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1、经济法基础第5章第五章企业所得税、个人所得税法律制度【复习方向】本章内容多、难度大，同学们务必将老师提示的重要考点如企业所得税的应纳税所得额、个人所得税各所得项目应纳税额等熟练掌握，尤其是企业所得税2018年的新增政策。本章考核的不定项选择题中两大所得税各占50%，学习中勿有所偏向。【考点透析】表一、企业所得税纳税人要点内容纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业分类居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业设立机构、场所取得的所得与所设机构、场所“有”实际联系无论来源于我国境内、境外，均应缴纳企业所得税取得的所得与所设机构、场所“无”实际

2、联系只就其来源于我国境内的所得纳税未设立机构场所【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误表二、企业所得税所得来源地收入项目来源地销售货物交易活动或劳务发生地提供劳务转让财产不动产转让所得 “不动产”所在地 动产转让所得 “转让”动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得 “被投资企业”所在地 股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地 表三、企业所得税税率税率适用范围基本税率25%居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非

3、居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业20%小型微利企业【注意】年所得50万，减按50%计入应纳税所得额表四、应纳税所得额项目具体内容应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入非货币形式非固定或可确定金额的收入，如“不准备持有至到期的债券投资”收入类型区别“财产转让”、“租金”和“特许权使用费”确认时间【注意】销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时

4、确认收入确认金额（1） “买一赠一”赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的“公允价值”的比例来“分摊”确认各项的销售收入（2）租赁期限“跨年度”，租金“提前一次性支付”，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定不征税收入（1）财政拨款（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件企业之间的股息、红利收入（3）符合条件的非营利组织的收入【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益税前扣除项目成本费用三项经费职工福利费工资薪

5、金总额14%工会经费工资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意1】分别计算，分别扣除【注意2】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品”保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险“分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费准予扣除其他商业保险不得扣除利息非金融企业与金融企业借款准予扣除非金融企业与 “非金融企业”借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除【注意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分【注意2】投资者未按期缴足资本，该企业对外借款利息，

6、相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，不得扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后“三年”内扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除【注意1】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额【注意3】“化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业”的扣除标准为“30%”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除”租赁费用经营租赁按照租赁期

7、限均匀扣除融资租赁计提折旧扣除手续费及佣金保险企业财险：（保费收入-退保金额）15%人身险：（保费收入-退保金额）10%金融代理据实扣除其他企业合同金额5%其他环境保护专项资金、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用税金【注意】税金中无“准予抵扣的”增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款等【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”（5）超过规定标准的公益性

8、捐赠支出及所有非公益性捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（9）与取得收入无关的其他支出资产类不得扣除项目固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；（1）、（5）与会计准则不同，请区别对待年限房屋建筑物20飞机、火车、轮

9、船、机器、机械和其他生产设备+林木类生产性生物资产+无形资产10器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备+畜类生产性生物资产3【注意】按初级会计实务规定掌握各类资产的“计税基础”及“直线法计提折旧”亏损弥补延续弥补期“5年”【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利表五、应纳税所得额的调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得国债利息收入产品对外捐赠费用、损失税收滞纳金无形资产研发表六、企业所得税税收优惠形式具体政策免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；合格境外机构投资者境内转让股

10、票等权益性投资资产所得【注意】“农”不包括“部分经济作物”；“渔”指远洋捕捞减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”三免三减半（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得加计扣除研发费用一般企业加计扣除50%；科技型中小企业，加计扣除75%残疾人工资加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵

11、扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧（1）技术进步，产品更新换代较快（2）常年处于强震动、高腐蚀状态（3）14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备，单价超过100万元缩短折旧年限（60%）采用加速折旧计算方法14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备，单价不超过100万元允许一次性扣除减计收入综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额应纳税额抵免投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中抵免表七、企业所得税征收管理纳税申报按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起“5个月”内汇算清缴年

12、度中间终止经营活动，自实际经营终止之日起“60日内”汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等表八、个人所得税纳税人要点具体内容纳税人自然人+自然人性质的特定主体（个体工商户、个人独资企业、合伙企业）分类居民有住所、无住所但居住满1年无限纳税义务非居民无住所又不居住、无住所居住不满1年仅就来源于中国境内的所得纳税【注意1】居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算表九、个人所得税所得来源地收入项目来源地任职、受雇、履

13、约在中国境内提供劳务财产出租在中国境内使用转让财产不动产转让所得 不动产在中国境内动产转让所得 转让行为发生在中国境内特许权许可在中国境内使用利息、股息、红利从中国境内取得表十、个人所得税税目税目收入来源归属税目工资薪金所得独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助非工资薪金所得，不征税公务交通、通讯补贴（扣除一定标准的公务费）工资薪金所得劳动分红、股票增值权、限制性股票工资薪金所得保险三险一金免税失业保险缴费超过规定比例部分工资薪金所得三险一金外的其他保险工资薪金所得企业年金缴纳时，超过工资4%的部分工资薪金所得领取时工资薪金所得内部退养一次性收入提前退休一次性收入辞退补偿一次性收入工资

14、薪金所得离退休人员离退休工资或养老金免税其他补贴、奖金、实物工资薪金所得再就业、再任职收入工资薪金所得出租车司机出租车属于个人所有个体工商户生产经营所得单车承包或承租方式运营工资薪金所得承包承租对企业经营成果不拥有所有权工资薪金所得经营成果归承包人、承租人所有对企事业单位承包经营、承租经营所得特殊职业采掘业、远洋运输、远洋捕捞，按月预交，按年平均计算工资薪金所得“兼职”律师，按月计算不扣生计费，自行申报时扣除工资薪金所得企业为个人购买资产个人独资企业、合伙企业投资者+家庭成员个体户生产经营所得“非”个人独资企业、合伙企业投资者+家庭成员利息、股息、红利所得企业其他成员工资薪金所得个体户生产经营

15、所得生产经营取得所得个体工商户生产经营所得与生产经营无关的其他所得按适用税目计征个人因从事“彩票代销”业务而取得所得个体工商户生产经营所得劳务报酬所得董事、监事在本公司或关联企业任职工资薪金所得非任职受雇劳务报酬所得教师、演员在单位授课、演出工资薪金所得在外授课、走穴劳务报酬所得商品营销奖励给本公司雇员工资薪金所得给非本公司雇员劳务报酬所得个人兼职劳务报酬所得受雇于律师个人，为律师个人工作劳务报酬所得证券经纪人、个人保险代理人取得佣金，扣除40%的展业成本劳务报酬所得稿酬所得报社、杂志社记者、编辑工资薪金所得其他岗位稿酬所得出版社专业作者稿酬所得遗作稿酬稿酬所得“次”出版、加印算一次；再版算一

16、次；连载算一次；分次支付合并计税特许权使用费所得“无形资产”所有权及使用权转让（除土地使用权和股权）特许权使用费所得作者拍卖“手稿原件或复印件”特许权使用费所得特许权的经济赔偿收入特许权使用费所得编剧取得的“剧本使用费”特许权使用费所得财产租赁所得“出租”（转租）财产所得财产租赁所得商店购买者个人以优惠价格购买，在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用，购买者个人少支出的购房款财产租赁所得财产转让所得“有形资产”+“土地使用权”+“股权”财产转让所得以各种形式“转让股权”财产转让所得终止投资各种名目的回收款项财产转让所得回收转让股权转让合同履行完毕股权已作变更、收入已实

17、现时财产转让所得转让行为结束，双方当事人签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议另一次股权转让行为，前次转让征收的税款不予退回转让合同“未”履行完毕因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原转让合同，并原价收回已转让股权不缴纳个人所得税以非货币性资产投资财产转让所得购置债权后，主张债权取得的所得财产转让所得通过网络收购虚拟货币，加价出售取得的收入财产转让所得企业改制个人取得量化资产仅作分红依据无所有权不征税拥有所有权取得时不征税转让时财产转让所得持有期间参与分配利息、股息、红利所得【说明】利息、股息、红利所得见税收优惠偶然所得与其他所得花钱消费获得抽奖机会，并抽到奖

18、品偶然所得花钱消费获得折扣、礼品、赠品不征收个人所得税没花钱消费获得礼品、赠品、赠予其他所得为单位或他人“提供担保”获得报酬其他所得表十一、个人所得税的计算征税项目应纳税所得额扣费方法税率计税方法应纳税额工资月工薪收入3500（4800）元定额七级超额累进税率按月计税应纳税所得额适用税率速算扣除数全年一次性奖金按一个月工资单独计算（找税率、定税额）个体户生产经营全年收入总额成本、费用以及损失【注意】业主工资不得扣除限额内据实扣除五级超额累进税率按年计征承包、承租劳务报酬（1）每次收入不超过4000元每次收入额800元（2）每次收入4000元以上每次收入额（120%）定额、定率相结合（1）20%

19、比例税率（2）劳务报酬实行超额累进加征（3）稿酬所得减征30%（4）个人出租住房10%按次纳税（1）应纳税所得额20%（2）劳务报酬所得超额累进加征：（略）（3）稿酬所得减征：应纳税所得额20%（130%）稿酬特许权使用费财产租赁（1）每次（月）收入不超过4000元（每次收入额其他税费修缮费用）800元（2）每次收入4000元以上（每次收入额其他税费修缮费用）（120%）【注意】每月修缮费扣除以800元为限；判断是否超过4000的基数为净收入财产转让收入全额原值合理费用限额内据实扣除利、股、红、偶、其按收入总额计税，不扣费用无捐赠限额扣除捐赠额不超过“应纳税所得额”的30%的部分，可以从“应纳

20、税所得额”中扣除全额扣除红十字；农村义务教育；青少年活动中心；养老院；通过特定基金会完成的公益救济性捐赠；非偶然所得、非关联方、捐赠给高校和科研机构用于研发表十二、个人所得税税收优惠重要性具体内容能结合不定项考核的国债和国家发行的金融债券利息保险赔款退休工资三险一金个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得储蓄存款利息股息持股1年免1个月持股1年减半限售股解禁前期限1个月全额上市公司股票转让所得彩票一次中奖收入“在1万元以下”发票奖金所得“不超过800元”其他省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育

21、、环境保护等方面的奖金按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金军人的转业费、复员费拆迁补偿款国有企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费外籍个人（1）非现金形式或实报实销的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费（2）合理标准的境内外出差补贴（3）合理的语言训练费，子女教育费（4）从外商投资企业取得的股息、红利所得（5）符合条件的工资薪金所得（针对外籍专家）（6）探亲费（每年不超过两次）房屋无偿赠与（1）赠与近（直系）亲属（2）赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的人（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的继承人表十三、个人所得税征收管理要点具体内容自行申报（1）年所得“12万元”以上（2）从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的（3）从中国境外取得所得的（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的纳税期限次月“15日内”个体工商户生产、经营所得 按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月“15日内”预缴，年度终了后“3个月”内汇算清缴，多退少补年所得12万以上在年度终了后“3个月”内办理纳税申报纳税地点一般情况收入来源地从两处或两处以上取得工资、薪金“选择并固定”在其中一地申报纳税境外所得境内户籍所在地或经常居住地