会计经验营改增后施工企业合同怎么约定.docx

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会计经验营改增后施工企业合同怎么约定

营改增后施工企业合同怎么约定

营改增后施工企业合同怎么约定

首先从《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点办法》）的主要规定出发,梳理营改增主要内容及其相互关系,进而分析、归纳出影响缴纳增值税的主要因素.其次,从营改增一般计税方法之应纳税额公式出发,将一般施工企业所涉合同划分为销项类合同和进项类合同.最后,结合影响缴纳增值税的主要因素,分别对销项类合同和进项类合同如何约定进行分析、归纳、总结.

一、影响缴纳增值税的主要因素分析

（一）营改增主要内容

《试点办法》共七章、五十五条,分别规定了纳税人和扣缴义务人、征税范围、税率和征收率、应纳税额的计算、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点、税收减免的处理、征收管理之内容.

我们可以从一般纳税人和小规模纳税人的角度出发,将上述主要内容梳理如下:

一般纳税人发生应税行为,一般适用一般计税方法.在发生特定的应税行为时,除可以适用一般计税方法外,也可以选择适用简易计税方法.

适用一般计税方法的,按照应税行为的种类适用不同的增值税税率,分别为:

17%、11%、6%、0（注:

销售进口货物税率为13%,本文仅讨论本次营改增之销售服务,不讨论该类情况）.应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额.当期销项税额为不含税销售额乘以税率,当期进项税额为增值税扣税凭证上注明的增值税额和/或通过扣除率计算的进项税额.一般纳税人纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天,或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天.

适用简易计税方法的,征收率为3%或其他规定（如:

销售不动产为5%）.应纳税额为销售额乘以征收率.纳税义务发生时间同上.

小规模纳税人适用简易计税方法,征收率为3%或其他规定（如:

销售不动产为5%）.应纳税额为销售额乘以征收率.纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天,或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天.

（二）营改增主要内容间相互关系

通过前述思维导图及描述,可以看出,营改增主要内容包含如下关系:

1、纳税人种类不同,计税方法不同

一般纳税人既存在适用一般计税方法的情形,也存在适用简易计税方法的情形.小规模纳税人只能适用简易计税方法,在任何情形下,都不能适用一般计税方法.

2、计税方法不同,税率和征收率不同

一般计税方法采用增值税税率计算销项税额,而简易计税方法采用增值税征收率计算应纳税额.

3、应税行为不同,税率或征收率不同

不同应税行为适用不同的增值税税率,增值税税率分别为:

17%、11%、6%、0.同样,不同应税行为,增值税征收率也可能不同,目前存在两种征收率:

3%和5%.

4、应税行为不同,开具的发票种类不同

不同应税行为,开具的发票种类不同,发票种类具体有:

增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证.

5、纳税人种类不同,增值税专用发票开具主体不同

一般纳税人自行开具增值税专用发票,小规模纳税人发生应税行为,购买方索取增值税专用发票的,可向税务机关申请代开.

6、发票开具时间不同,纳税义务发生时间不同

纳税义务发生时间原则上以发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期,或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天,但先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天.先收讫销售款项的,后开具发票的,以收讫销售款项的当天为纳税义务发生时间.

（三）影响缴纳增值税的主要因素

根据营改增主要内容及其相互关系,可以看出,影响缴纳增值税的主要因素为:

1、纳税人种类;

2、计税方法;

3、应税行为;

4、增值税税率或征收率;

5、发票的开具时间、送达时间、合规性（含发票备注栏需要注明的发生地及项目名称等内容）、种类.

二、一般施工企业所涉合同如何约定

一般施工企业一般可以达到认定为一般纳税人的标准,通常适用一般计税方法:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额.销项税额因施工企业销售建筑服务等而发生,进项税额因施工企业购进建筑服务等而发生.无论是销售,还是购进,均以合同为载体.笔者将一般施工企业销售建筑服务等合同称为销项类合同,将购进服务等合同称为进项类合同.

（一）施工企业销项类合同如何约定

施工企业销项类合同主要包括施工合同、施工总承包合同、工程总承包合同（EPC合同）、装饰装修合同等.下面以工程总承包合同（EPC合同）为例,结合影响缴纳增值税的主要因素,分析施工企业销项类合同如何约定.

1、约定施工企业纳税人种类,以便建设单位识别施工企业缴纳增值税的税率或征收率;

2、约定建设单位的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息,以便施工企业开具增值税专用发票,进而作为建设单位进项税额的扣税凭证;

3、约定应税行为的种类及范围,目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议;

对于工程总承包合同,承包行为包括勘察、设计、施工等行为,按照应税行为分类,勘察、设计属于销售服务中的现代服务,施工属于销售服务中的建筑服务,两者税率不同.而根据《试点办法》第39条的规定,兼营行为应分别核算销售额,未分别核算的,从高适用税率,故具有多种应税行为的合同应分别约定应税行为的种类及范围.因此,工程总承包合同就要分别明确约定勘察、设计、施工的范围.

4、分别约定勘察、设计、施工之对应价款,目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议;

一般工程总承包合同,通常对勘察、设计、施工费用不加以区分,而概括为工程价款之约定,或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量清单或者工程价款中.该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、（p>5、分别约定勘察、设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额;

6、约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求,以及是否需要税务机关代开发票.

（二）施工企业进项类合同如何约定

施工企业进项类合同主要包括专业分包、劳务分包、设计分包、设计施工一体化分包、材料设备采购、机械设备租赁、模板钢管等周转材料租赁合同等.现将前述合同归并为分包、采购、租赁合同,结合影响缴纳增值税的主要因素,分析施工企业进项类合同如何约定.

1、关于分包合同

（1）约定分包人的纳税人种类,以便施工企业识别分包人缴纳增值税的税率或征收率;

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息,以便分包人开具增值税专用发票,进而作为施工企业进项税额的扣税凭证;

（3）约定应税行为的种类及范围,目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议;

如设计分包合同,设计属于销售服务中的现代服务,不同于销售服务中的建筑服务;再如设计施工一体化分包合同,需要明确约定设计与施工的范围.

（4）约定或分别约定设计、施工之对应价款,目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议;

（5）约定或分别约定设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额;

（6）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求,以及是否需要税务机关代开发票.

2、关于采购合同

（1）约定供货人的纳税人种类,以便施工企业识别供货人缴纳增值税的税率或征收率;

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息,以便开具增值税专用发票,进而作为施工企业进项税额的扣税凭证;

（3）约定采购货物的种类及数量,目的在于避免因不同种类的货物税率不同而产生争议;

（4）约定采购货物的税率或征收率及税额;

（5）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求,以及是否需要税务机关代开发票.

3、关于租赁合同

（1）约定出租人的纳税人种类,以便施工企业识别出租人缴纳增值税的税率或征收率;

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息,以便开具增值税专用发票,进而作为施工企业进项税额的扣税凭证;

（3）约定租赁物的税率或征收率及税额;

（4）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求,以及是否需要税务机关代开发票.

至于上述需要约定的内容在合同条款中如何表述,以及如何约定因违反与发票相关的义务而承担违约赔偿等责任,视具体情况而定,暂不讨论.

如今,社会各行业已告别营业税,全面进入增值税时代.增值税与营业税最大的区别之一,就是增值税对发票具有严格的管控要求.增值税发票分为增值税专用发票（以下称:

专票）和增值税普通发票（以下称:

普票）.在一般计税方法中,专票可以抵扣进项税额,普票不得抵扣.对于采取一般计税方法的施工企业,增值税税率为11%,取得合格的专票是降低企业税负的最重要的方式.

经查找有关发票的法律法规、营改增相关政策文件及文章,本所按照专票的传递环节:

领购开具送达与接收认证与抵扣,立足于施工企业进项类合同,对专票的有关要求及在合同筹划中需要注意的事项进行了系统分析、归纳、总结,现分享给各位.

一

营改增后对专票管理的要求

（一）关于专票开具的四大要求

1、开具专票的主体

（1）一般情况下由收款方开具专票

销售方为一般纳税人,自行开具专票;销售方为小规模纳税人,由税务机关代开专票.

（2）特殊情况下由付款方开具专票

该特殊情况为:

①收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;

②国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的.

2、开具专票的具体要求

（1）按照专票号码顺序填开;

（2）项目齐全,与实际交易相符;

（3）字迹清楚,不得压线、错格;

（4）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章;

（5）按照增值税纳税义务的发生时间开具;

（6）全部联次一次打印,内容完全一致;

（7）增值税专用发票上应分别注明销售额和销项税额;

（8）应当使用中文（民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字）.

3、不得开具专票的情形

（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品;

（2）销售免税货物;

（3）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产;

（4）适用免征增值税规定的应税行为.

4、不得有下列虚开发票行为

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票.

（二）关于专票的送达与接收

1、购买方有权拒绝接收不符合前述四大开具要求的专票;

2、在一定时间内送达专票.

（三）关于专票的认证与抵扣

1、抵扣条件

购买方应在专票开具之日起180日内到税务机关办理认证,认证相符后才能抵扣,认证相符指纳税人识别号无误,专用发票所列密文解译后与明文一致.

2、不得抵扣,销售方重新开票的情形

（1）无法认证:

指专用发票所列密文或者明文不能辨认,无法产生认证结果;

（2）纳税人识别号认证不符:

指专用发票所列购买方纳税人识别号有误;

（3）专用发票代码、号码认证不符:

指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致.

3、暂不得抵扣的情形

（1）重复认证:

指已经认证相符的同一张专用发票再次认证

（2）密文有误;指专用发票所列密文无法解译

（3）认证不符:

指纳税人识别号有误,或者专用发票所列密文解译后与明文不一致（不包括前述不得抵扣情形中的第

（2）、（3）项）

（4）列为失控专用发票:

指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票

（四）关于特殊情况

1、汇总开票

销售方汇总开票的,需同时提供使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖财务专用章或者发票专用章货物清单,否则购买方不能抵扣.

2、丢失专票

购买方丢失专票的,销售方应提供专票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》.

销售方丢失专票,尚未寄出的,可以将发票联复印,作为记账凭证;已寄出的,可使用专票发票联复印件,与从金税卡中重新打印一次的记账联,作为记账凭证,到主管税务机关认证作为记账凭证.

3、销货退回、销售折让

（1）销货退回

开具发票后,如发生销货退回需开红字发票的,必须收回原发票并注明作废字样或取得对方有效证明.

（2）销售折让

开具发票后,如发生销售折让的,必须在收回原发票并注明作废字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票.

3、专票作废的情形

（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;

（2）销售方未抄税并且未记账;

（3）购买方未认证或者认证结果为购买方纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符.

二

施工企业对进项类合同条款筹划中关于发票应注意的事项

结合前述对专票管理的要求,施工企业需要在进行进项类合同条款筹划中关于发票对以下十五点通过违约责任的方式进行约定:

1、销售方开具虚假专票;

2、专票记载的购买方与销售方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等基本信息错误;

3、专票记载的发票代码、发票号码错误;

4、开具专票的时间错误;

5、专票记载的项目不齐全;

6、专票记载的销售额、税率、税额错误（该情形包括折扣销售时,未在专票上分别注明价款和折扣额）;

7、专票上字迹不清晰;

8、专票缺少财务专用章或发票专用章;

9-15略

违约责任的形式主要为:

重新开具专票、采取补救措施、承担违约金、赔偿经济损失等,具体合同条款的拟定欢迎垂询本所!

小编寄语：

会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！