1、单位定期存款核算实例实际利率法单位定期存款核算实例(实际利率法)【例3-3】20XX3月31日,工商银行洪山支行收到XX公司签发的转账支票一张,金额为100 000元,要求转存两年期的定期存款,当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。XX公司于20XX3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。吸收存款初始确认金额=100 000(元)设吸收存款的实际利率为IRR,根据公式,得:由计算结果可知,吸收存款实际季利率IRR=1.1247%,与名义季利率(4.68%4=1.17)不相等。银行办理吸收存款业务时,虽然没有发生交易费用和溢折价,但由于实际付息周
2、期(到期一次单利付息)与计息周期(按季)不相同,因此,其实际利率与名义利率不相等。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示:表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时 间期初摊余成本利息费用=*1.1247%现金流出期末摊余成本=+-应付利息=100000*1.17%(利息调整=-)100 0001 1250101 1251170(45)101 1251 1380102 2631170(32)102 2631 1500103 4131170(20)103 4131 1630104 5761170(7)104 5761 1760105 7521170(-6)1
3、05 7521 1890106 9411170(-19)106 9411 2030108 1441170(-33)108 1441 216109 36001170(-46)合 计9 3609360(0)根据上表数据,工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)20XX3月31日,办理XX公司定期存款存入业务时:借:吸收存款活期存款XX公司户 100 000 贷:吸收存款定期存款XX公司户(本金) 100 000(2)20XX6月30日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 125吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 45 贷: 应付利息XX公司户 1 170(3)20XX9月30
4、日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 138 吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 32 贷: 应付利息XX公司户 1 170(4)20XX12月31日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 150 吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 20 贷: 应付利息XX公司户 1 170(5)20XX3月31日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 163 吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 7 贷: 应付利息XX公司户 1 170(6)20XX6月30日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 176贷: 应付利息XX公司户 1 17
5、0吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 6(7)20XX9月30日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 189贷: 应付利息XX公司户 1 170吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 19 (8)20XX12月31日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 203贷: 应付利息XX公司户 1 170吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 33(9)20XX3月31日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 1 216贷: 应付利息XX公司户 1 170吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 46 (10)20XX3月31日,办理XX公司到期支取本息业务时
6、:借:吸收存款定期存款XX公司户(本金)100 000应付利息XX公司户 9 360贷:吸收存款活期存款XX公司户 109 360【例3-4】沿用【例3-3】的资料,假设XX公司由于急需资金,于20XX3月31日提前支取本金80 000元,剩余本金20 000元于20XX3月31日到期支取。20XX3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%,其他资料同上。由【例3-3】的计算结果可知,吸收存款的初始确认金额为100 000元,实际利率为1.1247%。表3-6 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时 间期初摊余成本利息费用(实际季利率1.1247%)现金流出期末摊余成本100 0001
7、 1250101 125101 1251 1380102 263200102 2631 1500103 413103 4131 1630104 576104 576-3369.880 291.2020 91520 9152350 21 15021 1502380 21 38821 3882410 21 62921 62924321 8720合 计2 163.20根据上表数据,工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)(5)的账务处理同【例3-3】(6)20XX3月31日办理XX公司定期存款部分提前支取业务时:应付提前支取部分利息=80 0003640.36%360=291.20(元)(支付提前
8、支取部分本金与利息)借:吸收存款定期存款XX公司户(本金)100 000应付利息定期存款利息户 291.20贷:吸收存款活期存款XX公司户 100 291.20(未支取部分的本金) 借:吸收存款活期存款XX公司户 20 000贷:吸收存款定期存款XX公司户(本金) 20 000【此时银行实际现金流量为100291.2-20000=80291.2元】由于原预期现金流量发生改变,银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值,重估吸收存款的账面价值,相关调整金额应计入当期损益。20XX3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本=103 4131 163=104 576(元)20XX3月31日银行重新计
9、算新预期现金流量现值相关调整金额=101 206.20104 576=-3 369.80(元)借:应付利息XX公司户(1 1704-291.20) 3452.80 (提前支取部分定期转为活期计息的利息差额)贷:利息支出定期存款利息支出户3 369.80吸收存款定期存款XX公司户(利息调整)(104*80%) 8320XX3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本=101 206.2080 291.20=20 915(元)【现金流现值】(+-)(7)20XX6月30日确认利息费用时:借:利息支出定期存款利息支出户(20915*1.1247%) 235贷: 应付利息XX公司户(20000*4.68%/
10、4) 234吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 1(8)20XX9月30日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 238贷: 应付利息XX公司户 234吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 4 (9)20XX12月31日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 241贷: 应付利息XX公司户 234吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 7 (10)20XX3月31日确认利息费用时:借: 利息支出定期存款利息支出户 243贷: 应付利息XX公司户 234吸收存款定期存款XX公司户(利息调整) 9 (11)20XX3月31日,办理XX公司到期支取剩余本息业务时:借:吸收存
11、款定期存款XX公司户(本金)20 000应付利息XX公司户 1 872贷:吸收存款活期存款XX公司户 21 872【例3-5】沿用【例3-3】的资料,假设XX公司逾期于20XX6月26日要求支取本息,20XX6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%,假设XX公司20XX3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料同【例3-3】。由【例3-3】的计算结果可知,吸收存款的初始确认金额为100 000元,实际利率为1.1247%。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-7所示:表3-7 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时 间期初摊余成本利息费用(实际
12、季利率1.1247%)现金流出期末摊余成本100 0001 1250101 125101 1251 1380102 263102 2631 1500103 413103 4131 1630104 576104 5761 1760105 752105 7521 1890106 941106 9411 2030108 144108 1441 2160109 360109 36087109 4470合 计9 447根据上表数据,工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)(9)的账务处理同【例3-3】(10)20XX6月26日,办理XX公司逾期支取本息业务时:应付XX公司利息=100 0004.68%2100 000870.36%360=9 36087=9 447(元)借:吸收存款定期存款XX公司户(本金)100 000应付利息XX公司户 9 360利息支出 87贷:吸收存款活期存款XX公司户 109 447
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