高级财务会计学习参考资料第二版2王竹泉.docx
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高级财务会计学习参考资料第二版2王竹泉
高级财务会计（第二版）
学习参考资料
王竹泉王荭高芳主编
东北财经大学出版社
大连
第1章企业合并
第2章
【关键概念】
企业合并：
将两个或者两个以上单独企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
吸收合并：
也称兼并，指参与合并的企业中只有一家存续，其余公司均高解散。
新设合并：
指几家企业协议合并组成一家新的企业，原来的各家企业均告解散。
控股合并：
指一家企业购进或取得了另一家企业有投票表决权的股或出资证明书，且已达到控股后者经营和财务方针的持股比例的企业合并形式。
同一控制下的企业合并：
指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并：
指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方的最终控制的合并交易。
购买成本：
指购买企业在交易日为取得对被购企业的控制权而放弃的资产的公允价值、发生或承担的负债的公允价值、发行权益性证券的公允价值的合计金额。
商誉：
指在非同一控制下的企业合并，企业合并成本大于合并中在取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。
【思考与练习题及参考答案】
思考题
1.什么是企业合并？
企业合并的意义是什么？
2.企业合并的方式有哪些？
它们的主要区别是什么？
会计处理有什么不同？
3.为什么同一控制下的企业合并适用权益集合法？
4.为什么非同一控制下的企业合并适用购买法？
5.同一控制企业合并和非同一控制的企业合并在长期股权投资核算中的区别是什么？
练习题
1.非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括（）。
A.购买方为进行企业合并支付的现金
B.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
C.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值
2.甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及的各合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司的合并成本为（）万元。
A.1000B.3000C.5000D.2000
3.非同一控制下的控股合并，购买日的合并资产负债表反映购买方自购买日起能够控制的经济资源，合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，确认为（）。
A.商誉B.当期损益C.资本公积D.无形资产
4．A公司于2013年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B公司成为A公司的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，此合并为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认金额为（）万元。
A.7000,8000B.9000,8000C.9000,9000D.7000,8040
5.按照我国企业会计准则的规定，同一控制下企业合并购买日应编制的报表有（）。
A.合并资产负债表B.合并利润表
C.合并所有者权益变动表D.合并现金流量表
练习题参考答案
1.ABCD2.B3.A4.C5.ABD
【自测题及参考答案】
1.判断题
（1）购买日确定的基本原则是控制权转移的时点。
（）
（2）分次实现企业合并的合并日的确定，按照相关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。
（）
（3）控股合并，企业只有取得被合并企业50%的股权，才能达到控制的目的，完成企业合并。
（）
（4）合并方对同一控制下吸收合并或新设合并中取得的资产、负债应当按照有关资产、负债在被合并方的公允价值入账。
（）
（5）同一控制下的控股合并，进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等相关合并费用，应当于发生时计入合并成本。
（）
（6）非同一控制下企业合并会计处理中如果涉及损益的确认，既有可能是出让资产损益，又有可能是合并成本低于取得的可辨认净资产公允价值的差额。
（）
（7）在非同一控制下的企业吸收合并中，企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入合并方的利润表。
（）
（8）按照我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并在购买日一般应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
（）
2.单项选择题
（1）依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。
A．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并
C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润
D．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和
（2）下列业务不属于企业合并的是（）。
A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营
B.企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格
C.企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营
D.M公司购买N公司20%的股权
（3）同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（）。
A．均按公允价值入账
B．均按在被合并方的原账面价值入账
C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账
D．资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账
E．
（4）同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（）。
A．合并成本B．管理费用C．财务费用D．资本公积
B．
（5）非同一控制下企业合并，购买方在对企业合并进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑的项目是（）。
A．公允价值能够可靠计量的无形资产
B．固定资产
C．递延所得税资产
D．应付账款
E．
3.多项选择题
（1）按照企业合并准则，下列有关同一控制下企业合并的理解正确的有（）。
A．合并各方合并前后均受同一方最终控制
B．合并各方合并前后均受相同的多方最终控制
C．合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制，一般为1年以上（含1年）
D．合并成本大于被合并方所有者权益份额确认商誉
F．进行企业合并发生的直接相关费用计入合并成本
G．
（2）按照我国企业会计准则的规定，同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的有（）。
A．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C.以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
D．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
E．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额确认为当期损益
（3）按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，下列处理正确的有（）。
A．在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
B．在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
C．在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
D．在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
F．在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表
G．
4.计算与分析题
（1）A公司于2014年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
所有者权益项目
A公司
B公司
股本
3600
600
资本公积
1000
200
盈余公积
800
400
未分配利润
2000
800
合计
7400
2000
A公司应如何对该项合并进行会计处理？
（2）甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。
2014年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。
甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日，甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示：
资产负债表（简表）
2014年6月30日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
4100
500
500
存货
6200
200
400
应收账款
2000
2000
2000
长期股权投资
4000
2100
3500
固定资产
12000
3000
4500
无形资产
9500
500
1500
商誉
O
0
O
资产总计
37800
8300
12400
负债和所有者权益：
短期借款
2000
2200
2200
应付账款
4000
600
600
负债合计
6000
2800
2800
股本
18000
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积．
4000
500
未分配利润
4800
1000
所有者权益合计
31800
5500
9600
负债和所有者权益总计
37800
8300
要求：
编制甲公司的合并会计分录。
（3）沿用上题的有关资料，假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，甲公司取得了乙公司60％的股权。
要求：
①编制甲公司长期股权投资的会计分录；
②计算确定合并商誉并编制分录。
参考答案
1.判断题
（1）√
（2）√（3）×（4）×（5）×（6）√（7）√（8）×
2.单项选择题
（1）D
（2）D（3）B（4）B（5）C
3.多项选择题
（1）ABC
（2）ACD（3）AB
4.计算与分析题
（1）①借：
净资产（即借记有关资产、贷记有关负债）20000000
贷：
股本6000000
资本公积14000000
②借：
资本公积12000000
贷：
盈余公积4000000
利润分配－－未分配利润8000000
（2）甲公司对该项合并应进行的会计处理为：
借：
货币资金5000000
存货2000000
应收账款20000000
长期股权投资21000000
固定资产30000000
无形资产5000000
贷：
短期借款22000000
应付账款6000000
无形资产51000000
资本公积——股本溢价4000000
（3）①确认长期股权投资。
借：
长期股权投资60000000
贷：
无形资产51000000
营业外收入9000000
②计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6000一9600×60%＝240（万元）
第3章合并财务报表的理论基础和编制程序
第4章
【关键概念】
企业集团：
以一个或者多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本技术上有密切联系的企业、单位为外围层，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次的经济组织。
合并财务报表：
指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
个别财务报表：
指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况、经营成果和现金流量。
汇总财务报表：
指由行政管理部门根据所属企业报送的报表，对其各项目加总编制的财务报表。
母公司理论：
指将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映范围的扩展，视为母公司财务报表的延伸。
实体理论：
又称主体理论，是将母、子公司组成的企业集团看成是一个经济联合体，合并财务报表是为整个经济实体服务的，它强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。
所有权理论：
也称业主权理论，是指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。
控制：
是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
潜在表决权：
指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。
特殊目的实体：
指发起人为了实现特定目的或完成特定的经营活动（如进行租赁、完成资产证券化等）而设立的一个实体。
【思考与练习题及参考答案】
思考题
1.什么是企业合并财务报表？
2.合并财务报表和个别财务报表、汇总财务报表之间的区别是什么？
3.编制合并财务报表的程序是什么？
4.国际上编制合并财务报表的合并理论主要有哪些？
他们的区别是什么？
5.什么是特殊目的实体？
特殊目的实体是否应纳入合并财务报表合并范围？
练习题
1.在（）情况下需要编制合并财务报表。
A.同一控制下的吸收合并B.新设合并
C.控股合并D.非同一控制下的吸收合并
2.（）必须纳入合并财务报表范围。
A.对其有重大影响的联营企业
B.母公司间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业
C.已宣告破产的子公司
D.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
3．对同一控制下企业合并中取得的子公司进行合并时，应先将子公司的有关资产、负债以其下列哪种价值并入合并财务报表（）。
A．合并成本B．公允价值
C．账面价值D．协议价值
4．由同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在股权取得日（以下称“合并日”）编制合并财务报表，用以反映合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在的情况下产生的经营成果等。
合并日的合并财务报表一般包括（）。
A．资产负债表
B．资产负债表和利润表
C．合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表
D．合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表
5．非同一控制下的企业合并，如果母公司对子公司长期股权投资的成本大于取得的子公司的可辨认净资产公允价值份额，其差额体现为合并财务报表中的（）。
A．商誉B．资本公积
C．盈余公积和未分配利润D．盈余公积
练习题参考答案
1.C2.BD3.C4.C5.A
【自测题及参考答案】
1.判断题
（1）从法律的角度看，企业集团是一个“企业法人联合体”或经济组织。
（）
（2）
（2）编制合并报表的“放大”观，要求母公司在提供合并财务报表的同时，还要提供母公司的个别财务报表。
（）
（3）在多层控股的情况下，往往由最终的母公司编制合并财务报表，在有需要的情况下，中层控股的公司才有可能编制合并财务报表。
（）
（4）汇总财务报表与合并财务报表在编报方法上的区别在于，汇总财务报表采用简单加总的方法编制，而合并财务报表采用抵销内部会计事项对个别财务报表的影响编制的。
（）
（5）企业编制合并财务报表同编制个别财务报表一样，从设置账簿、审核原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系。
（）
（6）母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位均应纳入合并财务报表范围。
（）
（7）企业集团中的母公司不需要编制自身的个别财务报表，只需要编制合并财务报表。
（）
（8）母公司理论将少数股东权益视同负债，列示于负债与股东权益之间。
（）
（9）实体理论认为，编制合并会计报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。
（）
（10）持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并报表范围。
（）
（11）
2.单项选择题
（1）合并财务报表以（）为基础编制。
A.原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿
B.记账凭证
C.会计账簿
D.母、子公司的个别财务报表
（2）实体理论认为，编制合并会计报表的目的，是为了满足（）的信息需求。
A.母公司的股东
B.子公司的股东
C.合并主体所有股东
D.母公司和个别子公司的股东
（3）所有权理论认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向（）报告其所拥有的资源。
A.母公司的股东
B.子公司的股东
C.合并主体所有股东
D.母公司和个别子公司的股东
（4）我国合并准则中采用的合并理论为（）。
A.所有权理论
B.实体理论
C.当代理论
D.母公司理论
（5）下列子公司中，应该纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。
A.已宣告被清理整顿的原子公司
B.宣告破产的原子公司
C.母公司不能控制的其他单位
D.持续经营的所有者权益为负数的子公司
（6）根据我国《企业会计准则——合并财务报表》，合并财务报表的合并范围应当以（）为基础加以确定。
A.重大影响
B.共同控制
C.控制
D.既无控制也无重大影响或共同控制
（7）甲公司直接拥有乙公司80%的表决权、直接拥有丙公司10%的表决权；乙公司直接拥有丙公司55%的表决权，则下列说法中不正确的是（）。
A.甲公司应将乙公司纳入合并范围
B.甲公司应将丙公司纳入合并范围
C.甲公司拥有乙公司50%以上的表决权
D.甲乙双方最终都要提供合并财务报表
（8）以下关于控制的说法正确的是（）。
A.仅指投资企业对被投资企业的直接控制
B.不包括投资各方对被投资企业的共同控制
C.仅指投资公司又从被投资公司获取经济利益的权利
D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策
（9）特殊目的实体具有不同于一般经营实体的特征不包括（）。
A.资本结构特殊
B.设立目的特殊
C.监管机制特殊
D.管理活动特殊
（10）下列关于特殊目的实体的论述中不正确的是（）。
A.我国会计准则已对特殊目的实体进行了明确的定义
B.“安然事件”后，美国提出了可变利益实体（VIE）概念，用以取代特殊目的实体
C.我国目前正在进行的资产证券化工作就是利用特殊目的实体融资的初步尝试
D.国际会计准则委员会常设解释委员提出合并特殊目的实体时应考虑经营活动、决策、经济利益和风险。
3．多项选择题
4．
（1）按照我国企业会计准则的规定，合并财务报表的特点有（）。
A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D.合并财务报表的编制遵循特定的方法
E.合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总
（2）所有权理论主张采用比例合并法，其主要特点有（）。
A.在组建母子公司联合体过程中因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销
B.母子公司之间的交易及其未实现损益，应全部予以抵销
C.母子公司之间的交易及其未实现损益，按母公司的持股比例抵销
D.合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”
E.在合并资产负债表上，母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益，作为合并所有者权益的一个项目单独列示
（3）下列情况中，甲公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（）。
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权
B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C.有权任免董事会等权力机构的多数成员
D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
E.在已有的四个投资者中，甲公司对其持股比例最高
（4）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。
A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业
E.甲公司持有其20%股权，甲公司的子公司持有其10%股权，甲公司的母公司持有其30%股权
（5）关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正确的是（）。
A.潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证
B.应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括执行条款或其他合约安排
C.要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权
D.要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权
E.潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例
参考答案
1.判断题
（1）√
（2）√（3）√（4）√（5）×（6）√（7）×（8）√（9）√（10）×
（2）
2.单项选择题
（1）D
（2）C（3）A（4）B（5）D（6）C（7）D（8）B（9）C（10）A
3.多项选择题
（1）ABCD
（2）ACD（3）ABCD（4）ABC（5）BD
第5章控股权取得日合并财务报表的编制
第6章
【关键概念】
同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表：
指同一控制下的企业合并合并方在控股权取得日编制的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表：
指非同一控制下的企业合并合并方在控股权取得日编制的合并财务报表，仅包括合并资产负债表。
少数股东权益：
指除母公司以外的其他投资者在子公司的所有者权益中享有的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额。
【思考与练习题及参考答案】
思考题
1.同一控制下企业合并的股权取得日，需要编制的合并财务报表有哪些？
为什么？
如何编制？
2.非同一控制下企业合并的股权取得
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