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成本会计
成本会计第十章练习题及参考答案
一、目的：
练习品种法。
二、资料：
某企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，采用品种法进行成本核算。
设有机修、运输两个辅助生产车间，辅助车间制造费用单独核算，辅助生产费用采用直接分配法进行分配。
有关业务如下：
1．原材料发出：
甲产品生产领用19000元，乙产品生产领用16000元，机修车间生产领用1100元，运输车间生产领用200元，基本生产一般耗用4000元，机修车间一般耗用1000元，运输车间一般耗用400元，销售门市部耗用3000元，行政管理部门耗用2500元。
2．燃料发出：
运输车间生产耗用5000元，基本生产车间一般耗用700元，机修车间一般耗用600元，行政管理部门耗用200元。
3．发出低值易耗品，其中一次摊销部分为：
基本生产车间600元，机修车间1300元，运输车间300元，销售门市部900元，行政管理部门100元；其中应在半年内摊销部分为：
基本生产车间5400元，机修车间4200元，运输车间4800元，销售门市部3600元，行政管理部门1800元。
4．以银行存款支付外购电费1500元，因动力费数额较小，该企业不单设燃料和动力成本项目，动力费用计入制造费用。
分配外购电费：
基本生产车间500元，机修车间400元，运输车间200元，销售门市部100元，行政管理部门300元。
5．分配工资费用：
甲产品生产工人工资24000元，乙产品生产工人工资22000元，机修车间生产工人工资7200元，运输车间生产工人工资6000元，基本生产车间管理人员工资3000元，机修车间管理人员工资1700元，运输车间管理人员工资6000元，销售门市部人员工资8000元，行政管理部门人员工资4900元。
6．分配应付福利费：
甲产品生产工人3000元，乙产品生产工人2500元，机修车间生产工人1000元，运输车间生产工人800元，基本生产车间管理人员400元，机修车间管理人员200元，运输车间管理100元，销售门市部人员1100元，行政管理部门600元。
7．分配折旧费：
基本生产车间7600元，机修车间3200元，运输车间3400元，销售门市部800元，行政管理部门2000元。
8．该企业坏账采用备抵法核算，本期计提坏账准备2350元。
9．以银行存款支付退休金7600元。
10．以银行存款支付研究开发费1400元。
11．以银行存款支付办公费、业务招待费等管理费用5400元。
12．月末按银行公布的汇价调整外币存款户人民币余额，发生汇兑损失4000元。
13．无形资产摊销1000元。
14．低值易耗品摊销，其有关资料见业务3，本月领用低值易耗品情况。
15．本月应摊销以前月份预支的房产税，车船使用税、土地使用税等共计2200元。
16．预提短期借款3600元。
17．预提固定资产修理费：
基本生产车间3800元，机修车间1600元，运输车间1700元，销售门市部400元，行政管理部门1000元。
18．预提研究开发费3000元。
19．分配结转辅助生产车间的制造费用。
20．分配辅助生产费用，采用直接分配法，其中机修费用分配给基本生产车间50％，销售门市部20％，行政管理部门30％，运输车间费用分配给销售门市部80％，行政管理部门20％。
21．按生产工时比例分配基本生产车间制造费用，其分配比例为甲产品60％，乙产品40％。
22．该企业采用在产品按定额成本计价进行完工产品，在产品费用分配。
其甲产品期初在产品定额成本为：
原材料3700元，生产工资2500元，制造费用1600元；期末在产品定额成本为：
原材料2800元，生产工资2300元，制造费用1400元。
乙产品期初在产品定额成本为：
原材料5400元，生产工资3300元，制造费用2100元；期末在产品定额成本为：
原材料2100元，生产工资1800元，制造费用1200元。
23．结转期间费用。
三、要求 根据上述资料编制有关成本、费用核算的会计分录并计算甲、乙产品成本。
解：
1、借：
生产成本——基本生产成本——甲产品 19000
——乙产品 16000
——辅助生产成本——机修 1100
——运输 200
制造费用——基本生产车间 4000
——辅助生产车间——机修 1000
——运输 400
销售费用 3000
管理费用 2500
贷：
原材料 47200
2、借：
生产成本——辅助生产成本——运输 5000
制造费用——基本生产车间 700
——辅助生产车间——机修 600
管理费用 200
贷：
原材料 6500
3、借：
制造费用——基本生产车间 600
——辅助生产车间——机修 1300
——运输 300
销售费用 900
管理费用 100
待摊费用 19800
贷：
周转材料 23000
4、借：
制造费用——基本生产车间 500
——辅助生产车间——机修 400
——运输 200
销售费用 100
管理费用 300
贷：
银行存款 1500
5、借：
生产成本——基本生产成本——甲产品 24000
——乙产品 22000
——辅助生产成本——机修 7200
——运输 6000
制造费用——基本生产车间 3000
——辅助生产车间——机修 1700
——运输 6000
销售费用 8000
管理费用 4900
贷：
应付职工薪酬 82800
6、借：
生产成本——基本生产成本——甲产品 3000
——乙产品 2500
——辅助生产成本——机修 1000
——运输 800
制造费用——基本生产车间 400
——辅助生产车间——机修 200
——运输 100
销售费用 1100
管理费用 600
贷：
应付职工薪酬 9700
7、借：
制造费用——基本生产车间 7600
——辅助生产车间——机修 3200
——运输 3400
销售费用 800
管理费用 2000
贷：
累计折旧 17000
8、借：
资产减值损失 2350
贷：
坏账准备 2350
9、借：
应付职工薪酬 7600
贷：
银行存款 7600
10、借：
研发支出 1400
贷：
银行存款 1400
借：
管理费用 1400
贷：
研发支出 1400
1.综合逐步结转分步法特点
（1）半成品成本项目既包括上一步骤的半成品成本，又包括本步骤的材料、工资、福利费、制造费用等；
（2）成本结转和半成品实物转移一致；
（3）可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合指标，但不能反映产成品的原始成本结构，因此，需要进行成本还原。
2.综合结转成本的选择
（1）按实际成本综合结转
⏹各步骤耗用上一步骤的半成品按照实际成本综合结转。
⏹该方法下各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。
⏹因为各月所生产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等
（2）按计划成本综合结转
⏹各步骤耗用上一步骤的半成品按照计划成本综合结转。
⏹该方法下半成品日常收发的明细核算按计划成本计价。
⏹在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。
⏹半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。
⏹优点：
（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。
（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。
⏹缺点：
需要计算半成品成本差异额和差异率，将差异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配，影响成本计算的准确性。
3.综合结转法的成本还原
⏹采用综合逐步结转分步法时，半成品成本是以其成本合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成品成本是以“半成品”项目综合反映的。
⏹表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本，而按照规定成本项目反映的其他成本，只是最后一个步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。
因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的真实构成和水平。
⏹在管理上要求按照原始成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。
（1）成本还原：
成本还原是将产成品成本中的“半成品”综合成本，逐步分解为原来的各成本项目。
（2）成本还原方法
⏹从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将其所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤完工半成品各成本项目的成本结构，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，直到第一步。
⏹将各步骤相同的成本项目的数额相加，求得按原始成本项目反映的产品成本。
逐步综合结转分步法
（举例）
某企业2007年11月，大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始时一次性投入。
该企业采用逐步综合结转分步法计算甲产品成本。
各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量法分配完工产品与期末在产品成本，有关数据如下表所示。
要求:
编制成本计算单和完成成本还原计算。
⏹有关产量纪录资料如下：
项目
第一步骤
（甲A）
第二步骤
（甲B）
第三步骤
（甲）
月初在产品数量
50
20
70
本月投产数量
300
250
200
本月完工产品数量
250
200
250
期末在产品数量
100
70
20
各车间月初在产品成本及本月发生生产费用如下：
项目
第一步骤
（甲A半成品）
第二步骤
（甲B半成品）
第三步骤
（甲产成品）
月初
成本
直接材料
4500
——
——
半成品成本
——
3000
17500
直接人工
550
480
3850
制造费用
950
520
3150
本月
发生
直接材料
27000
——
——
直接人工
6050
10800
24750
制造费用
10450
11700
20250
第一步骤成本计算单
完工产品:
250台产品:
甲A半成品2007年11月在产品量:
100台
4.综合结转法的优缺点
⏹优点：
可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，便于对各生产步骤进行成本管理。
⏹缺点：
为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加了核算工作量。
因而适宜于管理上要求计算半成品成本，而不要求进行成本还原的企业。
3.5分项逐步结转分步法
⏹分项结转法是将上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入下一步骤产品成本明细帐相应的成本项目中。
⏹若半成品通过半成品库收发，在半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。
1.分项逐步结转分步法的优点
分项结转可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
2.分项逐步结转分步法的缺点
（1）成本结转工作较复杂；
（2）当半成品经过半成品仓库收发时，半成品明细账需要分成本项目进行登记，工作量较大；
（3）各步骤产品成本计算单中不能直接反映出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行各步骤完工产品的成本分析
优点：
⏹能够提供各步骤半成品成本资料，为考核和分析各生产步骤半成品成本预算的执行情况、正确结转半成品成本提供了资料；
⏹半成品成本随半成品实物的转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；
⏹有利于加强各步骤的成本管理；
⏹分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。
缺点：
⏹核算工作复杂，成本计算及时性差。
⏹综合结转法下，需要进行成本还原，分项结转法下，核算工作量大，结转手续繁琐。
⏹分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。
§4平行结转分步法
4.1平行结转分步法的概念
平行结转分步法是以最终产品为目标，不计算各步骤完工半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，经过平行结转、汇总，计算产成品成本的方法，也叫不计算半成品成本分步法。
4.2平行结转分步法的适用范围
主要适用于大量大批多步骤装配式生产的企业，该类企业各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，工作量大。
4.3平行结转分步法的特点
1.成本计算对象是各种产成品及其所经过各生产步骤。
2.各步骤不计算完工半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”。
3.各步骤成本计算单仅归集本步骤发生的费用，不计算耗用上一步骤半成品成本。
4.各步骤的生产费用需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。
5.各步骤应计入产成品成本的份额，经过平行结转、汇总，计算出完工产成品的成本。
例：
有关产量纪录资料如下：
项目
第一步骤
（甲A）
第二步骤
（甲B）
第三步骤
（甲）
月初在产品数量
50
20
70
本月投产数量
300
250
200
本月完工产品数量
250
200
250
期末在产品数量
100
70
20
平行结转分步法下约当产量计算
⏹某步骤广义在产品约当产量＝该步骤狭义在产品约当产量＋该步骤已完工停留在半成品库的数量＋该步骤已完工停留在后续步骤的在产品
⏹某步骤产品约当总产量＝最终产成品数量＋该步骤广义在产品约当产量
平行结转分步法下约当产量计算
⏹第一步骤原材料项目产品约当总产量＝250＋20＋70+100×100%＝440（件）
⏹第一步骤其他项目产品约当总产量＝250＋20+70＋100×50%＝390（件）
⏹第二步骤其他项目产品约当总产量＝250＋20+70×50%＝305（件）
⏹第三步骤其他项目产品约当总产量＝250＋20×50%＝260（件）
4.5平行结转分步法的优缺点
1.优点
（1）可以简化成本核算手续，加速成本计算工作。
各步骤可以同时计算成本，然后将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总计算产成品成本。
（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，便于分清各步骤的经济责任。
2.缺点
（1）半成品成本不随半成品实物的转移而结转，使价值核算和实物核算相脱节。
（2）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。
两种分步法的比较
（相同点）
⏹适用于大量大批多步骤生产企业。
⏹在每一步骤的成本计算中，实际上都采用品种法的成本计算方法。
两种分步法的比较
（不同点）
（1）在产品的含义不同
⏹逐步结转分步法下分配各步骤生产费用时，在产品是指正在本步骤加工制造的狭义在产品。
⏹平行结转分步法分配各步骤生产费用时，在产品是指广义在产品。
（2）半成品成本的结转方式不同
⏹逐步结转分步法是按照产品的加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一步计算出产成品成本。
⏹平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，半成品成本不随半成品实物的转移而结转，在未被制成产成品之前，仍然留在原成本发生地的成本计算单内。
（3）成本计算的及时性
⏹逐步结转分步法要按照产品的加工顺序来累计产品成本，下一步骤要等上一步骤成本计算完成后才能进行。
⏹平行结转分步法各步骤可以同时计算成本，使成本计算工作能够及时进行。
第十二章产品成本计算的辅助方法
品种法、分批法、分步法是成本计算的基本方法，它们与企业生产类型的特点有直接联系。
与此相反，分类法、定额法是成本计算的辅助方法，它们与企业生产类型没有直接联系，在各种类型的生产中都可以应用。
在产品品种、规格繁多的企业，为了简化成本计算，可采用分类法计算成本；在定额管理制度健全、定额基础工作扎实、消耗定额准确稳定的企业，为加强成本管理，可采用定额法计算产品成本。
以上两种方法必须结合基本方法应用。
分类法
分类法的涵义及特点
分类法也称系数法。
是指按产品类别归集生产费用，先计算各类完工产品的总成本，然后再按一定标准在同类产品中分配计算出各品种或规格产品成本的一种方法。
分类法的特点
1、分类法以产品的类别作为成本计算对象，归集该类产品的生产费用。
直接费用直接计入；各类产品共同耗用的费用，采用一定的分配标准分配计入，汇总计算出该类产品总成本。
2、分类法的成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定。
如果是大批量生产，结合品种法或分步法进行成本计算，则应定期在月末进行成本计算；如果与分批法结合运用，成本计算期可不固定，而与生产周期一致。
3、生产费用总额的分配。
采用分类法计算产品成本，如果月末在产品数量较多，应将该类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。
4、分类法不是一种独立的基本成本计算立法。
分类法并不是一种独立的基本成本计算方法，它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求，与品种法、分批法、分步法结合使用。
分类法的适用范围
•1.凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定要求划分为若干类别的且或车间。
•2.有些工业企业，对同一原料进行加工，可以同时生产出几种主要产品。
•3.有些企业生产一些零星产品。
•4.有些工业企业，有时生产出品种相同但质量不同的产品。
分类法的成本计算程序
1、按产品类别设立成本计算单。
将产品按照性质结构、用途、生产工艺过程、耗用原材料的不同等标志，划分若干类别。
如轧钢厂可根据产品的结构将产品分为原钢、钢板、角钢、钢管等类别。
2、在开设的成本计算单内，按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。
3、采用适当的分配方法计算类内各产品的总成本和单位成本。
同类产品内各种产品之间分配费用的标准，主要有：
定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。
选择分配标准时，遵循相关性原则，即选择与耗用费用关系最密切的经济因素作为分配标准。
各成本项目根据情况可以采用同一分配标准分配，也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准分配，以使分配结果更加合理。
为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本，即系数分配法。
系数分配法是运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法。
确定分配系数的步骤是：
1、在同类产品中选择一种有代表性的产品，如产量较大、生产比较稳定、或规格折中的产品作为标准产品，确定其单位产品分配标准为系数1；
2、其他产品按照其单位产品分配标准有关数据与标准产品的比例确定相应的系数。
•折合系数=某规格产品的售价/标准产品的售价
•某类产品总系数=∑（类内某产品实际产量×该产品折合系数）
•每一系数成本=该类产品本期实际总成本/类内产品总系数
•某种产品实际成本=该种产品总系数×每一系数成本
•分类法应用举例
例，假设某厂生产A、B两大类产品，采用分类法计算产品成本。
由于B类产品的核算方法与A类相同，故以A类产品成本核算为例。
A类产品有三种规格，以其中#2产品作为标准产品。
材料在生产开始时一次投入。
A类产品6月份有关产量、费用等资料如表所示。
A类产品月末产量及定额记录
2000年6月
型号
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