初级会计实务会计分录.docx

1、初级会计实务会计分录一、“库存现金”基本账务处理：短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）二、“其他货币资金”基本账务处理收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：资产贷：其他货币资金三、“应收票据”基本账务处理（1）应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回时：借：银行存款贷：

2、应收票据（3）到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（5）票据转让时：借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）四、“应收账款”基本账务处理（1）发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款（3）转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款五、“预付账款”基本账务处理付款时：借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款六、“其

3、他应收款”基本账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款（核销）时：借：银行存款等（余款）管理费用等（核销）贷：其他应收款银行存款等（补付）七、“坏账准备”基本账务处理发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款8、“交易性金融资产”账务处理借：交易性金融资产成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款等（支付的总价款）当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动1.宣告分红或利息到期时借

4、：应收股利（应收利息）贷：投资收益2.收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息） 3.处置公允价值变动 借：银行存款交易性金融资产公允价值变动投资收益 贷：交易性金融资产成本 借：投资收益 贷：公允价值变动损益存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本）（月初库存存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本 九、“原材料”账务处理（一）原材料按实际成本核算1.购入环节（1）实际成本计价法下单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）单到货未到单到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：

5、银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资货到单未到月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。2.发出环节（1）用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售借：生产成本 制造费用 管理费用贷：原材料某材料（二）原材料按计划成本核算1.按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实

6、际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.按计划成本结转：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）3.结转材料成本差异：借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）4.期末结转差异：借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率

7、 十、“包装物”账务处理1.生产领用借：生产成本贷：周转材料包装物2.出租借：其他业务成本贷：周转材料包装物3.出借借：销售费用贷：周转材料包装物 十一、“委托加工物资”账务处理发出委托加工材料时：借：委托加工物资 贷：原材料 结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异 贷：委托加工物资 支付商品加工费、往返运费借：委托加工物资 应交税费应交消费税应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品验收入库 借：库存商品 贷：委托加工物资材料成本差异（1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售成本=销售净额-销售净额毛利率=销售净额（1-毛利率）期末

8、存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本（2）售价金额核算法商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价+本期购入商品售价) 100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本十二、“待处理财产损溢”账务处理盘盈时：借：原材料等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料等应交税费

9、应交增值税（进项税额转出）借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额十三、“持有至到期投资”账务处理入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等差额：持有至到期投资利息调整（溢价记借方，折价记贷方） （2）计算各期利息收入借：应收利息（票面利息）【分

10、期付息到期还本】持有至到期投资应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】差额：持有至到期投资利息调整 同时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息 （1） 购入债券时： 借：持有至到期投资成本 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整年底应计提的利息： 借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息（2）确认债券投资的减值损失时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（3）持有至到期投资的出售：借：银行存款等（实际取得价款）持有至到期投资

11、减值准备持有至到期投资利息调整（余额）（利息调整明细科目有可能在贷方）贷：持有至到期投资成本（面值）应计利息（累计利息） 差额：投资收益14、“长期股权投资”账务处理宣告现金股利时：借：应收股利贷：投资收益发放现金股利时：借：其他货币资金 贷：应收股利（1）借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资收益（差额，或借）长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备(2)当初始投资成本可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资投资成本贷：其他货币资金等当初始投资成本可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入(

12、3)被投资单位宣告分配现金股利时：借：应收股利（分配总额投资方持股比例）贷：长期股权投资损益调整实际收到时：借：其他货币资金等贷：应收股利被投资单位实现盈利时：借：长期股权投资损益调整（被投资单位实现的公允净利润投资方持股比例）贷：投资收益被投资单位实现亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（被投资单位发生的公允净亏损投资方持股比例）（4）被投资单位其他综合收益的账务处理：借（或贷）：长期股权投资其他综合收益贷（或借）：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额投资方持股比例）（5)借（或贷）：长期股权投资其他权益变动贷（或借）：资本公积其他资本公积（6）借：其他货币资金长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）同时：借（或贷）：其他综合收益贷（或借）：投资收益借（或贷）：资本公积其他资本公积贷（或借）：投资收益