初级会计职称《初级会计实务》高频考点讲义第八章 政府会计基础.docx

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初级会计职称《初级会计实务》高频考点讲义第八章政府会计基础

2020初级会计职称《初级会计实务》高频考点讲义

第八章政府会计基础

【高频考点】政府会计核算模式

　　政府会计核算模式：

★★

核算模式

财务会计

预算会计

适度分离

双功能

各项经济业务核算

预算收支业务

双基础

实行权责发生制

实行收付实现制，国务院另有规定的从其规定

双报告

政府财务报告

政府决算报告

编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准

主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准

相互衔接

1.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算;

2.对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

　　【多选题】（2018年）下列属于政府会计核算模式的有（　）。

　　A.“双功能”　B.“双预算”

　　C.“双基础”　D.“双报告”

『正确答案』ACD

『答案解析』《政府基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。

　　【多选题】（2018年）下列各项中，关于政府会计核算模式表述正确的有（　）。

　　A.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

　　B.政府会计由预算会计和财务会计构成

　　C.政府预算会计实行权责发生制，国务院另有规定的，从其规定

　　D.对于现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算

『正确答案』AB

『答案解析』预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定;财务会计实行权责发生制；对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；所以选项CD错误。

　　【高频考点】政府会计要素

（一）构成★★★

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于政府财务会计要素的是（　）。

　　A.预算结余　　B.预算收入

　　C.净资产　D.预算支出

『正确答案』C

『答案解析』政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

选项ABD，属于政府预算会计要素。

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府财务会计要素的有（　）。

　　A.资产　B.负债

　　C.结余　　D.收入

『正确答案』ABD

『答案解析』政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于政府预算会计要素的是（　）。

　　A.净资产　B.预算结余

　　C.所有者权益　D.利润

『正确答案』B

『答案解析』政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府预算会计要素的有（　）。

　　A.财政拨款结余　　B.经营结余

　　C.预算收入　　D.预算支出

『正确答案』CD

『答案解析』政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。

（二）政府财务会计要素

1.资产

指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

类别

流动资产

指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等

非流动资产

包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、保障性住房、公共基础设施、政府储备资产、自然资源资产、文物文化资产等

计量属性

包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；

政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。

无法采用历史成本、重置成本、现值、公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。

历史成本：

资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。

重置成本：

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。

现值：

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

公允价值：

资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。

2.负债

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

计量属性

主要包括历史成本、现值和公允价值；

现值：

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折旧金额计量。

公允价值：

负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

3.净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量

4.收入

指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

5.费用

指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出

　　【单选题】下列有关政府财务会计要素表述正确的是（　）。

　　A.流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产

　　B.负债的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额

　　C.在历史成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量

　　D.收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

『正确答案』D

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府主体资产的有（　）。

　　A.在建工程　　B.长期投资

　　C.保障性住房　　D.自然资源资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府非流动资产的有（　）。

　　A.公共基础设施

　　B.文物文化资产

　　C.保障性住房

　　D.在建工程

『正确答案』ABCD

『答案解析』政府非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

　　【判断题】（2018年）公允价值计量下，政府负债应按市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

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　　（三）政府预算会计要素★★★

　　1.预算收入

　　预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

　　2.预算支出

　　预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

　　3.预算结余

　　预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

　　【判断题】预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入,预算收入一般在实际发生时予以确认（　）。

『正确答案』×

『答案解析』预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

　　【判断题】（2018年）政府预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。

预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

　　【高频考点】财务报告与决算报告

　　政府财务报告和决算报告★★

财务报告

决算报告

定义

是反映政府会计主体某一特定日期财务状况和某一期间的运行情况、现金流量等信息的文件

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件

分类

财务报表＝会计报表＋附注；

　　会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表

预算会计报表至少应当包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表

区别

政府财务会计报告

政府决算会计报告

编制主体

各级政府财政部门、各部门、各单位

各级政府财政部门、各部门、各单位

反映对象

一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

一级政府年度预算收支执行情况的结果

编制基础

权责发生制

收付实现制

数据来源

以财务会计核算生成的数据为准

以预算会计核算生成的数据为准

编制方法

合并

汇总

报送要求

本级人民代表大会常务委员会备案

本级人民代表大会常务委员会审查和批准

　　【判断题】（2018年）政府财务报告是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述，主要包括资产负债表、收入费用表、现金流量表和附注。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』还应有净资产变动表。

　　【多选题】（2018年）下列关于政府财务报告的表述正确的有（　）。

　　A.反映一级政府年度预算收支执行情况的结果

　　B.以财务会计核算生成的数据为准

　　C.以合并的方法进行编制

　　D.需报本级人民代表大会常务委员会审查和批准

『正确答案』BC

『答案解析』选项AD，属于政府决算报告的表述。

　　【判断题】（2018年）政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

（　）

『正确答案』√

　　【单选题】（2018年）下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（　）。

　　A.综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果

　　B.是政府综合财务报告的重要组成内容

　　C.以预算会计核算生成的数据为准

　　D.主要以收付实现制为编制基础

『正确答案』B

『答案解析』政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

选项B，政府综合财务报告属于政府财务报告，和政府决算报告是平行编制的报告，不存在包含与被包含的关系。

　　【判断题】（2018年）政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况，某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

　　【高频考点】预算会计业务★★★

　　1.预算会计核算业务

　　对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

　　对于单位受托代理的现金、不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

　　2.“资金结存”科目

　　“资金结存”科目核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

（预算结余类科目）

　　“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。

　　年末预算收支结转后，“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。

　　【高频考点】财政直接支付业务★★★

　　财政直接支付业务（理解：

你消费，你妈买单）

　　【例8-2】2×19年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费合计105000元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计105000元。

10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。

财务会计

借：

单位管理费用　　　　105000（如形成资产？

）

　　贷：

财政拨款收入　　　　105000

收花同步

预算会计

借：

事业支出　　　　　　105000

　　贷：

财政拨款预算收入　　105000

　　【例8-3】2×18年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

2×19年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

　　2×19年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。

该行政单位应编制如下会计分录：

（1）2×18年12月31日补记指标：

财务会计

借：

财政应返还额度——财政直接支付　100000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　100000

补记收入先欠着

预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度　　　100000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　100000

（2）2×19年1月15日使用上年预算指标购买办公用品

财务会计

借：

库存物品　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付　　50000

债权支付

预算会计

借：

行政支出　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　　50000

　　考法：

考核财政直接支付业务的核算？

（2018单）（2019判）

　　【单选题】（2018年改）2017年10月9日，某事业单位为增值税小规模纳税人，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为580000元，由财政直接支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（　）。

　　A.借：

固定资产　　　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　580000

　　B.借：

事业支出　　　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　580000

　　C.借：

固定资产　　　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　580000

　　　借：

事业支出　　　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　580000

　　D.借：

固定资产　　　　　　　580000

　　　　　贷：

事业收入　　　　　　　580000

『正确答案』C

　　【判断题】（2019年）某事业单位通过财政直接支付方式购买设备，不需要进行预算会计核算。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。

这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

　　【高频考点】财政授权支付业务★★★

　　财政授权支付业务（理解：

你妈给你有额度信用卡）

　　考法：

考核财政授权支付业务的核算？

（2018单）

　　【例8-1】2×19年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120000元的固定资产，折旧年限为10年。

假定不考虑其他因素，有关账务处理如下：

（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下财务会计分录：

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　　120000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　120000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度　120000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　120000

（2）6月1日，单位购买固定资产时：

　　（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：

财务会计

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　120000

预算会计

借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　　　120000

财务会计

借：

业务活动费用　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：

固定资产累计折旧　　　　　　　　　　　1000

预算会计

不涉及现金收支业务，预算会计下不作计提固定资产折旧的处理

　　【例8-5】2×18年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。

另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。

　　2×19年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

（1）注销额度（年末“零余额账户用款额度”余额为0）

财务会计

借：

财政应返还额度　　　　　　　　　　150000

　　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　　150000

预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度　　　　150000

　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　　150000

（2）补记指标数

财务会计

借：

财政应返还额度　　　　　　　200000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　200000

预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度　200000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　200000

　　（3）恢复额度

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　　150000

　　贷：

财政应返还额度　　　　　　　　　150000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度　150000

　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　150000

　　（4）收到财政部门批复上年末未下达的额度（收到补记）

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　　200000

　　贷：

财政应返还额度　　　　　　　　　200000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度　200000

　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　200000

　　【高频考点】非财政拨款业务★★★2020年初级必过押题资料请加微信：

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（一）事业（预算）收入

　　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

　　事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”明细科目核算。

　　【例8-6】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。

2×19年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。

9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。

10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。

该事业单位应作如下账务处理：

（1）9月5日，收到（应上缴财政专户的）事业收入时：

　　借：

银行存款　　　　5000000

　　　　贷：

应缴财政款　　　5000000

（2）9月15日，向财政专户上缴款项时：

　　借：

应缴财政款　　　5000000

　　　　贷：

银行存款　　　　5000000

　　（3）10月15日，收到从财政专户返还的事业收入时：

财务会计

借：

银行存款　　　　　　　5000000

　　贷：

事业收入　　　　　　　5000000

预算会计

借：

资金结存——货币资金　5000000

　　贷：

事业预算收入　　　　　5000000

　　【要点】收到上缴正相反、返还收入才预算

　　【例8-7】2×19年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200000元，增值税税额为12000元，全部款项已存入银行。

该事业单位应作如下账务处理：

（1）收到劳务收入时：

财务会计

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　212000

　　贷：

事业收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交增值税——应交税金（销项税额）　　12000

预算会计

借：

资金结存——货币资金　　　　　　　　　212000

　　贷：

事业预算收入　　　　　　　　　　　　　212000（实际收到金额）

（2）实际缴纳增值税时：

财务会计

借：

应交增值税——应交税金（已交税金）　12000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　12000

预算会计

借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　12000

　　贷：

资金结存——货币资金　　　　　　　　12000

　　事业收入：

按照实际收到的金额扣除增值税销项税额之后的金额入账；

　　事业预算收入：

按照实际收到的金额入账。

　　考法：

考核事业收入的核算内容？

（2018单）（2019单）

　　【单选题】（2019年）下列各项中，事业单位预算会计应通过“事业（预算）收入”科目核算的是（　）。

　　A.从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款

　　B.开展专业业务活动取得的收入

　　C.从上级财政部门取得的经费拨款

　　D.从同级政府财政部门取得的各类财政拨款

『正确答案』B

『答案解析』选项AC，属于非同级财政拨款（预算）收入；选项D，属于财政拨款（预算）收入。

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于事业收入的是（　）。

　　A.接受捐赠收入

　　B.同级财政拨款收入

　　C.开展专业业务活动取得的收入

　　D.从上级单位取得的非同级财政拨款收入

『正确答案』C

『答案解析』事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

（二）捐赠（预算）收入和支出

　　捐赠收入：

现金捐赠收入＋非现金资产捐赠收入

　　捐赠预算收入：

现金捐赠收入

　　【例8-8】2×19年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100000元，事业单位以银行存款支付运输费1000元。

假设不考虑相关税费。

财务会计

借：

库存物品　　　　　　　101000

　　贷：

捐赠收入　　　　　　　100000

　　　　银行存款　　　　　　　　1000

预算会计

借：

其他支出　　　　　　　　1000

　　贷：

资金结存——货币资金　　1000

　　【高频考点】预算结转结余及分配业务★★

（一）财政拨款结转结余

　　单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。

　　1.财政拨款结转

　　“财政拨款结转”科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。

　　2.财政拨款结余

　　“财