高级财务会计 实务题要点.docx

1、高级财务会计 实务题要点 1、 内部固定资产交易的抵消2、 内部债权债务的抵消3、 一般物价水平会计 现行成本会计4、 经营租赁会计 融资租赁会计5、 非同一控制下企业合并（控股合并）-合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制6、 破产会计7、 长期股权投资的权益法调整8、 外币会计1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式 第一次作业第1题相关知识点：企业合并的一种分类：从法律形式上（1）控股合并 A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团 （2）吸收合并 A企业+B企业=A企业 （3）新设合并 A企业+B企业=C企业 企业合并的另一种分类：从会计准则的规定

2、上（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是企业集团内部的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间。企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理1、合并过程的会计处理总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理，类似权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理，为购买法。2、合并以后的会计处理吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；控

3、股合并完成后，没有新的会计问题的出现，即须编制合并报表。 同一控制下的 非同一控制下的 吸收合并 控股合并 吸收合并 控股合并合并过程的会计处理 类似权益结合法 类似权益结合法 购买法 购买法 (以帐面价值为基础） (以公允价值为基础） 合并以后的会计处理 / 合并报表 / 合并报表非同一控制下的吸收合并，采用购买法：（1）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、

4、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算 。 购买法的特点：采用公允价值。（3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理 购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。资料：208年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值

5、如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 0002、非同一控制下的控股合并

6、：采用的是发行股票方式 第一次作业第2题（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并（一）合并过程的会计处理1、以企业合并成本，确认长期股权投资其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。2、计算确定商誉或损益合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当确认为商誉。 在控股合并时，商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。合并成本小于合并中

7、取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益（营业外收入） 。 但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。3、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表（二）合并以后的会计处理：编制合并日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，即还应当编制如下调整分录： 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

8、的抵销分录 商誉：母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所享有的份额。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 盈余公积 未分配利润3、编制工作底稿4、编制合并日的合并资产负债表资料：2008年6月30日，公司向公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一

9、控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计30011001601280180030004940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取

10、得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）合并过程的会计处理：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750计算合并商誉企业合并成本5250取得的B公司可辨认净资产公允价值份额65707052504599651万元合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。记录合并业务后的A公司的资产负债表项目B公司项目B公司货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计30011001601

11、280180030004940短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360（2）合并以后的会计处理：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600贷：资本公积 3210编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651（5250657070） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）2、非同一控

12、制下的控股合并：采用的是支付现金方式 第一次作业第4题（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00

13、070 000交易性金融资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1 280 000300 000300 000负债合计2 054 0006

14、00 000600 000股本2 200 000800 000资本公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：

15、银行存款 900 000计算合并损益企业合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：项 目甲公司项 目甲公司银行存款400 000短期借款320 000交易性金融资产100 000应付帐款454 000应收帐款180 000长期借款1 280 000存货720 000负债合计2 054 000长期股权投资1 500 000股本2 200 000固定资产3 000 000资本公积1 000 0

16、00无形资产200 000盈余公积346 000其他资产未分配利润500 000所有者权益合计4 046 000资产合计6 100 000负债与所有者权益合计6 100 000 （2）对B公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000 （520000-460000）无形资产 40 000 （140000-100000）贷：资本公积 100 000编制抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000（合并损益10） 未分配利润 90 000（

17、合并损益90）（3）编制合并工作底稿 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定资产3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000无形资产200 000100 000300 00040 0

18、00340 000其他资产100 000100 000 100 000 资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 0

19、00盈余公积346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元项 目甲公司项 目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付帐款554 000应收

20、帐款380 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 100 000无形资产340 000盈余公积346 000其他资产100 000未分配利润500 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000 4、长期股权投资的权益法调整：第2次作业第1题的（1）、（2）相关知识点： 企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。 合并财务报表准则规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 首期编制时的调整分录，分以下几步：

21、（1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）同时抵销原按成本法确认的投资收益：借：投资收益 贷：应收股利连续编制时的调整分录，分以下几步：（1）首期所作的调整分录对本期的影响，予以抵消借：长期股权投资 贷：未分配利润年初如果连续编制那年子公司也实现净利润、分派了现金股利，则母公司还应编制三笔分录，（2）同首期编制时的（1）（3）同首期编制时的（2）（4）同首期编制时的（3）资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从

22、证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业

23、务有关的会计分录。（2）编制2007年和2008年的调整分录。（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。解： 金额单位为万元（1）07年与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 000借：应收股利 800（1 00080%）贷：长期股权投资注 800注：宣告分派的2006年现金股利，是属于Q 公司在P 公司投资前所实现的净利润的分配额，所以应冲销长期股权投资的帐面价值08年与长期股权投资有关的会计分录：借：应收股利 880（1 10080%）贷：投资收益 880（2）07年对Q公司的长期股权投资按权益法

24、调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200（4 00080%）贷：投资收益 3 2002007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+3 200=35 400万元08年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200（4 00080%）贷：未分配利润年初 3 200借：长期股权投资 4 000（5 00080%）贷：投资收益 4 000借：应收股利 880贷：长期股权投资 880借：投资收益 880 贷：应收股利 8802008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+3 200）

25、+4 000-880=35 400+4 000-880万元=38 520万元5、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消分录编制：第2次作业第1题的（1）、（2）资料同第4题要求：编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）07年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销：借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积1200未分配利润 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商誉 1 000 （35 400-43 00080%）贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600（43 000

26、20%）注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+（800+400）+9 80008年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积1700未分配利润 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商誉 1 000 （38 520-46 90080%）贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380（46 90020%）注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+（1 200+500）+13 2006、内部债权债务项目的抵消分录编制资料：母

27、公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5计提坏账准备。要求：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资20000 7、连续编制时，内部应收账款及坏

28、账准备的抵消分录编制：第二次作业第3题相关知识点：分三步：首先，将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款贷：应收账款其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初再次，对于本期内部应收账款补提或冲销的坏帐准备的数额（即按本期内部应收账款增减数额计提的坏帐准备）也应予以抵消。资料：甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。解： 金额单位为万元（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 50贷：应收账款 50（2）将2007年内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备