自考会计制度设计经典笔记.docx

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自考会计制度设计经典笔记

自考会计制度设计笔记第八章

-8-520:

29　自考365论坛【】【】

　　一、固定资产业务概念与会计制度设计目的

（一）固定资产概念和特点（识记）

　　1.固定资产概念。

　　2.固定资产特点。

（二）固定资产业务会计制度设计目的和规定（领略）

　　1.固定资产业务会计制度设计目的。

　　2.固定资产业务会计制度设计规定。

　　二、固定资产内部会计控制制度设计（领略）

（一）预算和审批程序设计

　　1.加强预算控制

　　普通，公司应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金年度预算；对于有些公司虽然没有正规预算，对固定资产购建也要事先加以筹划。

设计时应注意保证固定资产获得和处置均根据预算，对实际支出与预算之间差别以及末列入预算特殊事项，应查其与否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处在良好经批准预箕控制之下。

　　2.授权批准制度。

　　完善授权批准制度涉及：

公司资本性预算只有通过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经公司管理当局书面承认；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。

（二）权贵分派和职责分工制度设计

　　对固定资产获得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

固定资产采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确职责分工制度有助于防止舞弊，减少公司资产损失风险。

　　（三）会计核算控制制度设计

　　1.账簿记录控制。

　　固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分原始凭证。

除固定资产总账外，还需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。

对的选取固定资产折旧办法，并按规定人账。

设计一套完善固定资产明细分类账和登记卡，可协助管理者分析固定资产获得和处置、复核折旧费用和修理支出。

　　2.固定资产维护保养控制。

　　固定资产应有严密维护保养制度，以防止其因各种自然和人为因素而遭受损失，并建立固定资产寻常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产正常运营，有效延长固定资产使用寿命。

　　3.固定资产定期盘点控制。

　　对固定资产定期盘点，是验证账面各项固定资产与否真实存在、理解固定资产放置地点和使用状况以及发现与否存在末入账固定资产必要手段。

公司应建立固定资产盘点制度，并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产解决程序。

　　定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等状况要查明因素，弄清责任。

清理报废固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一解决。

　　4.固定资产折旧控制。

　　公司应依照固定资产自身特点和使用状况选取恰当折旧计算办法，对的计提固定资产折旧。

　　5.固定资产处置控制。

　　固定资产处置涉及投资转出、报废、出售等，均要制定一定审批程序。

　　要加强固定资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当固定资产，应及时反映报告给关于部门。

　　（四）固定资产保险控制制度设计

　　公司固定资产普通数量少，但价值量大，在生产经营中占有重要地位，同步，也存在着自然灾害相意外事故导致损失风险。

严格来讲，固定资产保险不属于公司固定资产内部控制范畴，但它对公司非常重要。

因而，公司也应制定办理固定资产保险制度和程序，由专门机构、专门人员负责保险投报、赔付等运作，以减少意外事故给公司带来损失。

　　三、固定资产和无形资产业务解决流程设计

（一）固定资产业务解决流程设计

　　固定资产业务解决流程中重要简介：

固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理等。

　　1.设备更新申请批准程序设计。

该流程反映固定资产更新申请批准实行解决过程。

（1）固定资产更新业务解决流程。

　　①设备部门编制设备更新筹划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买告知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造。

　　②设备部门依照购买告知单与供货单位订立合同。

　　③将合同副本、设备购买告知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购买设备付款结算和自制设备核算根据。

（2）固定资产更新业务解决流程控制要点。

　　①设备更新筹划必要通过审批才干实行。

　　②财会部门参加合同会签、审核。

　　2.设备采购、验收、付款程序设计。

该业务流程反映公司从固定资产购人、验收到付款时业务解决过程。

（1）固定资产购人、验收到付款时业务流程。

　　①由供货单位将设备购买发票和运送提货单函寄设备部门。

　　②设备部门依照关于设备购买告知单和合同，编制设备人库单一式三联。

　　③分别告知运送部门提货和设备仓库准备接货。

　　④厂内运送部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，并告知财会部门付款。

　　⑤最后由会计部门核对合同副本和设备购买告知单，经确认无误后办理货款结算，并登记关于总账和明细账。

（2）采购、验收、付款业务流程控制要点。

　　①提货、验收、付款分管。

　　②设备验收、付款均要核对关于合同和关于凭证。

　　③定期进行账账、账实核对。

　　3.设备报废清理程序设计。

该业务流程反映公司对设备报废清理业务解决过程。

（1）设备报废清理业务解决流程。

　　①由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核批准后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上做好记录。

　　②分别告知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废设备和财会部门注销固定资产卡片后登记关于账户。

（2）设备报废清理业务流程控制要点。

　　①设备报废必要通过审核后才干办理。

　　②对固定资产增减变动及时做好记录。

　　③定期核对使用部门、设备部门和财会部门固定资产卡片，并保证账卡和账实相符。

（二）无形资产业务解决流程设计（领略）

　　无形资产获得业务解决流程反映无形资产一一专利权购入、付款解决过程。

　　1.无形资产购人业务解决流程。

（1）部门编制筹划、交审批，审批后编制购买告知单一式三份；

（2）部门依照购买告知单与单位订立合同。

　　（3）将合同副本、购买告知单交财会部门留存，作为购入付款结算根据。

　　2.无形资产购入业务流程控制要点。

（1）申请、采购、验收、付款分管。

（2）验收、付款均要核对关于合同和凭证。

　　（3）定期进行账账、账实核对。

自考会计制度设计笔记第七章

-8-519:

57　自考365论坛【】【】

　　一、投资概念和特点

　　投资（这里投资是指公司对外投资，不涉及公司内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是公司单位为了通过度派来增长财富，或为了谋求其她利益将资产让渡给其她单位所获得另一项资产。

如购买股票、债券、基金，以及与其她单位共同开办联营公司或子公司等。

　　投资业务按照投资者意图分类，可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产（在会计核算上设立“交易性金融资产”会计科目，下面将这一类投资按其会计科目名称，称为交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。

按投资目分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。

　　二、职责分离制度设计（领略）

　　对外投资职责分离制度，是指公司为了达到各种内部控制制度目的，应当建立对外投资业务岗位责任制，明确有关部门和岗位职责、权限，保证办理对外投资业务不相容岗位互相分离、互相制约和互相监督。

也即合法投资业务在业务授权、业务执行、会计记录以及投资资产保管方面等都应由不同人员分工解决，不得由一种人同步负责投资业务流程中两项或两项以上工作。

投资业务职责分离制度设计内容重要涉及如下四个方面：

（一）对外投资决策人员与执行人员相分离

　　对外投资业务决策人员与执行人员在岗位设立上应互相分离。

公司重大投资决策由董事会作出，其她投资决策则可由投资部门经理作出。

投资项目执行普通由主管人员负责。

（二）对外投资筹划编制人员与审批人员相分离

　　投资部门中负责编制投资筹划人要编制一份详细投资筹划，以便对投资实行有效管理。

投资筹划与否有效，需要通过严格复核审批，对外投资筹划编制人员与筹划审批人员不能由同一人担任，以保证审批人员能独立地、客观地分析投资可行性、合理性。

依照重要性原则，对公司生产经营影响不是很大投资项目，可由公司财务经理审批；对公司生产经营影响很大投资项目，必要通过董事会批准。

　　（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离

　　负责对外投资业务人员涉及投资购入、出售经办人员，有价证券保管人员。

这些人员必要与会计核算人员相分离。

　　1.投资购入、出售经办人员必要与会计核算人员相分离。

　　如果负责证券购入或出售人员同步又负责会计账务解决，也许会发生负责投资业务人员运用不恰当计价办法、歪曲会计记录而达到其挪用和转移有价证券目。

因而，负责证券购入出售人员不能同步担任会计记录工作，以保证业务运营和会计记录互相核对和控制关系。

　　2.证券保管人员必要与负责投资交易账务解决人员相分离。

　　为了保证投资资产安全性和完整性，证券保管人不能同步又负责投资交易活动会计记录和披露工作。

否则同步任这两职人员很也许运用会计记录上以便，私下转移一某些投资收益，而不在账面上反映；或者不按实际状况记录投资收益，达到中饱私囊目。

　　3.参加投资交易活动人员必要与有价证券盘点工作人员相分离。

　　公司自行保管有价证券或者其她投资合同等关于凭证，应由与投资业务无关独立人员定期进行盘点，以保证会计账簿对有价证券安全进行有效监控。

这种人员安排同步能实现不同岗位职能上互相牵制、互相制衡机制，以防止工作人员运用职务之便谋取个人利益，虚报有价证券损毁、遗失等状况。

　　（四）对外投资处置审批与执行人员相分离

　　对外投资处置必要通过高层管理人员审批。

对外投资处置审批与执行不能由相似人员担任，否则，也许会浮现违背公司利益，滥用审批权力，或者提前处置还可觉得公司带来经济利益流入投资资产，或者迟迟不处置已没有投资价值投资资产而长期占用公司资源。

　　三、持有至到期投资业务解决程序设计（综合应用）

　　持有至到期投资（涉及长期股权投资，下同）业务解决程序从购入、收益和出售三个环节设计。

（一）持有至到期投资购入业务解决程序设计

　　1.由投资业务部门编制“股票或债券投资筹划建议书”，经批准后据此填制证券购入告知单，一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。

　　2.出纳依照“证券购入告知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支票登记簿”后存入投资专户。

　　3.出纳收到证券公司“交割单”后依照支票存根及“证券购入告知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。

　　4.会计部门收到付款凭证及关于单据后，登记持有至到期投资总账、明细账及其登记簿。

（二）持有至到期投资收益业务解决程序设计

　　1.会计部门依照上市公司股利分派公示和证券公司股利收入划账单编制股利收益表，编制转账凭证，登记“投资收益”等关于账簿；出纳依照银行转来股利收入收账告知单，编制收款凭证，登记“银行存款日记账”或“其她货币资金存出投资款明细账”。

　　2.会计部门将“投资收益表”中一联交投资部门备案。

　　（三）持有至到期投资出售业务解决程序设计

　　1.投资部门依照证券市场分析提出“证券出售申请书”，经决策部门审批后编制“证券出售告知单”交证券经纪人办理出售手续。

　　2.会计部门收到证券公司转来交割单后进行审核，并交出纳部门。

　　3.出纳部门依照会计部门转来交割单及银行收账告知，编制收款凭证，并登记“银行存款日记账”或“其她货币资金存出投资款”明细账。

　　4.会计部门依照出