第十章 资产减值.docx

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第十章资产减值

第十章资产减值

一、单项选择题

1、下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。

A、固定资产

B、长期股权投资

C、使用寿命有限的无形资产

D、使用寿命不确定的无形资产

2、下列项目中，不属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是（）。

A、与资产处置有关的法律费用

B、与资产处置有关的相关税费

C、与资产处置有关的搬运费

D、与资产处置有关的所得税费用

3、企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但预算涵盖的期间最多不超过（）年。

A、3B、4C、5D、10

4、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2007年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：

该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是20%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2007年预计的现金流量为（）万元。

A、30B、53C、15D、8

5、关于资产组，下列说法中正确的是（）。

A、是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入

B、是指企业同类资产的组合

C、是指企业不同类资产的组合

D、是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润

6、2007年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。

2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。

已知部分时间价值系数如下：

该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为（）万元。

A、8.77B、60C、0D、68.77

7、某企业2010年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，2010年12月31日该生产线的可收回金额为300万元，2010年该生产线应计提的减值准备为（）万元。

A、50B、70C、10D、70

8、下列事项在发生减值事项时，不执行资产减值准则的是（）。

A、消耗性生物资产B、固定资产C、无形资产D、长期股权投资

9、下列对资产可收回金额的表述中，正确的是（）。

A、资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者

B、资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者

C、资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者

D、资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者

10、下列有关资产组减值的说法中，正确的是（）。

A、在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值

B、资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入

C、资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D、资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产

11、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（）。

A、商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试

B、商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

C、测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

D、商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

12、乙公司2008年末对丙公司长期股权投资的账面余额为300万元，已计提减值准备50万元。

在资产负债表日无法预计该投资的公允价值，无法确定其净额；乙公司将持续持有该投资5年，预计现金流量现值为280万元。

则2008年末该长期股权投资应计提的减值准备（）。

A、-30B、0C、20D、50

13、按照《企业会计准则——资产减值》，资产减值的对象不包括（）。

A、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

B、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C、存货

D、生产性生物资产

14、估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是（）。

A、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

B、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C、在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

D、如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

15、A企业在2007年1月1日以3750万元收购了B企业100%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为3000万元。

A企业在其合并会计报表中确认：

1）商誉750万元（3750-3000×100%=750）；2）2007年年末B企业可辨认资产的账面价值为4500万元；假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。

2007年年末，A企业确定B企业的可收回金额为3000万元。

发生减值损失，应分摊给B公司可辨认资产的减值损失是（）万元。

A、2250B、750C、1500D、2000

16、下列关于资产组的叙述不正确的是（）。

A、资产组认定以其产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

B、某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组

C、某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组

D、从煤矿引出的运煤专用铁路线通常为一个资产组

17、企业计提的资产减值准备，不得转回的资产减值准备有（）。

A、坏账准备

B、存货跌价准备

C、持有至到期投资减值准备

D、无形资产减值准备

18、2007年12月31日，ABC公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。

该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：

40万元、30万元、第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。

则可收回金额为（）万元。

A、82B、20C、80D、85.42

19、2007年末甲公司的一项专有技术账面成本2000万元，已摊销额为1500万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利润的能力受到重大不利影响。

公司经分析，该无形资产公允价值总额为250万元；直接归属于该无形资产处置费用为10万元，尚可使用2年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：

200万元、100万元，在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。

则计提无形资产减值准备金额为（）万元。

A、284.76B、211.57C、240D、260

20、ABC公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2003年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，2005年已计提固定资产减值准备40万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法不变，预计净残值为零。

由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，乙公司管理层被迫作出决定，在2008年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。

2007年末该机器公允价值为30万元，现在进行处置预计将发生清理税费10万元。

则2007年计提固定资产的减值准备的金额为（）。

A、20B、60C、40D、0

二、多项选择题

1、根据重要性要求的考虑，可以不计算可收回金额的情况有（）。

A、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的

B、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的

C、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

D、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果有一项超过了资产的账面价值，不能表明资产发生减值，仍然需要再估计另一项金额

E、如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额

2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理方法有（）。

A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组

B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组

C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组

D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组

E、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中说明

3、资产组的减值测试正确的处理方法是（）。

A、资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相关的减值损失

B、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

C、资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益

D、抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者之中最高者

E、由此得出的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊

4、《企业会计准则——资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

但下列资产（）无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

A、固定资产

B、企业合并所形成的商誉

C、使用寿命不确定的无形资产

D、使用寿命有限的无形资产

E、对子公司的长期股权投资

5、企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，资产可能发生减值的有（）。

A、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

C、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

D、市场利率在当期已经提高且影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

E、企业经营法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，但对企业产生有利影响

6、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额如何确定的表述正确的有（）。

A、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

B、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C、在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

D、如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

E、如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的账面价值确定

7、可收回金额是按照下列（）两者之中较高者确定的。

A、长期资产的账面价值减去处置费用后的净额

B、长期资产的公允价值减去处置费用后的净额

C、未来现金流量

D、未来现金流量现值

E、长期资产的销售净价

8、资产组或总部资产发生减值，损失的金额抵减了资产组或者资产组组合中资产的账面价值后，各项资产的账面价值不得低于下列（）三者之中最高者。

A、该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）

B、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）

C、零

D、该资产账面价值

E、该资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值的平均值

9、下列项目中，表明资产减值迹象的有（）。

A、资产的市价波动较大，时升时降

B、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

C、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

D、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

10、在确定预计资产未来现金流量的现值时，应考虑的因素有（）。

A、资产的可变现净值

B、资产的预计未来现金流量

C、资产的使用寿命

D、折现率

11、在计提资产组减值时，资产组的账面价值可能包括（）。

A、资产组本身的资产账面价值

B、总部资产的分摊额

C、商誉的分摊额

D、分部资产的分摊额

12、资产组的减值损失，可能负担的有（）。

A、商誉B、投资者投入的资本C、本组资产D、总部资产

13、下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有（）。

A、递延所得税资产的减值

B、融资租赁中出租人未担保余值的减值

C、建造合同形成的资产的减值

D、长期股权投资采用权益法核算发生的减值

14、下列项目中，属于处置费用的有（）。

A、与资产处置有关的法律费用

B、与资产处置有关的相关税费

C、与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

D、广告费

15、下列各项中，属于资产减值中包括的资产的有（）。

A、单项资产B、资产组C、总部资产D、资产组组合

三、判断题

1、在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。

（）

2、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如果变更，企业的管理层应当证明该变更是合理的，并且应当按照会计政策变更进行会计处理。

（）

3、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（）

4、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

（）

5、预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

（）

6、无形资产计提减值时，应将其账面价值与可变现净值相比较，如果可变现净值低于账面价值应计提减值准备。

（）

7、资产组的认定，应当以资产组产生的利润是否独立于其他资产或者资产组的利润为依据。

在认定资产组产生的利润是否基本上独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

（）

8、预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。

如果影响资产未来现金流量的因素较多，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。

（）

9、资产减值损失一经确认，在以后会计期间永远不得转回或转销。

（）

10、企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，如果资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

资产的市场价格通常应当按照资产的卖方要价确定。

（）

11、预计未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。

（）

12、在预计未来现金流量和折现率时，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响。

（）

13、某公司按照与当地政府签订的合同提供交通服务，合同要求该公司在五条单独的线路上提供最低限度的交通服务。

该公司投入每条线路的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定，其中一条线路在重大亏损状况下运营，该公司应将每一条公交线路认定为一个资产组。

（）

14、资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。

（）

15、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。

（）

16、建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

（）

17、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

（）

18、资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。

（）

四、计算分析题

1、甲公司有关固定资产的业务事项如下：

（1）甲公司2006年6月2日购入一台不需安装设备，购买价格300000元，发生相关税费20000元，设备已于当月交付使用。

该设备预计使用年限5年，预计净残值为20000元，甲公司采用年数总和法计提折旧。

（2）2007年12月31日，因市场环境变化导致产品销路不畅，经减值测试该设备发生减值。

经估计该设备的公允价值为100000元，可归属于该设备的处置费用为5000元；预计该设备尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：

48000元、40000元；第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为45000元。

综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。

该设备预计净残值不变。

要求：

（1）计算该设备的入账价值，并编制购入设备时的会计分录；

（2）计算2006年度和2007年度该设备应计提的折旧额；（3）计算2007年12月31日该设备应计提的固定资产减值准备，并编制相关会计分录。

（4）计算2008年度该设备应计提的折旧额。

（要求列出计算过程）

2、长江公司2002年12月20日甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为600万元，600万元和800万元。

使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。

三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为820万元。

而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

2007年末C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线已使用5年，预计尚可使用5年。

要求：

（1）确定2007年12月31日资产组账面价值。

（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

（3）编制计提资产减值损失的会计分录。

（金额单位用万元表示）

3、美宁股份有限公司是上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，混业经营。

2007年12月31日，美宁公司部分长期资产资料如下：

（1）美宁公司2007年12月31日对乙公司长期股权投资账面价值800万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司生产经营具有重大影响，采用权益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使美宁公司持有的该公司股份出现减值迹象。

经估算，该股权投资的可收回金额为600万元。

（2）美宁公司从国外购入一台先进设备，总价值折合人民币3000万元，该设备可以独立使用，产生独立的现金流。

使用2年后，该固定资产的账面价值为2500万元。

2007年末，由于市场行情变化，用该设备生产的产品出现严重滞销，预计未来3年能带来的现金流量分别为800万元、600万元、500万元。

同类设备要求的报酬率为10%。

（3）美宁公司正在兴建一座办公楼，截至2007年12月31日，美宁公司在建工程账簿显示该办公楼累计投资1500万元。

该办公楼在动工兴建时为了抢进度，采取边施工边报批手续的方式。

2007年该市土地规划局通知公司，该办公楼所占用土地已改变为公共设施用地，美宁公司依据该通知停止投资，美宁公司估计变更土地用途预计可能获得补偿1300万元。

（4）2007年末美宁公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备60万元。

该专利权是美宁公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。

2006年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得美宁公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。

2007年末，新的电冰箱生产技术即将面世，美宁公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品，导致该专利权的可收回金额进一步下降，估计其可收回金额为180万元。

要求：

对上述资产计算减值损失的金额，计提资产减值准备，并进行相关账务处理。

4、2007年12月31日，甲公司由总部、第一分公司和第二分公司组成，两家分公司的经营活动由总部统一负责。

2007年末，总部资产总额为600万元，第一分公司资产总额为800万元，第二分公司资产总额为1200万元（含合并取得时产生的商誉10万元）。

2007年末，由于经济不景气，甲公司经营发生很大亏损，出现资产减值的迹象。

在减值测试过程中，由于第一分公司和第二分公司均能独