初级会计实务会计分录.docx
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初级会计实务会计分录
一、“库存现金”基本账务处理:
短缺时:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
经批准后:
借:
其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因的)
贷:
待处理财产损溢
溢余时:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
经批准后:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付给有关人员或单位的)
营业外收入(无法查明原因的)
二、“其他货币资金”基本账务处理
收到时:
借:
其他货币资金
贷:
银行存款等
支付时:
借:
××资产
贷:
其他货币资金
三、“应收票据”基本账务处理
(1)应收票据取得时:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
或
借:
应收票据
贷:
应收账款
(2)到期收回时:
借:
银行存款
贷:
应收票据
(3)到期未收回时:
借:
应收账款
贷:
应收票据
(4)票据贴现时:
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收票据
(5)票据转让时:
借:
库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
银行存款(差额,也有可能在借方)
四、“应收账款”基本账务处理
(1)发生赊销时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款(代垫款项)
(2)发生现金折扣时:
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收账款
(3)转为商业汇票结算时:
借:
应收票据
贷:
应收账款
五、“预付账款”基本账务处理
付款时:
借:
预付账款
贷:
银行存款
收货时:
借:
原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
付余款时:
借:
预付账款
贷:
银行存款
六、“其他应收款”基本账务处理
发生时:
借:
其他应收款
贷:
银行存款等
还款(核销)时:
借:
银行存款等(余款)
管理费用等(核销)
贷:
其他应收款
银行存款等(补付)
七、“坏账准备”基本账务处理
发生坏账时:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
已确认坏账又重新收回时:
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
8、“交易性金融资产”账务处理
借:
交易性金融资产——成本(按公允价值入账)
投资收益(交易费用)
应收股利或应收利息
贷:
银行存款等(支付的总价款)
①当公允价值大于账面价值时:
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
1.宣告分红或利息到期时
借:
应收股利(应收利息)
贷:
投资收益
2.收到股利或利息时
借:
银行存款
贷:
应收股利(应收利息)
3.处置公允价值变动
借:
银行存款
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
贷:
交易性金融资产——成本
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
存货单位成本=(月初库存存货成本+本月进货实际成本)÷(月初库存存货数量+本月进货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
九、“原材料”账务处理
(一)原材料按实际成本核算
1.购入环节
(1)实际成本计价法下
①单货同到
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
②单到货未到
单到时:
借:
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
材料验收入库时:
借:
原材料
贷:
在途物资
③货到单未到
月末仍未收到单据时,材料按暂估价值入账:
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:
应付账款——暂估应付账款
贷:
原材料
等单据到后按单货同到进行会计处理。
2.发出环节
(1)用于生产经营
借:
生产成本(直接材料成本)
制造费用(间接材料成本)
销售费用(销售环节消耗)
管理费用(行政环节消耗)
研发支出(研发环节消耗)
委托加工物资(发出加工材料)
贷:
原材料
(2)用于出售
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
原材料——某材料
(二)原材料按计划成本核算
1.按实际采购成本作如下处理:
借:
材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
2.按计划成本结转:
借:
原材料(计划成本)
贷:
材料采购(计划成本)
3.结转材料成本差异:
借:
材料成本差异(超支差)
贷:
材料采购
或反之(节约差)
4.期末结转差异:
借:
生产成本等
贷:
材料成本差异(结转超支差)
借:
材料成本差异(结转节约差)
贷:
生产成本等
材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
十、“包装物”账务处理
1.生产领用
借:
生产成本
贷:
周转材料——包装物
2.出租
借:
其他业务成本
贷:
周转材料——包装物
3.出借
借:
销售费用
贷:
周转材料——包装物
十一、“委托加工物资”账务处理
①发出委托加工材料时:
借:
委托加工物资
贷:
原材料
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时:
借:
材料成本差异
贷:
委托加工物资
③支付商品加工费、往返运费
借:
委托加工物资
应交税费——应交消费税
——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
④商品验收入库
借:
库存商品
贷:
委托加工物资
材料成本差异
(1)毛利率法
毛利率=(销售毛利/销售额)×100%
销售净额=销售收入-销售退回-销售折让
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×(1-毛利率)
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
(2)售价金额核算法
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
十二、“待处理财产损溢”账务处理
盘盈时:
借:
原材料等
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:
管理费用
盘亏时:
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:
原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
借:
管理费用(正常损耗)
其他应收款(保险公司或责任人赔偿)
营业外支出(自然灾害等非常损失)
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
十三、“持有至到期投资”账务处理
入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。
借:
持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
其他货币资金等
差额:
持有至到期投资——利息调整(溢价记借方,折价记贷方)
(2)计算各期利息收入
借:
应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】
持有至到期投资——应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】
贷:
投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】
差额:
持有至到期投资——利息调整
同时:
借:
其他货币资金——存出投资款
贷:
应收利息
(1)购入债券时:
借:
持有至到期投资——成本
贷:
银行存款
持有至到期投资——利息调整
年底应计提的利息:
借:
应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷:
投资收益
收到利息时:
借:
银行存款
贷:
应收利息
(2)确认债券投资的减值损失时:
借:
资产减值损失
贷:
持有至到期投资减值准备
债券投资减值损失的转回时:
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
资产减值损失
(3)持有至到期投资的出售:
借:
银行存款等(实际取得价款)
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资——利息调整(余额)(利息调整明细科目有可能在贷方)
贷:
持有至到期投资——成本(面值)
——应计利息(累计利息)
差额:
投资收益
14、“长期股权投资”账务处理
①宣告现金股利时:
借:
应收股利
贷:
投资收益
②发放现金股利时:
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
(1)借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
投资收益(差额,或借)
长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备
(2)①当初始投资成本>可辨认净资产公允价值份额时:
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
其他货币资金等
②当初始投资成本<可辨认净资产公允价值份额时:
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
银行存款
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
营业外收入
(3)①被投资单位宣告分配现金股利时:
借:
应收股利(分配总额×投资方持股比例)
贷:
长期股权投资——损益调整
实际收到时:
借:
其他货币资金等
贷:
应收股利
②被投资单位实现盈利时:
借:
长期股权投资——损益调整(被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例)
贷:
投资收益
③被投资单位实现亏损时:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资——损益调整(被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例)
(4)被投资单位其他综合收益的账务处理:
借(或贷):
长期股权投资——其他综合收益
贷(或借):
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例)
(5)借(或贷):
长期股权投资——其他权益变动
贷(或借):
资本公积——其他资本公积
(6)借:
其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资——投资成本
——损益调整(如为贷方余额则应在借方冲减)
——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)
——其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)
投资收益(倒挤)
同时:
借(或贷):
其他综合收益
贷(或借):
投资收益
借(或贷):
资本公积——其他资本公积
贷(或借):
投资收益