中国企业所得税制发展史.docx

1、中国企业所得税制发展史参阅材料2007-3-16（2-1）财经：中国企业所得税制发展史财经：集社会合力 促农村发展财经：“乡村建设运动”的三种模式中国企业所得税制发展史中国财经报2007-03-13从20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。在这二十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展，大体可以分为三个阶段：第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出台的

2、，它标志着中国所得税制度改革的起步。第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。同时，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。第三个阶段是20世纪90年代初期至今。在这一时期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原则。在具体实施步骤上，企业所得税的改革分为三

3、步走，先后完成了外资企业所得税的统一、内资企业所得税的统一，并即将完成外资企业所得税与内资企业所得税的统一；个人所得征税制度的统一则于1994年一步到位。这标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化、规范化、合理化的方向迈出了重要的步伐。起源中国所得税制度的创建受欧美国家和日本的影响，始议于20世纪初。清末宣统年间（大约为1910年），曾经起草过所得税章程，其中既包括对企业所得征税的内容，也包括对个人所得征税的内容，但是未能公布施行。1911年辛亥革命爆发，中华民国成立后，曾经以上述章程为基础制定过所得税条例，并于1914年初公布，但是在此后的二十多年间未能真正实行。1936年7月21日，国

4、民政府公布所得税暂行条例，按照不同的征税项目，分别从同年10月1日和次年1月1日起开征。至此，中国历史上第一次开征了所得税。1943年，国民政府公布所得税法，这是中国历史上第一部所得税法。由于当时的中国政治腐败，经济落后，富人大量逃税，而穷人又无力纳税，所得税法只是徒有虚名，不可能很好地实施。1937年，国民政府的所得税收入为1874万元，分别占税收总额和财政收入总额的4.2%和0.9%。1946年，国民政府的所得税收入为5386亿元，分别占税收总额和财政收入总额的4.1%和0.8%。从1949年中华人民共和国成立到1978年中国实行改革开放政策以前的30年间，中国所得税制度的发展经历了一段曲

5、折的发展过程。1949年10月1日新中国成立以后，在全国统一的新税收制度建立以前，为了保证财政收入和稳定经济，根据中共中央的指示，老解放区的人民政府暂时可以继续按照自己制定的税法征税，来不及制定新税法的新解放区则可以暂时沿用原国民党政府实行过的一些可以利用的税法征税，其中包括所得税方面的法规。在1949年11月底至12月初召开的首届全国税务会议上，确定了统一全国税收制度、税收政策的大政方针和拟出台的主要税法的基本方案，其中包括对企业所得（包括经营所得和利息所得等）和个人所得（包括经营所得，工资、薪金所得和利息所得等）征税的方案。1950年1月30日，中央人民政府政务院发布了新中国税制建设的纲领

6、性文件全国税政实施要则，其中规定全国共设置14种税收。在这些税种中，涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。在实施过程中，对私营企业、集体企业和个体工商户的生产、经营所得征收的工商所得税自1950年开征以后，征税办法几经修改，一直没有停止征收。但是，始终没有形成一套独立、完整、统一的企业所得税制度。与当时的经济、计划、财政、企业财务管理体制相适应，国营企业一直实行利润上缴制度，不缴纳所得税。利息所得税自1950年开征，后来由于征税范围缩小、配合银行降低利息而自1959年起停征。薪给报酬所得税没有开征。从1952年至1956年期间，中国曾经多次研究开征

7、个人所得税的问题，但是最终没有开征，此后不再提及这个问题。在这一时期，基于当时中国的所有制结构、财政分配体制和税制结构，国家财政收入最主要的来源是国营企业上缴的利润，各项税收收入占财政收入的比重比较小，合计只占50%左右。在税收收入中，又以在国内销售环节征收的货物和劳务税（起初为工商业税、货物税、商品流通税，后来逐步改为工商统一税、工商税）收入为主体，此类税收收入占税收总额的比重一般在70%以上，所得税（主要是工商所得税）收入占税收总额的比重极小。例如，1956年、1965年和1975年，中国的税收收入占财政收入的比重分别为490%、432%和494%，个体经济缴纳的各种税收占全国税收总额比重

8、分别为3.2%、2.3%和0.8%，其中所得税所占的比重就更是微乎其微了。因此，所得税对于国家经济的影响是非常微弱的。改革开放后外资企业所得税制度的发展20世纪70年代末至80年代初，为了适应中国对外开放、利用外资的需要，财税部门提出了对外资企业征收所得税的建议，并得到了中共中央、国务院和全国人民代表大会的批准。1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法，同日以中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会委员长令公布施行。这是新中国成立以后制定的第一部企业所得税法。1981年12月13日，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了中华人民共和国外

9、国企业所得税法，同日以中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会委员长令公布，自1982年1月1日起施行。随着中国对外开放政策的进一步贯彻和利用外资的发展，为了解决中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法与形势的发展不相适应的矛盾，1991年4月9日，第七届全国人民代表大会第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并，制定了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，同日以中华人民共和国主席令公布，自同年7月1日起施行。外商投资企业和外国企业所得税的纳税人为外商投资企业和外国企业，征税对象为纳税人的生产、经营所得和其他所得。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的

10、机构、场所每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失以后的余额，为应纳税所得额。企业所得税的税率为30%，地方所得税的税率为3%。符合规定条件的生产性的外商投资企业，可以定期免征、减征企业所得税。设在经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区等规定地区的外商投资企业，在规定地区属于能源、交通等国家鼓励项目的外商投资企业，可以减按较低的税率征收企业所得税。对于鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润再投资于该企业，可以按照规定退还部分以至全部已经缴纳的所得税税款。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度

11、的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5年。外资企业所得税制度的统一适应了中国对外开放扩大的需要，对于促进中国经济的发展、增加财政收入，具有积极的作用。从1982年到2005年，中国的外资企业所得税收入从0.1亿元增加到1147.7亿元，23年间增长了11476倍，平均每年递增50.1%，大大高于中国同期的经济增长速度和税收总额增长速度。这部分税收占全国税收总额的比重也从1982年的0.1逐步上升到2005年的39.9，23年间上升了39.8个千分点，平均每年上升1.7个千分点。国营企业所得税制度的建立和其他内资企业所得税制度的完善20世纪70年代末至80

12、年代初，中国的财税部门就全面税制改革问题做了大量的调查研究和试点工作，并在此基础上形成了关于税制改革的总体设想，其中的一项重要内容就是对国营企业开征所得税，并得到了中共中央、国务院和全国人民代表大会的批准。从1983年到1984年，中国分两步将实行了三十多年的国营企业上缴利润制度改为国营企业所得税制度，即国营企业“利改税”的第一步改革和第二步改革。1984年9月18日，国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）和国营企业调节税征收办法，自同年10月1日起施行。国营企业“利改税”推行以后，随着中国经济体制改革的发展，其不足之处也日益明显地表现出来，为了深化企业改革，从1987年起，中国

13、在国营企业中普遍推行了各种形式的承包经营责任制，用契约（承包合同）的形式确定企业向国家上缴利润的基数，从而使国营企业所得税近乎名存实亡。承包制的推行虽然对于调动企业的积极性有一定的激励效应，但是同时不可避免地出现了争基数、吵比例、包盈不包亏、企业搞短期行为、国家税收收入下降和国民收入分配过分向企业和个人倾斜等弊端。为了解决上述问题，财政、税务、经济体制改革等部门和财税理论界开始从理论和实践两个方面积极探索如何把企业所得税制和承包制的优点结合起来的有效途径，并提出了“税利分流，税后还贷，税后承包”的新思路。这一思路很快得到了中共中央、国务院和全国人民代表大会的重视与肯定。经国务院批准，财政部和国

14、家经济体制改革委员会还组织了“税利分流”的改革试点，其主要内容是：降低企业所得税的税率，实行从10%至35%的5级超额累进税率；取消固定资产投资税前还贷；税后利润实行多种形式的承包，一定3年不变。“税利分流”改革的研究与试点，为正确处理国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制，作了有益的探索，并为下一步企业所得税制度的改革作了积极的尝试，提供了有益的经验。此外，根据搞活国营大中型企业的需要，经国务院批准，国营企业调节税的税额逐年调减，征税范围也逐步缩小。1992年10月召开的中国共产党第十四次全国代表大会提出了建立社会主义市场经济体制的战略目标，从而为中国企业所得税制度的改革提供了重要的契机

15、。财税部门提出：为了适应社会主义市场经济的需要，公平税负，促进竞争，必须改革企业所得税制度。在实施步骤上，可以分为两步走：第一步，先将对国营企业、集体企业、私营企业等内资企业分别征收的所得税统一起来；第二步，再将对内资企业和外资企业分别征收的所得税统一起来。这一建议得到了中共中央、国务院的批准。1993年12月13日，国务院将国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，制定了中华人民共和国企业所得税暂行条例，自1994年1月1日起施行。企业所得税的纳税人为中国境内的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和其他组织，征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产、

16、经营所得和其他所得。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额以后的余额，为应纳税所得额。一般企业适用33的税率，微利企业暂时适用27或者18的税率，金融、保险企业暂时适用55的税率（1997年以后降为33）。符合国家有关规定的某些企业和经营单位可以享受一定的免税或者减税待遇。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5年。追求企业所得税内外统一的步伐1994年税制改革以后，根据发展经济，深化改革，扩大开放的需要，中国开始酝酿内资企业所得税制度与外资企业所得税制度的统一，几经曲折，历经三个五年计划、十多年时间。19

17、96年3月17日，第八届全国人民代表大会第四次会议批准了中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要，其中明确提出统一内外资企业所得税。2001年3月15日，第九届全国人民代表大会第四次会议批准了中华人民共和国国民经济和社会发展第十个五年计划纲要，其中再次明确提出统一内外资企业所得税。2003年10月14日，中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议通过了中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，其中提出统一各类企业税收制度，自然也包括统一内外资企业所得税制度。从2004年3月召开的第十届全国人民代表大会第二次会议以后，共有541位全国人大代表提出16项议案，

18、要求将内资企业所得税与外资企业所得税统一起来。仅在2006年3月召开的十届全国人大四次会议期间，全国人大代表提出的8项涉税议案中就有6项涉及两法合并。郭广昌代表连续3年提出两法合并的议案。在同时召开的中国人民政治协商会议第十届全国委员会第四次会议期间，中国民主建国会中央提交的提案尽快统一内外资企业所得税制度被列为一号提案。杨崇春委员连续两年提出两法合并的提案。2005年10月11日，中国共产党第十六届中央委员会第五次全体会议通过中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议，其中再次提出统一各类企业税收制度。2006年3月14日，第十届全国人民代表大会第四次会议批准了中华人民共和国国

19、民经济和社会发展第十一个五年规划纲要，其中提出统一各类企业税收制度。而且，全国人大常委会已经将内资企业所得税制度与外资企业所得税制度的统一（即两法合并）列入了当年的立法计划。同年8月23日，国务院常务会议通过了中华人民共和国企业所得税法（草案），并决定将其提交全国人民代表大会常务委员会审议。同年9月28日，国务院将中华人民共和国企业所得税法（草案）提请全国人民代表大会常务委员会审议。同年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议经过审议决定，将中华人民共和国企业所得税法（草案）提请2007年3月召开的第十届全国人民代表大会第五次会议审议。在2007年3月召开的第十届全国人民代

20、表大会第五次会议上，国务院提请会议审议的中华人民共和国企业所得税法（草案）得到了与会各界代表的普遍高度评价和热烈赞同，极有希望顺利通过，从而成为中国企业所得税发展史上的一个新的、具有伟大历史意义的里程碑。集社会合力 促农村发展国民政府时期“乡村建设运动”经验启示编者按：在20世纪二三十年代，中国曾掀起过一场乡村建设运动高潮，不仅出现了以中华平民教育促进会和山东乡村建设研究院为代表的专门研究机构，而且在河北定县、山东邹平、江苏江宁、浙工兰溪等基地展开实验活动。这场乡村建设运动由于受日本侵华战争的影响和国民政府的支持不力，没能达到预期的效果，但其中的经验教训值得重视。国民政府时期乡村建设运动是一场

21、轰轰烈烈的改造运动，几个实验县的县政建设历时四年，也都取得了一定的成绩。河北定县、山东邹平、浙江兰溪模式均在当时产生了重大影响，为一些地方所仿效。发展农村经济和增加农民收入是乡村建设的根本。中国近代的农村，农业生产力极其落后，农民生活十分贫苦，只有改善了农民的生产和生活条件，乡村建设运动才会得到他们的拥护和支持。国民政府时期乡村建设的倡导者们清醒地认识到，提高农村生产力，发展农业经济是乡村建设的根本。他们非常重视农业基础设施的建设，江宁县在这方面的投资最多，修建蓄水池，建造水坝、水闸，疏浚河道，有效地改善了农业生产环境。同时，强调加强对农民进行现代农业科学技术知识培训、引进农作物良种、建立农技

22、实验基地，设立农产品推广中心等方面的工作，帮助农民增强生产能力，增加经济收入，提高生产水平。江宁县汤山农民教育馆，自1929年起向农民无偿提供由中央大学农学院供给的棉种和改良后的小麦种子。邹平和定县均在推广动植物优良品种和传播现代农技的手段方面下过很大的工夫，并取得了相当的成效。发展教育和输入人才是乡村建设的突破口。我国近代化进程起步以后，随着城市文化教育事业发展，作为农村社会文化权威的乡村绅士逐渐向城市流动，接受新式学堂的教育。由于这种新式教育是适应城市工业社会发展的，从而使人才的流动变成以城市为中心的单程流动，乡村出现了文化荒漠化和政权痞化的现象，土豪劣绅专政下的乡村文盲率高达90%以上。

23、在这种情势下，乡村建设抓住了乡村教育这一突破口，并依此推向全面。一方面向农村输入人才，如定县中华平民教育促进会发起“博士下乡”运动，参与运动的留洋博士、硕士、学士和大学校长、教务长以及著名的报刊主编等高级知识分子最多时达到500人以上。江宁和兰溪两个实验县的骨干力量是中央政治学校的师生，两个实验县从某种意义上说成了该校的实习基地，从而使中国正规院校的人才培养发生了从城市学历型人才向社会实用型人才的方向性转变。在输入人才的同时，还通过教育就地在农村培养人才。乡村建设中结合实际创造了不少实用的乡村教育方式。如邹平的乡学、村学和成年培训部，定县平民学校的导生传习和“统一的村学”实验，江宁、兰溪的乡镇

24、学校制和中心学区制等等，都是农村教育的创新。通过乡村教育为农村培育出大量的新式人才，如山东乡村建设学院成立两年就培训乡建骨干630人，他们成了乡村建设的主干力量，发挥了重要的作用。通过教育使农民获得了知识，提高了觉悟，乡村建设的动力由外部转向了内部，建设的主体由知识分子转为农民自己，建设的意愿由被动转向了主动，这是当时乡村建设能深入开展和取得成绩的一条重要经验。组织农民成立合作组织是乡村建设的主要途径。乡村建设中组织起来的合作社，对发展农业和农民增收发挥了重要作用。一是信用合作社给农民提供了一定数量的贷款，缓解了因金融枯竭而造成的农村资金短缺问题。如邹平县1934年发生严重洪涝旱灾，县信用合作

25、社仅1935年上半年就发放贷款6570万元，解决了入社农民生产和生活上的困难。二是运销合作社搭起了农村与市场沟通的桥梁，解决了农产品运销困难，免除了非法奸商对农民的中间盘剥，使农民的农产品相对当时的市价卖出一个好价钱。三是生产合作社促进了农业经济的发展和改良。如邹平县林业合作社仅用3年时间，就开发林场9000多亩，植树几十万株。优良棉种推动工作也因与合作社的联合进展顺利。四是互助合作社有利于农民共同富裕。互助合作社力图成为促使农民自强的组织，为贫困农民提供各种帮助，使其脱离困境，走向富裕。政府的认可和财政扶持是乡村建设取得成功的保障。乡村建设过程中，在确立投资的优先权和设立适合经济发展的法律制

26、度两个方面，政府的作用无可替代。梁漱溟开始在山东邹平开展乡村建设时，曾经试图摆脱政府权力和财政扶持而由村民自己实行治理，一改传统的乡村官治和绅治相结合的治理模式，把政教合一的“乡学”、“村学”作为乡村治理的公共权威机构，融乡村知识精英与政治精英为一体。但是，这种摆脱政府的努力事实上根本做不到，而且也成了其改革缓慢的重要原因。邹平乡村建设实验后来能够得以实施，并且取得一定的成效，与山东地方政府的扶持密不可分。其他的乡村自治实验同样需要政府的支持。因为进行农村改革需要经费，而经费的来源主要靠政府，这就需要政府的承认和支持，如国民政府规定各省可以自行选地区进行实验，并可留用地方收入的50%作为实验经

27、费，使乡村建设的进度有了很大的进展。江宁县乡村建设国民政府规定是不用上缴田赋，邹平、兰溪是每年得到省政府的大量补贴，使资金有了一定的保证。同时，国民政府对乡村自治的认可和相关的法律制度，也是当时乡村建设运动取得实质性进展的政治前提。如1932年国民政府通过”县政府改革”和“地方自治改革”议案，制定的各省设立县政建设实验区办法，1933年山东省政府制定的山东县政建设研究院实验区条例和实验区条例实施办法等，不仅为地方自治改革提供了基本的法律框架和依据，而且具有了合法性。自此乡村建设进入一个新的阶段。调动社会力量是乡村建设持续发展的措施。乡村建设是个系统工程，要充分利用社会各种力量和资源，才能收到又

28、好又快的效果。国民政府时期乡村建设中的做法：一是将国家财力和社会资本相结合。20世纪30年代初，由于国民政府本身的孱弱和低效，不可能对乡村建设给予充分的财力支持。因此，各地实验县积极开通各种渠道，吸收利用国外的资金和社会资金弥补财力不足，保证了乡村建设运动的持续运行。二是官办和民办相结合。国民政府时期，鉴于政府自身力量的有限，对民间发起的乡村建设运动给予了承认和支持，使得社会力量能够在县政府建设运动中与官方并驾齐驱，乡村建设运动也因此呈现了两种截然不同的形式国民政府的“官治”和社会力量的“自治”。从几个主要实验县的乡村建设实践来看，都在客观上实行了这种双轨并行的模式。“官治”和“自治”虽然形式

29、不同，但都取得了相同的效果。而且，这种形式使社会力量发挥了积极的作用，在一定程度上也减轻了政府负担。三是学术研究和乡村建设相结合。国民政府第二次全国内政会议通过的县政改革案规定，要求各省“设立县政建设实验区及县政建设研究院”。根据这个精神，各个县都设立了县政建设研究院，将学术研究与县政建设结合了起来。江宁和兰溪是以国民党中央政治学校为学术研究依托，邹平、菏泽是以山东乡村建设研究院为依托，定县是以平民教育促进会主持的县政建设研究院为依托。研究院有一大批自然科学和社会科学人才，大多是留学东西洋并在学业上出类拔萃的博士、硕士、学士，他们的积极参与增加了乡村建设决策的科学性，有利于减少成本提高成效。充分调动和利用社会人力、物力和财力，也是当时乡村建设取得一定成就的重要原因之一。特别是在政府资金有限的情况下，有意识地培育社会资本，鼓励社会资本促进公益事业的发展，改善农村的非制度性参与渠道，对于乡村治理具有特别重要的意义。中国财经报2007-03-13“乡村建设运动”的三种模式国民政府时期乡村建设热潮中，总共有600多个学