中级会计实务考试真题及解析.docx

1、中级会计实务考试真题及解析2018 中级会计考试一试题汇总一、单项选择( 共10 题 )1乙企业为甲企业的全资子企业，且甲企业无其他子企业，乙企业2017 年实现净利润 500 万元 , 控股后定盈余公积50 万元 , 宣告分配现金股利150 万元 ,2017年甲企业个别收益表中投资收益为 480 万元 , 不考虑其他要素 ,2017 年甲企业合并收益表中“投资收益”项目应节余的金额是（）万元A330B630C500D480【答案】 D【剖析】甲企业合并收益表中“投资收益” =甲企业个别收益表中“投资收益” =480 万元。2以下各项中 , 企业应依照会计政策改正良行会计办理的是（）A将无形财

2、富的年限由 10 年调整为 6 年B固定财富的折扣方法由年限平均法改正加年数总和法C存货的计价方法由先进先出法改正加搬动加权平均法D将成本模式计量的投资性房地产残值由原价 5%调整为 3%【答案】 C【剖析】 ABD选项属于会计预计改正。32017 年 1 月 1 日, 甲企业溢价购入乙企业当日刊行的到期一次还本付息的 3 年期债券，作为拥有至到期投资 , 并于每年年关计提利息。 2017 年年未，甲企业按票面利率确认当年的应计利息 590 万元 , 利息调整的摊余金额 10 万元，不考虑相关税费及其他因素,2017 年度甲企业对该债券投资应确认的投资收益为 () 万元A600B580C10D

3、590【答案】 B【剖析】借：应收利息 590贷：拥有至到期投资利息调整 10投资收益 5804对企业外币财务报表进行折算时 , 以下各项中 , 应该采用财富负债表日即期汇率折算的是 ( )A营业收入B盈余公积C固定财富D管理花销【答案】 C【剖析】 AD选项按平均汇率 ,B 选项依照交易发寿辰的即期汇率。52016 年 12 月 7 甲企业以银行存款 600 万元购入一台生产设备并立刻投入使用, 该设备获取时的成本与计税基础一致,2017 年度甲企业对该固定财富计提折旧费200 万元 ,企业所得税纳税申报时赞同税前扣除的金额为120 万元 ,2017 年 12 月 31 日 , 甲企业估计该

4、项固定财富的可回收金额为460 万元 , 不考虑增值税相关税费及其他要素,2017 年12 月 31 日该项固定财富产生的暂时性差异为( )A可抵扣暂时性差异80 万元B应纳税暂时性差异60 万元C可抵扣暂时性差异 140 万元D应纳税暂时性差异 20 万元【答案】 A【剖析】 2017 年年关账面价值为 400 万元，计税基础为 480 万元 , 因此形成可抵扣暂时性差为 80 万元。62017 年 12 月 1 日, 甲企业与乙企业签订一份不能销的销售合同 , 合同约定甲企业以205 元 / 件的价格向乙企业销售 1000 件 M产品。交货日期为 2018 年 1 月 10 日。 2017

5、 年 12 月 31 日甲企业库存 M产品 1500 件, 成本为 200 元 / 件。市场销售价格为 191 元/件, 预计 M产品的销售花销均为 1 元 / 件, 不考虑其他要素 ,2017 年 12 月 31 日甲企业应付 M产品计提的存货跌价准备金额为（）元。A0B15000C5000D1000【答案】C【剖析】由于 1000 件 M产品与乙企业签订了不能撤掉合同 , 合同价为计提存货跌价准备 ; 其他 500 件不存在合同部分计提存货跌价准备金额205 元/ 件, 不需=（ 200+1-191 ）*500=5000 （元）7甲企业对投资性房地产以成本模型进行后续计量款 9600 万元

6、购入一栋写字楼并立刻以经营租借方式租出寿命为 40 年, 预计净残值为 120 万元。采用年限平均,2017 年 1 月 10 日甲企业以银行存, 甲企业预计该写字楼的使用15 年计提折旧 , 不考虑相关税费及其他要素 ,2017 年甲企业应付该写字楼计提的折旧金额为（）万元。A240B220C217 25D237【答案】 C【剖析】 2017 年年关计提折旧 =（9600-120 ） /40/12*11=217 25 万元8甲企业 2017 年度财务报告赞同报出日为 2018 年 4 月 25 日, 甲企业发生的以下交易事项中 , 属于财富负债表今后调整事项的是 ()A2018 年 3 月

7、7 日因发生自然灾害以致一条生产线报废B2018 年 3 月 1 日定向增发股票C2018 年 4 月 12 日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备D2018 年 4 月 28 日因一项非专利技术瓜葛惹起诉讼【答案】 C【剖析】 AB选项属于非调整事项 ,D 选项属于非财富负债表今后期间事项。92018 年2 月18 日，甲企业以自有资本支付了建筑厂房的首期工程款，工程于2018年 3 月 2日开始施工。2018 年 6月1 日甲企业从银行借入与当日计息的特地借款, 并于2018 年 6月26 日使用该项特地借款支付第一期工程，该项特地借款的利息开始资本化的时点为（）。A2018 年6 月

8、26 日B2018 年 3 月 2 日C2018 年 2 月 18 日D2018 年 6 月 1 日【答案】 A【剖析】开始资本化时点要同时满足三个条件。10甲企业系增值税一般纳税人， 2018 年 1 月 15 日购置一台生产设备并立刻投入使用。获取增值税专用发票价款 500 万元 , 增值税税额为 85 万元 , 当日甲企业预付了该设备一年的维修费 , 获取的增值税专用发票上注明价款 10 万元 , 增值税额 1 7 万元 , 不考虑其他要素，该项设备的入账价值为（ ）万元A585B596C500D510【答案】 D【剖析】 500+10=510 万元。二、多项选择 ( 共 10 题 )1

9、 以下各项现金出入中 , 应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（ ）。A购置原资料支付的现金B支付给生产工人的薪水C购置生产用设备支付的现金D销售产品支付的现金【答案】 ABD【剖析】 C选项于投资活动产生的现金流量。2以下各项关于融资租借业务担当人会计办理的表述中正确的有 ( ) 。A可直接归属于租借项目的初始直接花销计入当期损益B采用实质利率法分摊末确认融资花销C或有租金于实质发生时将其计入当期损益D租借开始日将最低租借付款额计入长远应付款【答案】 BCD【剖析】 A 选项应该计入财富成本。3增值税一般纳税人在债务重组中以固定财富清账债务的 , 以下各项中 , 会影响债务人债务重组利得的

10、有 ( )A固定财富的增值税销项税额B固定财富的公允价值C固定财富的清理花销D重组债务的账面价值【答案】 AB4以下各项财富后续支出中 , 应予以花销化办理的有 ( )A办公楼的平常维修费B更换的发动机成本C灵巧车的交道事故责任逼迫保障费D生产线的改良支出【答案】 AC【剖析】 BD选项属于资本化支出。5以下各项关于企业损失合同会计办理的表述中，正确的有（ ）。A与损失合同相关的义务能够无常撤掉的 , 不应确认预计负债B无标的财富的损失合同相关义务满足预计负债确认条件时 , 应确认预计负债C有偿的财富的损失合同 , 应付标的财富进行减值测试并按减值金额确定预计负债D因损失合同确认的预计负债，应

11、以履行该合同的成本和未履行合同而发生的补偿或处罚之中的较高者来计量【答家】 AB【剖析】损失合同可否存在合同标的时的办理原则：损失合同存在标的财富的 , 应该对标的财富进行减值测试并按规定确认减值损失 , 在这种情况下企业平常不需确认预计负债，若是预计损失高出该减值损失，应将高出部分确认为预计负债。因此，选项 C 是错误的 ; 预计负债的计量应该反响退出该合同的最低净成本 ,( 即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间的较低者 ) 。6以下各项关于企业交易性金融财富会计办理的表述中 , 正确的有（ ）A办理时实质收到的金额与交易性金融财富初始入账价值之间的差额计入投资收益B

12、财富负债表中的公允价值变动金额计入投资收益C获取时发生的交易花销计入投资收益D拥有期间享有的被投资单位宣告分配的现金股利计入投资收益【答案】 ACD【剖析】 B 选项应计入公允价值变动损益。7以下各项关于企业土地使用权会计办理的表述中 , 正确的有（ ）A工业企业将购入的用于建筑办公楼的土地使用权作为无形财富核算B房产开发企业将购入的用于建筑商品房的土地使用权作为存货核算C工业企业拥有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算D工业企业将以经营租借方式租出的自有土地使用权作为无形财富核算【答案】 ABC【剖析】 A 选项应该计入无形财富， D 选项应该计入投资性房地产8以下各项关于企

13、业无形财富会计财富的表述中。正确的有（ ）A计提的减值准备在今后会计期间能够转回B使用寿命不确定的，不进行摊销C使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法改正加产量法，按会计预计改正办理D使用寿命不确定的，最少应在每年年关进行减值测试【答案】 BCD【剖析】 A 选项计提的减值不得转回。9投资性房地产的后续计量由成本模式改正加公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额对企业以下财务报表项目产生影响的有（ ）A未分配收益B其他综合收益C盈余公积D资本公积【答案】 AC10企业在财富减值测试时 , 以下各项关于预计财富将来现金流量的表述中 , 正确的有（ ）A不包括筹资活动产生的现金流量B包括将来可发生

14、的 , 还没有作出承诺的重组事项C不包括与企业所得积收付相关的D包括办理时获取的净现金流量【答案】 AC三、判断 ( 共 10 题 )1企业采用拥有融资性质的分期收款方式销售商品时 , 应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。【答案】【答案】商品已经交付 , 货款分期回收，若是延期收取的货款拥有融资性质 , 其实质是企业向购货方供应免息的信贷时 , 企业应该依照顾收的合同或协议价款的公允价值一次确定收入金额 ( 一般也在发出商品时 ), 即企业不需要分期确认销售商品的收入。2固定财富的可回收金额，应该依照该财富的公允价值减去处理花销后的净额与预付将来现金流的现值两者之间的较低者确定【答案】【剖

15、析】财富的可回收金额 , 是以下两项中的较高者(1)公允价值减去处理花销后的净额(2)将来现金流的现值3非同一控制下的企业合井中 , 购置日商誉的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差其他 , 当确认递延所得税负债。【答案】【剖析】关于非同一控制下的企业合并 , 同时依照税法规定作为免税合并的情况下 , 税法不认可商誉的价值 , 商誉的计税基础为 0, 若确认递延所得税负债 , 则减少被购置方可辨别净财富公允价值 , 增加商誉 , 由此进入不断循环状态 , 因此 , 企业合并中产生的商誉账面价值与其计税基础不一致产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。4特别行业的特定固定财富存在弃置花销的

16、，企业应将弃置花销的现值计入相关固定财富的成本 , 同时确认相应的预计负债。【答案】5政府财务会计要素包括财富、负债、净财富、收入和花销。【答案】【答案】事业单位会计要素包括 : 财富、负债、净财富收入和支出五类。注意 : 支出与花销的差异。6企业将境外经营全部办理时，应将原计入全部者权益的外币财务报表折算差额全部转入当期损益。【答案】7企业接受投资者投入存货的存本 , 应该依照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。【答案】8企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发 , 且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应该对此财富连续计提折旧或摊销。【答案】【剖析】

17、以成本模式计量的投资性房地产再开发期间的折旧或摊销与固定财富或无形财富的相关规定相同 , 暂停计提。9民间非营利组织接受劳务捐赠时 , 应该按其公允价值确认捐赠收入。【答案】【剖析】民间非营利组织的劳务捐赠收入不予确认 , 但应该在会计报表附注中作相关披露。10合并财务报表中，少许股东权益项目的列报金额不能够为负数。【答案】【答案】合并报表中若是被投资单位净财富为负数，则相应少股东权益应该为负数。四、计算题（共 2 题）1（本题 10 分）甲乙企业均为增值税一般纳税人， 2018 年 3 月 31 日甲企业以其生产产品与乙企业的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该财富交换拥有商业性质，相关资

18、料以下：资料一：甲企业换出产品的成本为 680 万元，公允价值为 800 万元，开具的增值税专用发票中注明的价格为 800 万元，增值税税额为 136 万元，甲企业没有对该产品计提存货跌价准备。资料二：乙企业换出设备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为500 万元，增值税额85 万元，乙企业换出商标权原价280 万元，已摊销 80 万元，公允价值300 万元，开具的增值税专用发票注明价格300 万元，增值税额18 万元，乙企业向甲企业支付33 万元。资料三：甲企业将换入的设备和商标权分别确认为固定财富和无形财富，乙企业将换入的产品确认为库存商品，甲乙不

19、存在关系关系，不考虑其他要素。要求：（1）编制甲企业进行非钱币性财富交换的相关会计分录（2）编制乙企业进行非钱币性财富交换的相关会计分录【答案】（1）甲企业进行非钱币性财富交换的会计分录借：固定财富500无形财富300应交税费应交增值税（进项税额）103银行存款33贷：主营业务收入800应交税费应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本680贷：库存商品680（2）乙企业进行非钱币性财富交换的会计分录借：固定财富清理300累计折旧700贷：固定财富1000借：库存商品800应交税费应交增值税（进项税额） 136累计摊销 80贷：固定财富清理 500无形财富280应交税费应交增值税（销项税额）

20、 103银行存款33财富办理损益 100借：固定财富清理 200贷：财富办理损益2002甲企业对政府补助采用总数法进行会计办理，其政府补助相关的资料以下：资料一： 2017 年 4 月 1 日依照国家相关政策，甲企业向政府相关部分提交了购置 A 环保设备的补助申请， 2017 年 5 月 20 日甲企业收到了政府补助 12 万元并存入银行。资料二： 2017 年 6 月 20 日，甲企业以银行存款 60 万元购入 A 环保设备并立刻投入使用，以及使用年限为 5 年，预计残值为 0，采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关要素。要求：（1）编制甲企业 2017 年 5 月 20 日收到政府

21、补助的会计分录（2）编制甲企业 2017 年 6 月 20 日购入 A 环保设备的会计分录（3）计算甲企业 2017 年 7 月对 A 环保设备应计提的折旧金额，并编制分录。（4）计算甲企业 2017 年 7 月政府补助应计摊销、计入当期损益的金额。（5）编制甲企业 2018 年 6 月 30 日 A 环保设备报废的相关分录。【答案】（1）借：银行存款 12贷：递延收益 12（2）借：固定财富 60贷：银行存款60（3）计提折旧： 60借：制造花销贷：累计折旧 5112 = 1 （万元）（注：尽管没提设备用途，但一般不会用于行政管理）1（4）分摊递延收益： 12 5 12=0 2（万元）借：递

22、延收益 0 2贷：其他收益 02借：固定财富清理 48累计折旧 12贷：固定财富 60借：营业外支出 48贷：固定财富清理 48借：递延收益 9 6（1254 年）贷：营业外收入 96五、综合题（共 2 题， 33 分）1（本题 15 分）甲企业使用企业所得税税率为 25%，预计将来期间使用税率不会发生变化。将来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业发生的与某专利技术相关的交易或事项以下：资料一： 2015 年 1 月 1 日，甲企业以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于产品的生产，当日投入使用，以及使用年限 5 年，预计残值为 0，采用平均年限摊销，该专利技术的

23、初始入账额与计税基础一致，依照税法规定， 2015 年甲企业该专利计税的摊销额能在税前扣除的金额是 160 万元。资料二： 2016 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术可以回收金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，残值 0，仍采用平均年限法摊销。资料三：甲企业 2016 年实现收益总数 1000 万元，依照税法规定 2016 年企业该专利技术计提减值准备不一样意税前扣除，除该项外，甲企业无其他纳税调整事项。要求：（1）编制甲企业 2015 年 1 月日购入专利的会计分录。（2）计算甲企业 2015 年度该专利技术应摊销的金额并编制会计分录。（3）计算甲

24、企业 2016 年 12 月 31 日对该专利应计提减值设备的金额并编制会计分录。（4）分别计算甲企业 2016 年应交企业所得税，递延所得税财富的所得税费，并编制分录。（5）计算甲企业 2017 年度该专利技术应摊销金额并编制分录。【答案】（1） 2015 年 1 月 1 日购入专利借：无形财富 800贷：银行存款 800（2） 2015 年无形财富摊销金额 =（ 800-0 ） /5=160 （万元）借：制造花销 160贷：累计摊销 160（3） 2016 年 12 月 31 日无形财富账面价值 =800-160-160=480 （万元） 可回收金额 420 万元计提减值准备金额 =480

25、-420=60（万元）借：财富减值损失 60贷：无形财富减值准备 60（4） 2016 年应交所得税 =（ 1000+60） *25%=265（万元）递延所得税财富 =60*25%=15（万元）所得税花销 =265-15=250 （万元）借：所得税花销 265贷：应交税费应交所得税 265借：递延所得税财富 15贷：所得税花销 15（5） 2017 年无形财富应摊销金额 =（ 420-0 ） /3=140 （万元）借：制造花销 140贷：累计摊销 1402( 本题 18 分 ) 甲企业对乙企业进行股票投资的相关资料以下 :资料一 : 2015 年 1 月 1 日，甲企业以银行存款 12 000

26、 万元从非关系方获取乙企业60%的有表决权股份，并于当日获取对乙企业的控制权。当日，乙企业全部者权益的账面价值为 16000 万元 ; 其中，股本 8000 万元，资本公积 3000 万元、盈余公积 4000 万元、未分配收益 1000 万元。乙企业各项可辨别财富、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲企业未拥有乙企业股份且与乙企业不存在关系方关系。甲、乙企业的会计政策和会计期间相一致。资料二，乙企业2015年度实现的净收益为 900 万元，资料三，乙企业2016年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利300 万元，并于2016 年 5 月20日分配达成。资料四， 2016 年 6

27、月 30 日，甲企业将拥有的乙企业股权中的 1/3 销售给非关系方，所得价款 4500 万元全部收存银行，当日，甲企业丧失对乙企业的控制权，但对乙企业具有重要影响。资料五，乙企业 2016 年度实现净收益 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净收益为 300 万元。资料六，乙企业 2017 年度发生损失 25000 万元。甲、乙企业每年均按当年净收益的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他要素。要求 :(1)编制甲企业 2015 年 1 月 1 日获取乙企业股权的分录。(2)计算甲企业 2015 年 1 月 1 日编制合并财富负债表的应

28、确认的商誉，并编制与购置日合并财富负债表相关的分录。(3) 分别编制甲企业 2016 年 5 月 10 日在乙企业宣告分配现金股利时的会计分录和 2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。(4) 编制甲企业 2016 年 6 月 30 日销售部分乙企业股权的会计分录。(5)编制甲企业 2016 年 6 月 30 日对乙企业节余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。(6)分别编制甲企业 2016 年年关和 2017 年年关确认投资收益的会计分录。【答案】(1)2015 年 1 月 1 日获取乙企业股权时：借：长远股权投资 12000贷：银行存款 12000(2) 商誉 =12000-16000*60%=2400（万元）借：股本 8000资本公积 3000盈余公积 4000未分配收益 1000商誉 2400贷：长远股权投资 12000少许股东权益 6400(3)2016 年 5 月 10 日宣告分配现金股利时 :借：应收股利 180(300*60%)贷：投资收益 1802016 年 5 月 20 日收到时：借：银行存款 180贷：应收股利 180(4)2016 年 6 月 30 日销售时：借：银行存款 4500货 : 长远股权投资 4000(12000*1/3)投资收益