初级会计实务会计分录.docx

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初级会计实务会计分录

一、“库存现金”基本账务处理：

短缺时：

借：

待处理财产损溢

　贷：

库存现金

经批准后：

借：

其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）

　　管理费用（无法查明原因的）

　贷：

待处理财产损溢

溢余时：

借：

库存现金

　贷：

待处理财产损溢

经批准后：

借：

待处理财产损溢

　贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

　　　营业外收入（无法查明原因的）

二、“其他货币资金”基本账务处理

收到时：

借：

其他货币资金

　贷：

银行存款等

支付时：

借：

××资产

　贷：

其他货币资金

三、“应收票据”基本账务处理

（1）应收票据取得时：

借：

应收票据

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

或

借：

应收票据

　贷：

应收账款

（2）到期收回时：

借：

银行存款

　贷：

应收票据

（3）到期未收回时：

借：

应收账款

　贷：

应收票据

（4）票据贴现时：

借：

银行存款

　　财务费用

　贷：

应收票据

（5）票据转让时：

借：

库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

应收票据

　　　银行存款（差额，也有可能在借方）

四、“应收账款”基本账务处理

（1）发生赊销时：

借：

应收账款

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　银行存款（代垫款项）

（2）发生现金折扣时：

借：

银行存款

　　财务费用

　贷：

应收账款

（3）转为商业汇票结算时：

借：

应收票据

　贷：

应收账款

五、“预付账款”基本账务处理

付款时：

借：

预付账款

　贷：

银行存款

收货时：

借：

原材料等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

预付账款

付余款时：

借：

预付账款

　贷：

银行存款

六、“其他应收款”基本账务处理

发生时：

借：

其他应收款

　贷：

银行存款等

还款（核销）时：

借：

银行存款等（余款）

　　管理费用等（核销）

　贷：

其他应收款

　　　银行存款等（补付）

七、“坏账准备”基本账务处理

发生坏账时：

借：

坏账准备

　贷：

应收账款

已确认坏账又重新收回时：

借：

应收账款

　贷：

坏账准备

借：

银行存款

　贷：

应收账款

8、“交易性金融资产”账务处理

借：

交易性金融资产——成本（按公允价值入账）

　　投资收益（交易费用）

　　应收股利或应收利息

　贷：

银行存款等（支付的总价款）

①当公允价值大于账面价值时：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

　贷：

公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：

公允价值变动损益

　贷：

交易性金融资产——公允价值变动

1.宣告分红或利息到期时

借：

应收股利（应收利息）

　贷：

投资收益

2.收到股利或利息时

借：

银行存款

　贷：

应收股利（应收利息）

3.处置公允价值变动

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：

公允价值变动损益　　　

存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本）÷（月初库存存货数量+本月进货数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

九、“原材料”账务处理

（一）原材料按实际成本核算

1.购入环节

（1）实际成本计价法下

①单货同到

借：

原材料　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

②单到货未到

单到时：

借：

在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

材料验收入库时：

借：

原材料

贷：

在途物资

③货到单未到

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

借：

原材料

贷：

应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：

应付账款——暂估应付账款

贷：

原材料

等单据到后按单货同到进行会计处理。

2.发出环节

（1）用于生产经营

借：

生产成本（直接材料成本）

　　制造费用（间接材料成本）

　　销售费用（销售环节消耗）

　　管理费用（行政环节消耗）

研发支出（研发环节消耗）

　　委托加工物资（发出加工材料）

贷：

原材料

（2）用于出售

借：

生产成本　　　　　　　　　

　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　

　贷：

原材料——某材料　

（二）原材料按计划成本核算

1.按实际采购成本作如下处理：

借：

材料采购（实际成本）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

2.按计划成本结转：

借：

原材料（计划成本）

　贷：

材料采购（计划成本）

3.结转材料成本差异：

借：

材料成本差异（超支差）

　贷：

材料采购

或反之（节约差）

4.期末结转差异：

借：

生产成本等

　贷：

材料成本差异（结转超支差）

借：

材料成本差异（结转节约差）

　贷：

生产成本等

材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

十、“包装物”账务处理

1.生产领用

借：

生产成本

　贷：

周转材料——包装物

2.出租

借：

其他业务成本

　贷：

周转材料——包装物

3.出借

借：

销售费用

　贷：

周转材料——包装物

十一、“委托加工物资”账务处理

①发出委托加工材料时：

借：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　

　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　

②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：

材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　

　贷：

委托加工物资　　

③支付商品加工费、往返运费

借：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　

　　　　　　——应交增值税（进项税额）　　　　

　贷：

银行存款　

④商品验收入库　　　　　　　　　　　　　　　

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　

　贷：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　

　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　

（1）毛利率法

毛利率=（销售毛利/销售额）×100%

销售净额=销售收入-销售退回-销售折让

销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×（1-毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

（2）售价金额核算法

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

十二、“待处理财产损溢”账务处理

盘盈时：

借：

原材料等

　贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　贷：

管理费用

盘亏时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　贷：

原材料等

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

借：

管理费用（正常损耗）

　　其他应收款（保险公司或责任人赔偿）

　　营业外支出（自然灾害等非常损失）

　贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额

十三、“持有至到期投资”账务处理

入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。

借：

持有至到期投资——成本（面值）

　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

　贷：

其他货币资金等

差额：

持有至到期投资——利息调整（溢价记借方，折价记贷方）

（2）计算各期利息收入

借：

应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】

　　持有至到期投资——应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】

　贷：

投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】　

差额：

持有至到期投资——利息调整

同时：

借：

其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　

贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（1）购入债券时：

借：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　

　持有至到期投资——利息调整　

年底应计提的利息：

借：

应收利息

　　持有至到期投资——利息调整

　贷：

投资收益

收到利息时：

借：

银行存款

　贷：

应收利息

（2）确认债券投资的减值损失时：

借：

资产减值损失

　贷：

持有至到期投资减值准备

债券投资减值损失的转回时：

借：

持有至到期投资减值准备

　贷：

资产减值损失

（3）持有至到期投资的出售：

借：

银行存款等（实际取得价款）

　　持有至到期投资减值准备

　　持有至到期投资——利息调整（余额）（利息调整明细科目有可能在贷方）

　贷：

持有至到期投资——成本（面值）

　　　　　　　　　　——应计利息（累计利息）

差额：

投资收益

14、“长期股权投资”账务处理

①宣告现金股利时：

借：

应收股利

　贷：

投资收益

②发放现金股利时：

借：

其他货币资金

　贷：

应收股利

（1）借：

银行存款

　　长期股权投资减值准备

　贷：

长期股权投资

　　　投资收益（差额，或借）

长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备

（2）①当初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额时：

借：

长期股权投资——投资成本

　贷：

其他货币资金等

②当初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额时：

借：

长期股权投资——投资成本

　贷：

银行存款

借：

长期股权投资——投资成本

　贷：

营业外收入

（3）①被投资单位宣告分配现金股利时：

借：

应收股利（分配总额×投资方持股比例）

　贷：

长期股权投资——损益调整

实际收到时：

借：

其他货币资金等

　贷：

应收股利

②被投资单位实现盈利时：

借：

长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例）

　贷：

投资收益

③被投资单位实现亏损时：

借：

投资收益

　贷：

长期股权投资——损益调整（被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例）

（4）被投资单位其他综合收益的账务处理：

借（或贷）：

长期股权投资——其他综合收益

　贷（或借）：

其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）

（5）借（或贷）：

长期股权投资——其他权益变动

　贷（或借）：

资本公积——其他资本公积

（6）借：

其他货币资金

　　长期股权投资减值准备

　贷：

长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　——损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）

　　　　　　　　　——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）

　　　　　　　　　——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）

　　　投资收益（倒挤）

同时：

借（或贷）：

其他综合收益

　贷（或借）：

投资收益

借（或贷）：

资本公积——其他资本公积

　贷（或借）：

投资收益