊销额可用下列公式计算:
某期应摊销额=低值易耗品账面价值÷预计使用次数×该期实际使用次数
「例」某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。
2007年4月6日,企业领用低值易耗品一批,分配到管理部门使用,价值60000元,做会计分录为:
借:
周转材料——在用 60000
贷:
周转材料——在库 60000
借:
管理费用 30000
贷:
周转材料——摊销 30000
2007年8月3日,该批周转材料报废,收到残料价值500元,做会计分录为:
借:
管理费用 30000
贷:
周转材料——摊销 30000
借:
原材料 500
贷:
管理费用 500
结转周转材料摊销额:
借:
周转材料——摊销 60000
贷:
周转材料——在用 60000
「例