第二章负债最新会计初级资格认证 内部资料.docx

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第二章负债最新会计初级资格认证内部资料

　第二章　负　债

　　本章考试大纲要求

【内容讲解】

　　负债概述

　　一、负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债具有以下特征：

（一）是企业承担的现时义务。

（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　（三）是由过去的交易或事项形成的。

二、负债的分类

　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债（偿还期≤1年）和非流动负债（偿还期>1年）两类。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。

非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

第一节　短期借款

一、取得和偿还

　　借：

银行存款

贷:

短期借款（偿还相反）

二、计息（★重点）（按月预提按季支付）

　　1.月末预提利息（如一季度1月2月）

借：

财务费用22

贷：

应付利息22

【注意】如果短期借款一次到期还本付息，且利息金额较小的，可在实际支付时一次计入当期“财务费用”。

　　2.按季支付利息时（如3月支付）

借：

应付利息（已经预提）4

财务费用（当期）2

贷：

银行存款　　6　　

【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（　）万元。

　　A.120.5　　B.102.5　　C.100　　　D.102

『正确答案』C『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100。

【例题·单选题】（2009年）某公司2013年7月1日向银行借入资金60万元，期限是6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。

　　A.0.3　　B.0.6　　C.0.9　　D.3.6

『正确答案』A『答案解析』应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

借：

财务费用0.3

贷：

应付利息0.3

　　【例题·单选题】（2013年）2013年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。

借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。

11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（　）。

A.借：

短期借款　　200000B.借：

短期借款　200000

　　应付利息　　2000应付利息　　1000

　　贷：

银行存款202000财务费用　　1000　　　

　　　贷：

银行存款　202000

C.借：

短期借款　200000（本金）D.借：

短期借款　202000

　　财务费用　　2000=200000*6%/12*2贷：

银行存款202000

　　贷：

银行存款　202000（本利和）　　　

『正确答案』C『答案解析』题目中借款利息不采用预提方式，所以可在支付时直接计入当期损益，计入“财务费用”，还款时直接支付本金和利息。

借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。

【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（　）。

A.应付利息　B.财务费用　C.银行存款　D.短期借款

『正确答案』D『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第2节　应付及预收款项

　　三、应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息等。

　　到期一次还本付息的应付债券，每次计息时会增加应付债券的账面余额，计入“应付债券—应计利息”

借：

在建工程（用于固定资产、投资性房地产购建）

财务费用、研发支出

贷：

应付利息

实际支付利息时

借：

应付利息

贷：

银行存款

【★例题】某企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。

（1）每年计算确定利息费用：

　　借：

财务费用　　180000

　　　　贷：

应付利息　　180000=3000000×6%

（2）每年实际支付利息：

　　借：

应付利息　　180000

　　　　贷：

银行存款　　180000

第3节　应付职工薪酬

1、应付职工薪酬的内容（凡是支付给职工或为职工支付的都算）

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

　　企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　“职工”，主要包括三类人员：

　　一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

　　二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；

　　三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

（一）短期薪酬

　　短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（辞退福利）。

组成

解释

工资、奖金

津贴、补贴

计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资

三险

医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）。

注意：

养老保险费、失业保险费属于离职后福利。

一金

住房公积金

两费

工会经费和职工教育经费

职工福利费

职工生活困难补助、防暑降温费

非货币性福利

①将生产的产品或外购商品作为福利发放给职工；

②无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；

③无偿提供服务：

医疗保健；

④企业支付一定补贴的商品或服务：

以低于成本的价格向职工出售住房

短期带薪缺勤

指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

短期利润分享计划

指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议

（二）离职后福利

　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

　　离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

　　①设定提存计划：

退休福利多与少与企业无关。

（是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划）（如养老保险：

退休后由社保发放退休金）

　　②设定受益计划：

退休福利多与少与企业有关。

（如退休后每月还能从企业领1000元退休金）

（三）辞退福利

　　辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　借：

管理费用

　　　贷：

应付职工薪酬—辞退福利

　【注意】辞退福利核算时不按部门分摊费用。

（四）其他长期职工福利

　　其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤（长期病假）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应通过企业应付职工薪酬科目核算的有（　　）。

　A支付职工的生活困难补助　B计提职工教育经费　C计提职工的医疗保险　D为职工购买的商业保险

【答案】ABCD【解析】以上四个选项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（　　）。

　　A.为职工支付的培训费　　B.为职工支付的补充养老保险

　　C.因解除职工劳动合同支付的补偿款　　D.为职工进行健康检查而支付的体检费

　【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，所以为职工支付的培训费、补充养老保险、体检费和因解除职工劳务合同支付的补偿款都是属于职工薪酬的，选项ABCD均正确。

【例题·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。

　　A.非货币性福利　　B.社会保险费和辞退福利　　C.工会经费　　D.职工教育经费

『正确答案』ABCD『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。

【例题·多选题】（2012年）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（　）。

　A.支付临时工的工资　B.发放困难职工的补助金

　C.缴纳职工的工伤保险费　D.支付辞退职工的经济补偿金

『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核应付职工薪酬的核算范围。

应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利和其他职工薪酬（比如辞退福利）。

故答案选ABCD。

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。

　A.非货币性福利　　B.社会保险费和辞退福利　C.职工工资、福利费　D.工会经费和职工教育经费

『正确答案』ABCD『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。

　　二、应付职工薪酬的账务处理

　　“应付职工薪酬”—“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤（婚嫁）”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

1.工资、奖金、津贴、补贴　　

确认或计提时（谁受益谁负担）：

借：

生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出

贷：

应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴

--社会保险费（单位承担部分）

实际发放时：

借：

应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴

　贷：

其他应收款（代扣的房租、水电、医疗费、职工个人负担的社保等）

应交税费--个人所得税

银行存款（实发）

【例题】甲企业2014年7月份应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。

借：

生产成本—基本生产成本　480000

　　制造费用　　　　　　　　105000

　　管理费用　　　　　　　　90600

　　销售费用　　　　　　　　17400

　　贷：

应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴　693000

【例题】承上例：

甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，抵扣代缴个人所得税2000，实发工资651000元。

借：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴　693000

　贷：

其他应收款—职工房租　　　　　　　　32000

　　　　　　　　—代垫医药费　　　　　　　8000

应交税费—个人所得税2000

银行存款651000

2.职工福利和社会保险的确认和发放（同上）

　【例题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。

借：

生产成本—基本生产成本　　　　　67200

　　制造费用　　　　　　　　　　　　14700

　　管理费用　　　　　　　　　　　　15120

　　贷：

应付职工薪酬—社会保险费（基本养老保险）97020

　【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。

2014年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。

该企业的有关会计分录如下：

『正确答案』

借：

生产成本　　　　　25500

　　管理费用　　　　　　　4500

　　贷：

应付职工薪酬—职工福利30000（200×150）

【例题·单选题】（2014年）企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，应做的账务处理（   ）

　　A.借：

管理费用  2000B.借：

其他业务成本2000

　　　　　贷：

库存现金 2000贷：

库存现金 2000　　　　　

　　C.借：

应付职工薪酬-福利2000D.借：

营业外支出   2000

　　　　　贷：

库存现金  2000贷：

库存现金 2000　　　　　

　　【答案】C【解析】以现金支付行政管理人员生活困难补助属于职工福利，会计处理为：

　　计提时：

　　借：

管理费用       2000

　　　　贷：

应付职工薪酬-福利  2000

　　支付时：

　　借：

应付职工薪酬-福利  2000

　　　　贷：

库存现金      2000

选项C正确。

【知识点】应付职工薪酬的账务处理

3、短期带薪缺勤

休息

不追加账务处理（累、非累同样）

未休息

累积带薪缺勤

产生债务

非累积带薪缺勤

不产生债务（不做账）

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

　　原则：

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

借：

管理费用、生产成本等

　　　　应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

　　【例题】丁企业共有2000名职工从2×14年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

　　2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

不考虑其他相关因素。

2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用　　　　45000（100人×1.5天*300元）

　　　贷：

应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

　　由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债（不做账）。

（二）★非货币性职工薪酬

　　1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应当根据收益对象，按该产品公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

（原则：

以公允价值为基础，根据职工提供服务的受益对象分别计入相关成本或当期损益）

先计提：

借：

生产成本、管理费用、销售费用等

　　贷：

应付职工薪酬（产品的公允价值＋销项税额）（含税价）

　　然后发放：

借：

应付职工薪酬

　　贷：

主营业务收入（产品的公允价值即售价）

　　　应交税费—增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

存货跌价准备

　　贷：

库存商品

注：

按照现行增值税暂行条例规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费要视同销售，那就要计算销售收入和计算增值税。

【★例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2014年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。

该企业的有关会计处理如下：

借：

生产成本　　　　　198900

　　管理费用　　　　　　　35100

　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利234000

借：

应付职工薪酬—非货币性福利　234000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　200000

　　　应交税费—增值税（销项税额）34000

借：

主营业务成本　　　180000

　　贷：

库存商品—电暖器　180000

【例题·单选题】（2010年）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为10万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为8万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。

A.8　　　　B.9.36　　C.10　　　　D.11.7

『正确答案』D

借：

应付职工薪酬　　　　　　　11.7

　贷：

主营业务收入　　　　　　　10

　　　应交税费—增值税（销项税额）1.7

　　【例题·单选题】（2014年）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（　）万元。

　　A.70.2　　B.63.18　　C.54　　D.60

『正确答案』A

借：

应付职工薪酬　　　　　　　70.2

　贷：

主营业务收入　　　　300*0.2=60

　　　应交税费—增值税（销项税额）60*17%=10.2

　　2.企业将自有房屋无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

（原则：

按受益对象将房屋折旧计入相关成本或当期损益）：

　　①借：

管理费用、生产成本等

　　　贷：

应付职工薪酬

　　②借：

应付职工薪酬

　　　贷：

累计折旧

【例题·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（　）

『答案』×『解析』借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

　　①借：

管理费用等

　　　　贷：

应付职工薪酬（实际支付的租金）

　　②借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

银行存款　　

【★例题】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8000元。

该企业的有关会计处理如下：

『正确答案』

（1）确认提供汽车的非货币性福利：

借：

管理费用　　　　　　　　　20000

　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利20000

借：

应付职工薪酬—非货币性福利20000

　贷：

累计折旧　　　　20000（20×1000）

（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：

借：

管理费用　　　　　　　　40000

　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利　40000（5×8000）

【例题·单选题】企业在无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的职工薪酬，最终应当计入（　）。

　　A.无形资产的成本　　B.当期损益　　C.存货成本或劳务成本　　D.在建工程成本

『正确答案』A

【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　）。

　　A.设备采购人员差旅费　　B.公司总部管理人员的工资

　　C.生产职工的伙食补贴　　D.材料入库前挑选整理人员的工资

『正确答案』CD『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计

入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。

4.辞退福利：

（统一通过“管理费用”科目来核算，不根据“谁受益谁负担”的原则处理）

　　　借：

管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬

三、离职后福利核算

　　退休金—设定提存计划

　　　　　—设定受益计划：

退休福利多与少与企业有关。

（如退休后每月还能从企业领1000元退休金）

　　设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

（退休福利多与少与企业无关）（如养老保险：

退休后由社保发放退休金）

　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

借：

生产成本、制造费用、管理费用、销售费用

　贷：

应付职工薪酬—设定提存计划

　　【例题】甲企业按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。

2014年7月，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。

　　借：

生产成本　　　　　　　　57600

　　　　制造费用　　　　　　　　12600

　　　　管理费用　　　　　　　　10872

　　　　销售费用　　　　　　　　2088

　　　　贷：

应付职工薪酬—设定提存计划　　83160

【例题·分录题】（2007年）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

要求：

编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

　　借：

管理费用　　　1.2

　　　贷：

应付职工薪酬　1.2

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　借：

长期待摊费用　　3

　　　贷：

应付职工薪酬　　3

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。

　　借：

管理费用　　　2

　　　贷：

应付职