制造型企业成本控制研究.docx

制造型企业成本控制研究.docx

《制造型企业成本控制研究.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《制造型企业成本控制研究.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

制造型企业成本控制研究

制造型企业成本控制研究

1、研究背景

在我国加入了WTO之后，我国的企业开始直接面对众多国际企业的激烈竞争。

企业要想在这种激烈的竞争的环境中谋求生存和发展，就必须加强企业的成本管理。

当前，我国发展的经济阶段，决定了制造型企业仍占我国经济相当比重。

在一定时期内，我国作为“世界工厂”的地位可能长期得不到改变。

相对于国外发展成熟的企业来说，无论在资金、人员素质、管理经验、企业文化还是品牌建设等方面，我国大多数制造型企业都处于下风。

而相当一部分中小型制造企业，更是仅仅依靠成本优势来维持自己的竞争力。

从2007年下半年以来，国际国内形势变化剧烈，给中国广大中小型制造企业的成本优势带来了巨大的挑战。

国家发改委中小企业司发布的报告显示，今年上半年共有6.7万家规模以上的中小企业倒闭。

成本压力主要来自以下几个方面。

（1）人民币持续升值，给出口导向型企业带来巨大成本压力。

（2）原材料和能源价格上涨，企业相关成本提高。

（3）2008年1月，新劳动合同法的颁布实施，大大提高了人力成本。

（4）出扣退税政策的变化，体现了产业政策的导向作用，给一部分高能耗企业带来成本压力。

（5）由于全球经济一体化，随着美国次贷危机扩展为金融危机，进而演变为全球范围的经济危机，国际国内消费市场可能面临较长时期的不景气局面。

制造业产品面临的市场压力最终会传递到价格上，演变为成本压力。

2、研究意义

本文通过分析我国中小型制造企业面临的各种成本压力，以非财务角度，从管理方面初步提出在企业建立全面成本控制体系，消除浪费，提高效率，维持企业竞争优势。

二、理论研究综述

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。

下面阐述几种主要的成本控制理论。

1、成本动因理论

库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本动因”（costdriver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。

传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。

按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。

基于这一认识，形成了诸如量本利分析，以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。

这虽不失为成本管理的有效思路。

然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。

按照库珀和卡普兰的“成本动因”理论，成本动因可归纳为五类：

数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。

从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。

比如，按照作业成本法（ABC法--ActivityBasedCosting）对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用）。

基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。

如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。

通过进一步分析可以发现，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，即成本函数可表示为：

成本＝f（客观动因，主观动因）。

正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。

比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本高低的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。

从成本控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。

2、林俊提出的CSS成本控制体系。

2000年开始，中国的林俊创立了国际上第一个面向供应链成本管理体系构建的《CSS成本体系标准》（CostSystemStandards），提出了符合实际的“多因多果+面向对象+体系化管理”理论和手段，否定了传统基于会计准则的“多因一果”成本核算的所有成本控制方法。

CSS成本体系以产品、质量、效率、客户、人力资源、资金占用、安全、风险、环保九大成本为核算对象和控制对象，使企业能够根据不同性质的成本对象采取不同的面向对象的控制方法。

3、成本控制专家李践，从实际应用的角度，总结提炼出控制成本的12种途径，包括砍价、砍人手、砍机构、砍固定成本、砍采购成本、砍预算、砍库存、砍劣质客户、砍日常开支、砍会议、砍面子等，对广大企业成本控制的实际操作有直接的指导作用。

三、制造型企业成本控制

1、按成本形成过程控制

按成本形成过程可分为三个部分：

产品投产前的控制、制造过程中的控制和流通过程中的控制。

（1）、产品投产前的控制

这部分控制内容主要包括：

产品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定额水平等。

这些内容对成本的影响最大，可以说产品总成本的60%取决于这个阶段的成本控制工作的质量。

这项控制工作属于事前控制方式，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，它基本上决定了产品的成本水平。

（2）、制造过程中的控制

制造过程是成本实际形成的主要阶段。

绝大部分的成本支出在这里发生，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间以及其它管理部门的费用支出。

投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相关，它主要属于始终控制方式。

由于成本控制的核算信息很难做到及时，会给事中控制带来很多困难。

（3）流通过程中的控制

包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。

在目前强调加强企业市场管理职能的时候，很容易不顾成本地采取种种促销手段，反而抵消了利润增量，所以也要作定量分析。

2、按成本费用构成控制

按成本费用的构成可分为四方面：

（1）、原材料成本控制

在制造业中原材料费用占了总成本的很大比重，一般在60%以上，高的可达90%，是成本控制的主要对象。

影响原材料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等，所以控制活动可从采购、库存管理和消耗三个环节着手。

（2）、工资费用控制

工资在成本中占有一定的比重，增加工资又被认为是不可逆转的。

控制工资与效益同步增长，减少单位产品中工资的比重，对于降低成本有重要意义。

控制工资成本的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素有关。

（3）、制造费用控制

制造费用开支项目很多，主要包括折旧费、修理费、辅助生产费用、车间管理人员工资等，虽然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪费现象十分普遍，是不可忽视的一项内容。

（4）、企业管理费控制

企业管理费指为管理和组织生产所发生的各项费用，开支项目非常多，也是成本控制中不可忽视的内容。

3、成本控制的基本方法

成本控制的基本方法有以下几项：

（1）、定额制定

定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。

成本控制主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。

工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。

在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。

在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。

定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。

（2）、标准化工作

标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。

在成本控制过程中，下面三项标准化工作极为重要。

第一，计量标准化。

计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。

如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。

第二，价格标准化。

成本控制过程中要制定两个标准价格，一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。

标准价格是成本控制运行的基本保证。

第三，质量标准化。

质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。

成本控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。

第四，数据标准化。

制定成本数据的采集过程，明晰成本数据报送人和入账人的责任，做到成本数据按时报送，及时入账，数据便于传输，实现信息共享；规范成本核算方式，明确成本的计算方法；对成本的书面文件实现国家公文格式，统一表头，形成统一的成本计算图表格式，做到成本核算结果准确无误。

4、降低成本的基本途径

（1）、提高劳动生产率

a、改善生产组织和劳动组织，调动劳动者的积极性，提高工作效率

b、采用先进技术，提高机械化、自动化水平

c、搞好定额管理和职工培训，提高劳动效率

（2）、节约原材料、燃料和动力的消耗

a、改进产品设计和制造工艺，采用先进合理的材料消耗定额

b、加强质量管理，减少废品损失、返修损失

c、改进物资供应工作，减低物资的采购、运输、保管费用等

（3）、提高设备利用率

a、合理地选择、购置、使用设备

b、搞好维护修理和技术改造，提高设备的完好率和生产效率

c、改善劳动组织，消灭不合理的停工时间，增加设备运转时间

d、减少闲置设备，充分利用设备生产能力

（4）、节约管理费用、减少资金占用

a、缩短生产周期，合理库存储备，减少流动资金占用

b、精简机构，减少非生产人员，提高管理工作效率

5、成本控制的实际操作

（1）、强化成本意识

成本意识是推动成本管理的前提。

要做到有效地控制成本，必须首先使企业所有人员对成本管理和控制有足够的重视，把成本意识、成本观念贯穿到成本管理的各个领域，让成本意识深入人心。

同时，加强对企业人员的培训，让人人都懂得只有用尽量少的消耗生产出更多符合社会需要的产品，用最少的支出取得最大的利润，才能实现资本的增值，实现企业增效、个人增收。

促使广大职工进一步树立投入产出观念、成本效益观念，自觉把自己置身于增产节约、增收节支活动中。

（2）、制定目标成本

成本控制的关键在于制定目标成本。

目标成本需要经过多次测算，从目标利润中选出最佳方案。

应以市场为依托，依据市场信息、行情，市场上各类产品的比价、需求趋势，本企业的资源状况，产品的使用价值及功能计量，测算出具有竞争力的产品最优惠价，然后通过产品销售市场调查，以销定产测算本期目标销售收入，优先扣除上交国家税金以及预测并分析有关经济信息，制定产品销售目标利润。

再依据公式：

产品单位目标成本=产品单位销售价－产品单位目标利润，拟定企业的目标成本。

但这不是最后敲定的目标成本，有关人员还应根据企业的生产能力、技术水平、设备水平以及材料供应渠道、价格水平等具体情况，参照以“最优投入”原则进行的小规模试产得出的各项消耗定额，进行测算、分析、比较，如所得成本达不到拟定的目标成本，要进行调整或重新设定。

（3）、推行成本责任制度

成本控制牵涉面很广，必须由财务部门在企业各部门的协同下对整个生产过程中每一成本形成环节进行控制，这样就产生了成本责任问题。

成本责任的主旨在于将企业的整体成本目标分解为不同层次的子目标分配给各责任中心，责任中心应对其可控成本负责。

这样不仅能协调各责任中心的目标与企业总目标的一致性，而且能发挥各责任中心的成本潜力，实现企业总体目标成本。

首先，确立成本责任中心。

在生产过程中消耗材料、支付劳务费、计提折旧是企业各车间、部门发生的，这些单位就是成本发生的区域，即是企业的成本中心，各中心应对成本的发生负责。

其次，把目标成本分解到责任中心。

制定目标成本只是提出企业总体的目标，要实现这一目标应与经济责任制相结合，即从成本支出发生的根源出发，结合企业专业点线管理，对目标成本进行分解。

（4）、实行成本避免

即企业为了实现目标成本与责任成本，应尽可能地避免无效成本的发生。

第一，企业应强化监督职能，实施“职能警察线”的监督方法，设技术“警察”（工艺、质检等部门），经济“警察”（财务、审计等部门），纪律“警察”（纪检、监察等部门），各负其责。

第二，加强物资管理，定期组织有关人员对各车间物资管理及仓库保管工作进行检查、整改，并定期查库盘点，做到账、卡、物三对口，避免物资流失。

同时，监督物资用向，推行限额领料制度，剩余材料及时退库，以防丢、毁、损等现象的发生。

特殊物资管理要责任到人，避免挪作他用而造成浪费。

第三，资源闲置浪费是成本居高不下的主要因素之一，企业现代化管理制度应为充分利用资源创造条件。

a、企业闲置物资以价值量的形式流动，实现资产增值。

通过对库存情况进行全面系统清查，制定物资调剂、结账和限购措施，对一些不需用物资进行处理，盘活闲置资产。

对企业中多余闲置和利用率低的固定资产，包括厂房、土地、设备，想尽一切办法加以利用。

这种利用可以是投产适销对路的新产品，也可以出租、出让或实行企业重组的办法。

这是避免无效成本的存在，确保资本增值的好途径。

b、企业有权根据生产需要增减人员和固定资产，实行人员和设备合理配置。

先规划出理想的人机比例关系，然后通过分析现有人员的技术层次及现有的技术装备水平，设计实现现有人机的合理配置，并通过不断提高职工的技术层次和技术装备水平达到较合理的人员与设备的平衡，防止人员或机器闲置。

（5）、加强成本考核与分析

成本管理是否达到预期的目的，要通过成本考核来检验。

首先，企业以目标成本为依据，根据企业会计核算所提供的会计信息、成本核算资料对各成本中心目标成本执行的工作成果进行分析、评价。

其次，在考核中要注意两个问题：

一是把成本指标与销售收入实现情况相结合。

即改变过去就成本看成本，以成本比成本的考核方法，把成本与销售收入捆起来考核，提高成本考核的全面性和完整性。

二是建立奖惩制度，把各责任中心工作成果与物质利益紧密结合。

具体地说，把责任成本指标纳入考核范围，按照“责、权、利相结合”和“多节多奖，少节少奖，不节不奖，超支罚款”的原则进行考核。

最后，在考核的基础上进行定期分析，揭示成本差异，分析差异原因。

这里的差异分析是指将企业实际发生的成本与企业的目标成本、同行业平均成本以及国外同类企业的成本比较，将差异发生的原因作为决策的依据，提高企业效益。

由此可见，合理的成本考核与分析是成本管理顺利实施并取得最佳效果的重要保证。

四、总结

麦肯锡曾这样评价中国企业：

成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。

我国制造型企业的成本控制，相对于国外成熟企业来说还处于传统的、比较低的层次。

本文从按成本形成过程控制、按成本费用构成控制、成本控制的基本方法、降低成本的基本途径、成本控制的实际操作等方面提出较为完整的成本控制体系。

成本控制的含义

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。

它包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六个环节。

成本控制的原则主要包括：

（1）全面性原则、

（2）节流与开源相结合的原则、（3）目标管理的原则。

1、全面性原则

全过程、全方位和全员的成本控制构是成本全面性控制的三个主要方面。

全过程的成本控制，就是成本控制并不仅仅局限于生产过程的制造成本，而是全部内容扩大到产品寿命周期成本，指的是一个产品在企业内部所发生的各类费用，以及产品在用户使用过程中需要的运行成本、维修成本、保养成本等各个方面。

全方位的成本控制，即控制成本还一定要兼顾产品的不断创新，增加花色品种，并保证和提高产品的质量，以满足消费者日益增长的物质生活和文化生活的需要，绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量。

全员的成本控制，即成本涉及到企业的所有部门和全体职工的工作实绩。

2、节流与开源相结合的原则

在现代经济社会中，成本控制需要树立新的观念。

它绝不应只是消极地限制和监督，而应是积极地指导和干预。

成本控制需要通过成本的节约和新的替代成本的发生来完成。

此外，还可以通过本、量、利分析和成本效益分析的基本原理，把成本与收益的关系结合起来，找出以利润最大化为目标的最佳成本和最佳产销量。

通过这样的手段，可以有效地把损失和浪费消灭在产品投产以前，实现成本控制的作用。

3、目标管理的原则

成本控制以目标成本为支持，对企业的各项成本开支进行严格地限制和监督，努力做到以最少的成本开支，获得最佳的经济效益。