会计基础第三四章小结.docx

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会计基础第三四章小结

第三章　会计科目与账户

　　一、会计科目的概念

　　对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。

　　二、会计科目的分类

（一）按反映的经济内容分类

分类

编号

会计科目名称

编号

会计科目名称

资产类

流动资产

1001

库存现金

1231

坏账准备

1002

银行存款

1402

在途物资

1012

其他货币资金

1403

原材料

1101

交易性金融资产

1404

材料成本差异

1121

应收票据

1405

库存商品

1122

应收账款

1406

发出商品

1123

预付账款

1408

委托加工物资

1131

应收股利

1411

周转材料

1221

其他应收款

1471

存货跌价准备

非流动资产

1501

持有至到期投资

1601

固定资产

1503

可供出售金融资产

1602

累计折旧

1511

长期股权投资

1604

在建工程

1521

投资性房地产

1605

工程物资

1531

长期应收款

1701

无形资产

1801

长期待摊费用

1702

累计摊销

负债类

流动负债

2001

短期借款

2211

应付职工薪酬

2201

应付票据

2221

应交税费

2202

应付账款

2232

应付股利

2203

预收账款

2241

其他应付款

非流动负债

2501

长期借款

2502

应付债券

2701

长期应付款

所有者权益类

4001

实收资本

4002

资本公积

4101

盈余公积

4103

本年利润

4104

利润分配

成本类

5001

生产成本

5101

制造费用

5201

劳务成本

5301

研发支出

损益类

6001

主营业务收入

6401

主营业务成本

6051

其他业务收入

6402

其他业务成本

6101

公允价值变动损益

6403

营业税金及附加

6111

投资收益

6601

销售费用

6301

营业外收入

6602

管理费用

6603

财务费用

6701

资产减值损失

6711

营业外支出

6801

所得税费用

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同

　　1.总分类科目

　　又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

　　2.明细分类科目

　　又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。

　　银行存款1000　　　——工行　400

　　　　　　　　　　　　——建行　600

　　总分类科目　　　　　明细科目

　　应收账款1000　　　——北京300　　　　——张三100

　　　　　　　　　　　——李四200

　　　　　　　　　　　——天津700　　　　——王五300

　　　　　　　　　　　——赵六400

　　　　一级　　　　　　二级　　　　　　　　三级

　　总分类科目明细分类科目=明细科目

　　如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。

　　总分类科目和明细分类科目的关系：

　　总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

　　三、会计科目的设置原则

（1）合法性原则。

为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　总分类科目：

一般由财政部统一制定。

　　明细分类科目：

除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

　　例如：

应交税费——应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。

（2）相关性原则。

会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

　　（3）实用性原则。

在合法性的基础上，应根据企单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。

　　注意：

也不是所有的总分类科目都设置明细科目。

　　例如：

本年利润就没有明细科目

　　一、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

　　会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。

　　二、账户的分类

（一）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类

　　1.总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。

　　2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

　　总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。

　　总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。

（二）根据核算的经济内容分类

　　资产类账户

　　负债类账户

　　所有者权益类账户

　　成本类账户

　　损益类账户

　　共同类账户

　　三、账户的功能与结构

（一）账户功能

　　账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。

　　会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；

　　会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；

　　账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

　　四个金额要素：

　　例如：

　　现金月初余额1000元，工资收入现金6000元，现金支付生活费4000元，月末余额3000元。

　　其中：

期初余额＝1000元

　　本期增加发生额＝6000元

　　本期减少发生额＝4000元

　　期末余额＝3000元

　　期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额

　　1.期末余额一期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额

　　2.期末余额+本期减少发生额=期初余额＋本期增加发生额

　　3.本期减少发生额=期初余额＋本期增加发生额－期末余额

　　4.本期增加发生额=期末余额＋本期减少发生额－期初余额

（二）账户结构

　　1.基本结构

（1）账户名称（即会计科目）；

（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；

　　（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；

　　（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；

　　（5）金额（增加额、减少额和余额）。

　　2.简化结构：

　　四、账户与会计科目的关系

　　从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。

　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。

　　会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

　　本章小结

第四章　会计记账方法

　　考情分析

　　第一节　会计记账方法的种类

　　第二节　借贷记账法

第一节　会计记账方法的种类

　　一、单式记账法

　　二、复式记账法

　　记账方法的种类：

　　目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。

（但记账方法并非唯一）

　　一、单式记账法

　　单式记账法：

指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

　　二、复式记账法

　　1.概念：

复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

现代会计运用复式记账法。

　　例如：

用银行存款1000元购买原材料。

　　例如：

采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。

　　2.复式记账法的特点

（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；

（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。

　　3.复式记账法的种类

　　复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

　　借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　二、借贷记账法下账户的结构

　　三、借贷记账法的记账规则

　　四、账户对应关系与会计分录

　　五、借贷记账法下的试算平衡

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

　　这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。

所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

　　至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

　　二、借贷记账法下账户的结构

（一）基本结构

　　借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

账户左方为借方，账户右方为贷方。

（二）具体结构

　　费用、资产

　　=借方增加、贷方减少

　　负债、所有者权益、收入

　　=贷方增加、借方减少

　　1.资产类账户

　　借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

　　2.负债类和所有者权益类账户

　　负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；

　　贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。

　　期末贷方余额

　　=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额

　　3.成本类账户

　　成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

　　期末借方余额

　　=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额

　　4.损益类账户

　　损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。

损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。

　　收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。

（1）收入类账户

　　收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。

（2）费用类账户

　　费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。

　　三、借贷记账法的记账规则

　　记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

　　【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。

　　记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。

　　例如：

用银行存款1000元购买原材料。

　　例如：

采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。

　　四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

　　账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

存在对应关系的账户称为对应账户。

（二）会计分录

　　1.含义

　　会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

　　会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

　　在我国，会计分录记载于记账凭证中。

　　3.会计分录的分类

一借多贷

借：

银行存款　　　　　　　　23400

　　贷：

主营业务收入　　　　　　20000

　　　　应交税费　　　　　　　　3400

一贷多借

借：

银行存款　　　　　　　　　2000

　　库存现金　　　　　　　　100

　　贷：

短期借款　　　　　　　　2100

多借多贷

借：

银行存款　　　　　　　　23000

　　应收账款　　　　　　　　　400

　　贷：

主营业务收入　　　　　20000

　　　　应交税费　　　　　　　　3400

　　不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。

　　五、借贷记账法下的试算平衡

　　试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

（一）发生额试算平衡

　　指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。

（依据：

借贷记账法记账规则）

　　公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（二）余额试算平衡

　　指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。

（依据是财务状况等式）

　　资产＝负债＋所有者权益

　　借余　　贷余　　贷余

　　（三）试算平衡表的编制

　　试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。

　　试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。

　　编制试算平衡表时的注意事项：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。

　　期初、发生额都有

　　只有期初余额

　　只有本期发生额

（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

　　①漏记某项经济业务

　　②重记某项经济业务

　　③某项经济业务记错有关账户

　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向

　　⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡

　　⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。

　　本章小结