税法总结.docx

1、税法总结第一章 税法总论税收的内涵：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具。财政收入的形式多样，如：收费、罚款等。2.国家征税是依据政治权利。3.国家课税的目的是满足社会的公共需要。税收的特征：1.强制性2.无偿性3.固定性税收实体法体系按征税对象大致分为：1.商品和劳务税类： 增值税、营业税、消费税、关税2.所得税类：企业所得税、个人所得税3.财产和行为税类4.资源税类5.特定目的的税类第二章 增值税法增值税概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中，产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 征税范围（一）征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物。货物指有形动产。2. 提供的加工、修

2、理修配劳务。（二）征税范围的具体规定特殊行为1.视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人；下列项目中，属于视同销售行为的是（ ）ACA.某企业将自产产品捐赠给灾区 B.某

3、企业将外购的水泥用于厂房建设 C.某企业将自产产品投资到甲公司 D.某企业将外购的饮料用于职工福利纳税义务人：依据2010年3月20日起施行的增值税一般纳税人资格认定管理办法，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类。区别一般纳税人小规模纳税人经营规模大小会计核算健全不健全税率/征收率17%3%税额计算销项税-进项税（不含税）销售额3%（不含税）税率与征收率1.基本税率，17%2.低税率，13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机和

4、农膜； （5）国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率，出口免税与退税4.小规模纳税征收率，3%纳税人销售旧货，按照4%减半征收。（1）一般纳税人销售旧货4%*50%销售额=含税销售额（1+4%）应纳税额=销售额4%2（2）小规模纳税人销售旧货2%销售额=含税销售额（1+3%）应纳税额=销售额2%应纳税额的计算销项税额的计算=当期销售额适用税率1.销售额 指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。2.价外费用（一般是含税价，需还原） 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装

5、卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。包装物押金是否计入销售额收入类型计税时间计税金额适用税率包装物销售收入取得时不含税销售额包装货物的适用税率包装物租金收入取得时收入/（1+税率）包装物押金收入逾期时（啤酒、黄酒及非酒类货物）取得时（其他酒类）特殊的销售方式采取以旧换新方式销售。按照新货物的同期销售价格确定销售额。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。练习7、某商店为增值税小规模纳税人，2011年9月采取“以旧换新”方式销售24K金项链，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，向消费者收取新

6、旧差价7000元；另外，“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，向消费者收取新旧价差款1900元。该商店上述业务应缴纳增值税（）元。（以上价格为含税）A A.262.14 B.270 C.320.39 D.360进项税额的计算进项税额= 购进货物或应税劳务时，已支付过的税额增值税的扣税凭证：1.增值税专用发票2.海关进口增值税专用缴款书3.农产品收购发票和农产品销售发票4.运输费用结算单据 按照扣税凭证计算进项税额。允许抵扣的进项税项目抵扣金额1.从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税注明的税额2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的

7、增值税额。注明的税额3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。需要记忆买价13%4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。运输费用金额7% 不允许抵扣的进项税项目1.用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；无销项税无进项税2.非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；管理不善3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消

8、费品；5.第1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；练习题9：增值税的扣税凭证有哪些？ABCEA 增值税专用发票 B 海关进口增值税专用缴款书 C 农产品收购发票和农产品销售发票 D 从小规模纳税人取得的普通发票E 运输费用结算单据练习题10：某酒厂（增值税一般纳税人）2012年2月从农民手中购进一批玉米做原材料，开具农产品收购发票注明买价为60万元，委托某运输企业将其运回企业，支付运费5万元、装卸费0.6万元，取得运输发票。酒厂购进该批玉米可以抵扣的进项税额（）万元。C A.7.80 B.0.35 C.8.15 D.8.19练习11：某增值税一般纳税人向某农场购进小麦一批，收购

9、价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（ ）元。准予抵扣的进项税额1000013%（11/4）975（元） 练习13：某商场（一般纳税人）2013年2月发生以下业务：1.购进一批货物不含税价20万元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明税金3.4万元；2.购进货物一批不含税价10万元，货到入库但尚未付款，取得销货方开局的增值税专用发票，注明税金1.7万元； 3.零售一批空调，取得收入23.4万元； 4.批发一批空调不含税价20万元；5.因质量问题，顾客退回四月份购买的摄像机，退款1.17万元；6.与厂方联系，将此摄像机退回厂家，并提供

10、了税务机关开具的退货证明单，收回货款及税金0.819万元，退货手续符合税法规定;7.从果农手中购进苹果支付1万元货款，取得合法购货发票。某生产企业（一般纳税人）2013年8月发生以下业务：1.购进一批原材料不含税价300 000元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明税金51 000元。2.赠送给养老院自产产品10台，市场不含税销售价格为5000元/台。3.销售自产产品，开具普通发票，取得含税销售额468 000元。4.购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款80 000元、进项税额13 600元；另外支付购货的运输费2000元，取得运输公司开具的普通发票，当月下旬，购进的货物40%因

11、管理不善毁损。5.从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付购货款20 000元，支付运输公司的运输费5 000元，保险费1 000元，取得普通发票分别注明。入库后，将收购的农产品的30%作为职工福利消费。上述取得的发票均经过税务机关认证。6.将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，产品市场价为50000元。小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率销售额=货款+价外费用（不含税） =含税销售额（1+征收率）练习15：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额为12.36万元，计算该商店8月应缴纳的增值税额。（1）8月取得的不含税销售额=12.36（1+3%）=12万元；（2

12、）8月应缴纳增值税税额=123%=0.36万元特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。（应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。） 二、混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。（一项销售行针对某一顾客同一项交易） 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 三、兼营非增值税应税劳务增值税纳税人在从事应税货

13、物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的销售额征收营业税；不分别核算或不能准确核算，由主管税务机关核定。练习15：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）CA.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商品在销售产品的同时又为该客户提供安装服务D

14、.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机第三章 消费税法纳税义务人与征税范围消费税概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及其他单位和个人。 消费税的缴纳环节生产（进口）批发零售一般应税消费品金银首饰卷烟增值税与消费税的区别：1.征税范围不同2.税费与价格的关系不同3.纳税环节不同4.计税方法不同练习2：下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）BCA 生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位B 委托加工应税消费品的单位C 进口应税消费品的单位 D 受托加工化

15、妆品的单位税目税率一、烟 1.卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（生产节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产节） （3）批发环节5% 2.雪茄烟36% 3.烟丝30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨 4.其他酒10% 5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%包装物销售单独计价（要并入销售额，计算消费税）销售合并计价（要并入销售额，计算消费税）收取押金（分啤酒、黄酒

16、与其他酒类）CD练习5：纳税人将应税消费品连同包装物销售的，包装物的处理符合消费税规定的是（ ）A 应税消费品连同包装物一同销售，包装物单独计价，不并入应税消费品销售额中征收消费税；B 包装物不作价随同销售，而是收取押金，此押金也一律并入应税消费品销售额中征收消费税；C 对逾期未收回包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应计入应税消费品销售额中征收消费税；D 收取包装物押金，纳税人在规定的期限内不予退还的，应并入应税消费品销售额中征收消费税练习6： 企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）ABCD A 优质费 B 包装物租 C 品牌使用费 D 包装物押金 从量 计征

17、类型销售数量销售应税消费品销售数量自产自用应税消费品移送使用数量委托加工应税消费品收回的应税消费品数量进口的应税消费品进口征税数量练习8：多项 下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）ABCA 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；B 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量；C以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D 委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量。 从价从量复合计征 甲类卷烟56%加0.003元/支; 乙类卷烟 36%加0.003元/支; 白酒20%加0.5元/500克 练习9：多项消费税规定，实行从价定率方法计算应纳消费税的销

18、售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，其中（ ）款项应计入销售额并计算征收消费税。BCDA小汽车生产企业在销售小汽车时向购买方收取的增值税B白酒生产企业在销售白酒时向购买方收取的白酒包装物押金 C白酒生产企业在销售白酒时向商业销售单位收取的品牌使用费。D轮胎生产企业在销售轮胎时向商业销售单位收取的运输装卸费。 应纳税额的计算生产直接销售应纳税额的计算（从量征收） 某啤酒厂2009年4月份销售甲类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算该企业4月份应纳消费税额。从量计征: 应纳税额=400250=100000元生产直接销售应纳税额的计算（复合征收） 某白酒生产企业为增值税

19、一般纳税人，2012年5月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算该企业5月份应纳消费税额。（单位以万元列示）从价从量复合计征:应纳税额=5020000.00005+20020%=45万元生产直接销售应纳税额的计算（从价征收）某酒厂为增值税一般纳税人，销售保健酒取得不含增值税的销售额600万元，并收取包装物不含增值税的租金5万元。（若包装物含税呢？）从价计征: 应纳税额=（600+5）10%=60.5万元啤酒厂自产甲类啤酒10吨和乙类啤酒30吨用于某地啤酒节，总成本为50万元，则其纳税情况是（ ）（成本利润率为10%）计税依据？消费税税额？练习24：礼盒套装按最高税赋计算;

20、 某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税（）元。（价格均为不含税价）（20%加0.5元/500克）C A.199240 B.379240 C.391240 D.484550练习25：消费税不同应税产品的纳税环节包括ABCDA.批发环节B.进口环节 C.零售环节D.生产销售环节某酒厂为增值税一般纳税人，8月发生如下业务：1.销售粮食白酒60吨，取得不含增值税的销售额120万元2.销售保健酒20吨，取得含增值税销售额58.5万元，

21、并收取品牌使用费2.34万元3.销售药酒取得不含增值税的销售额100万元，并收取包装物含增值税的租金1.17万元（金额单位以万元表示）要求：（1）销售粮食白酒应缴纳的消费税税额；（2）销售保健酒应缴纳的消费税税额；（3）销售药酒应缴纳的消费税税额。生产自用 应纳税额的计算 组成计税价格 从价定率，组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） 从价从量复合计征，组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量 定额税率）（1-比例税率）练习14：某酒厂为增值税一般纳税人，2009年1月份，将自己新生产的白酒2箱（每箱10瓶，每瓶1斤），10000元（成本价），成本利润率为10%。赠送友好单位。（20%加

22、0.5元/500克）组成计税价格=（10000+1000010%+2100.5）/(1-20%)=13762.5元应纳消费税=13762.520%+2100.5=2762.5元练习15多项：纳税人自产的应税消费品用于下列项目时，应视同销售计征消费税（ ）ABCA用于在建工程 B用于赞助C用于广告 D用于连续生产应税消费品练习17多项：下列各项中，应当征收消费税的有（ ）BCDA 用于本企业连续生产应税消费品的应税消费品B 用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品D 用于捐助国家制定的慈善机构的应税消费品委托加工环节应纳税额的计算练习18：A公司（委托方）将原始

23、烟叶10万元发往B公司（受托方），由B公司进一步加工成优质烟丝（烟丝），支付给B公司5万元加工费。A公司收回后直接出售。A是否要交消费税？交多少？税法规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。组成计税价格：1、如果有同类消费品，按同类消费品价格。2、没有同类消费品，计算组成计税价格。从价计征 ：（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计征 ：（材料成本+加工费+数量定额税率） （1-税率）委托加工环节应纳税额的计算练习19：某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费

24、4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。（消费税税率为15%） 组成计税价格=（30+4）/(1-15%)=40万元 应纳消费税=4015%=6万元第四章 营业税法纳税义务人 营业税纳税义务人 ：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 一、营业税纳税义务人 -在我国境内1、提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 4、所销售或者出租的不动产在境内。

25、 下列说法中符合营业税相关规定的是（ ）A.销售位于境外的不动产取得的收入不征收营业税 B.代销货物取得的手续费收入征收营业税C.提供加工、修理及修配劳务征收营业税 D.转让在境外使用的无形资产取得的收入不征收营业税第十二章 企业所得税法纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 不包括：个人独资企业、合伙企业按照登记注册地标准和实际管理机构所在地标准二、征税对象 （一）居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象1、在境内设有机构场所（1）来源于境内的所得；（2）来源于境外但与境内机构场所实际联系的所得

26、。2、在境内未设立机构场所 来源于境内的所得。三、税率 （一）基本税率：25% 居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 （二）优惠税率：20%，小型微利企业 15%，高新技术企业 （三）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得境内的所得与其机构、场所没有实际联系的：20%。实际征收的是10%。处置资产收入的确认 仍然在企业内部 流出企业外部练习5 下列表述符合企业所得税税率有关规定的有（ ）ACA 居民企业适用25%的税率；B 在我国境内设立了机构、场所的非居民企业均减按10%的税率征收企业所得税；C 在我国境内未设立机构、场所的

27、非居民企业来源于我国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税；D 居民企业来源于境外的所得均减按10%的税率征收企业所得税。 （三）所得来源的确定(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (3)转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； (5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； (6

28、)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 练习3 根据企业所得税的相关规定，下列表述正确的是（ ）CA 依法在中国境内成立的外商投资企业，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；B 在中国境内设立机构、场所的非居民企业，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税C 在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税；D 在中国境内未设立机构、场所的外国企业不在中国缴纳企业所得税。练习4 根据企业所得税的相关规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）DA 销售货物所得；B 权益性投资所得；C 动产转

29、让所得；D 特许权使用费所得练习8：根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的是（）ABCA 将生产的产品用于市场推广 B 将生产的产品用于职工福利C 将资产用于境外分支机构加工另一产品 D 将资产在总机构及其境内分支机构之间转移应纳税所得额的计算新税法应纳税所得额计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损或 应纳税所得额=利润总额税收调整项目金额 所得税征税收入项目1.销售货物收入2.提供劳务收入3.财产转让收入 4.股息、红利收入5.利息收入6.租赁收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入 不征税收入和免税收入（一）

30、不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.非营利组织的免税收入练习9：企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）CDA 财政拨款 B 金融债券的利息收入C 居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益D 非居民企业在中国境内设立的机构、场所的连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得的权益性投资收益（三）扣除项目及其标准1、工资、薪金支出2、职工福利费、工会经费、职工教育经费