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税法总结
第一章税法总论
税收的内涵：
1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具。
财政收入的形式多样，如：
收费、罚款等。
2.国家征税是依据政治权利。
3.国家课税的目的是满足社会的公共需要。
税收的特征：
1.强制性2.无偿性3.固定性
税收实体法体系按征税对象大致分为：
1.商品和劳务税类：
增值税、营业税、消费税、关税
2.所得税类：
企业所得税、个人所得税
3.财产和行为税类
4.资源税类
5.特定目的的税类
第二章增值税法
增值税概念：
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中，产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
征税范围
（一）征税范围的一般规定
1.销售或者进口的货物。
货物指有形动产。
2.提供的加工、修理修配劳务。
（二）征税范围的具体规定——特殊行为
1.视同销售
（1）将货物交付其他单位或者个人代销
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体工商户；
（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人；
下列项目中，属于视同销售行为的是（）AC
A.某企业将自产产品捐赠给灾区B.某企业将外购的水泥用于厂房建设
C.某企业将自产产品投资到甲公司D.某企业将外购的饮料用于职工福利
纳税义务人：
依据2010年3月20日起施行的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类。
区别
一般纳税人
小规模纳税人
经营规模
大
小
会计核算
健全
不健全
税率/征收率
17%
3%
税额计算
销项税-进项税（不含税）
销售额×3%（不含税）
税率与征收率
1.基本税率，17%
2.低税率，13%
（1）粮食、食用植物油、鲜奶；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机和农膜；
（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。
3.零税率，出口免税与退税
4.小规模纳税征收率，3%
纳税人销售旧货，按照4%减半征收。
（1）一般纳税人
销售旧货—4%*50%
销售额=含税销售额÷（1+4%）
应纳税额=销售额×4%÷2
（2）小规模纳税人销售旧货—2%
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
应纳税额的计算
销项税额的计算=当期销售额×适用税率
1.销售额
指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
2.价外费用（一般是含税价，需还原）
是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
包装物押金是否计入销售额
收入类型
计税时间
计税金额
适用税率
包装物销售收入
取得时
不含税销售额
包装货物的适用税率
包装物租金收入
取得时
收入/（1+税率）
包装物押金收入
逾期时（啤酒、黄酒及非酒类货物）
取得时（其他酒类）
特殊的销售方式
采取以旧换新方式销售。
按照新货物的同期销售价格确定销售额。
考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰
以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
练习7、某商店为增值税小规模纳税人，2011年9月采取“以旧换新”方式销售24K金项链，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，向消费者收取新旧差价7000元；另外，“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，向消费者收取新旧价差款1900元。
该商店上述业务应缴纳增值税（）元。
（以上价格为含税）A
A.262.14B.270C.320.39D.360
进项税额的计算
进项税额=
购进货物或应税劳务时，已支付过的税额
增值税的扣税凭证：
1.增值税专用发票
2.海关进口增值税专用缴款书
3.农产品收购发票和农产品销售发票
4.运输费用结算单据
按照扣税凭证计算进项税额。
允许抵扣的进项税项目
抵扣金额
1.从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税
注明的税额
2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
注明的税额
3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
需要记忆
买价×13%
4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
运输费用金额×7%
不允许抵扣的进项税项目
1.用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；无销项税无进项税
2.非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；管理不善
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
5.第1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；
练习题9：
增值税的扣税凭证有哪些？
ABCE
A增值税专用发票B海关进口增值税专用缴款书
C农产品收购发票和农产品销售发票D从小规模纳税人取得的普通发票
E运输费用结算单据
练习题10：
某酒厂（增值税一般纳税人）2012年2月从农民手中购进一批玉米做原材料，开具农产品收购发票注明买价为60万元，委托某运输企业将其运回企业，支付运费5万元、装卸费0.6万元，取得运输发票。
酒厂购进该批玉米可以抵扣的进项税额（）万元。
C
A.7.80B.0.35C.8.15D.8.19
练习11：
某增值税一般纳税人向某农场购进小麦一批，收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（）元。
准予抵扣的进项税额＝10000×13%×（1－1/4）＝975（元）
练习13：
某商场（一般纳税人）2013年2月发生以下业务：
1.购进一批货物不含税价20万元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明税金3.4万元；
2.购进货物一批不含税价10万元，货到入库但尚未付款，取得销货方开局的增值税专用发票，注明税金1.7万元；3.零售一批空调，取得收入23.4万元；4.批发一批空调不含税价20万元；
5.因质量问题，顾客退回四月份购买的摄像机，退款1.17万元；
6.与厂方联系，将此摄像机退回厂家，并提供了税务机关开具的退货证明单，收回货款及税金0.819万元，退货手续符合税法规定;
7.从果农手中购进苹果支付1万元货款，取得合法购货发票。
某生产企业（一般纳税人）2013年8月发生以下业务：
1.购进一批原材料不含税价300000元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明税金51000元。
2.赠送给养老院自产产品10台，市场不含税销售价格为5000元/台。
3.销售自产产品，开具普通发票，取得含税销售额468000元。
4.购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款80000元、进项税额13600元；另外支付购货的运输费2000元，取得运输公司开具的普通发票，当月下旬，购进的货物40%因管理不善毁损。
5.从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付购货款20000元，支付运输公司的运输费5000元，保险费1000元，取得普通发票分别注明。
入库后，将收购的农产品的30%作为职工福利消费。
上述取得的发票均经过税务机关认证。
6.将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，产品市场价为50000元。
小规模纳税人应纳税额的计算
◆应纳税额=销售额×征收率
销售额=货款+价外费用（不含税）
=含税销售额÷（1+征收率）
练习15：
某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额为12.36万元，计算该商店8月应缴纳的增值税额。
（1）8月取得的不含税销售额=12.36÷（1+3%）=12万元；
（2）8月应缴纳增值税税额=12×3%=0.36万元
特殊经营行为和产品的税务处理
◆一、兼营不同税率的货物或应税劳务
指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。
（应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；
未分别核算销售额的，从高适用税率。
）
◆二、混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
（一项销售行针对某一顾客同一项交易）
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；
其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
◆三、兼营非增值税应税劳务
增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。
纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的销售额征收营业税；
不分别核算或不能准确核算，由主管税务机关核定。
练习15：
下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）C
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商品在销售产品的同时又为该客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
第三章消费税法
纳税义务人与征税范围
消费税概念：
消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。
纳税义务人：
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及其他单位和个人。
消费税的缴纳环节
生产
（进口）
批发
零售
一般应税消费品
√
×
×
金银首饰
×
×
√
卷烟
√
√
×
增值税与消费税的区别：
1.征税范围不同2.税费与价格的关系不同3.纳税环节不同4.计税方法不同
练习2：
下列单位中属于消费税纳税人的有（）BC
A生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位B委托加工应税消费品的单位
C进口应税消费品的单位D受托加工化妆品的单位
税 目
税 率
一、烟
1.卷烟
（1）甲类卷烟
56%加0.003元/支（生产节）
（2）乙类卷烟
36%加0.003元/支（生产节）
（3）批发环节
5%
2.雪茄烟
36%
3.烟丝
30%
二、酒及酒精
1.白酒
20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒
240元/吨
3.啤酒
（1）甲类啤酒
250元/吨
（2）乙类啤酒
220元/吨
4.其他酒
10%
5.酒精
5%
三、化妆品
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
五、鞭炮、焰火
15%
包装物
销售单独计价（要并入销售额，计算消费税）
销售合并计价（要并入销售额，计算消费税）
收取押金（分啤酒、黄酒与其他酒类）CD
练习5：
纳税人将应税消费品连同包装物销售的，包装物的处理符合消费税规定的是（）
A应税消费品连同包装物一同销售，包装物单独计价，不并入应税消费品销售额中征收消费税；
B包装物不作价随同销售，而是收取押金，此押金也一律并入应税消费品销售额中征收消费税；
C对逾期未收回包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应计入应税消费品销售额中征收消费税；
D收取包装物押金，纳税人在规定的期限内不予退还的，应并入应税消费品销售额中征收消费税
练习6：
企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）ABCD
A优质费B包装物租C品牌使用费D包装物押金
从量计征
类型
销售数量
销售应税消费品
销售数量
自产自用应税消费品
移送使用数量
委托加工应税消费品
收回的应税消费品数量
进口的应税消费品
进口征税数量
练习8：
多项下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）ABC
A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；B进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量；
C以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量。
从价从量复合计征
甲类卷烟56%加0.003元/支;乙类卷烟36%加0.003元/支;白酒20%加0.5元/500克
练习9：
多项
消费税规定，实行从价定率方法计算应纳消费税的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，其中（）款项应计入销售额并计算征收消费税。
BCD
A小汽车生产企业在销售小汽车时向购买方收取的增值税
B白酒生产企业在销售白酒时向购买方收取的白酒包装物押金
C白酒生产企业在销售白酒时向商业销售单位收取的品牌使用费。
D轮胎生产企业在销售轮胎时向商业销售单位收取的运输装卸费。
应纳税额的计算
生产直接销售应纳税额的计算（从量征收）
某啤酒厂2009年4月份销售甲类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。
计算该企业4月份应纳消费税额。
从量计征:
应纳税额=400×250=100000元
生产直接销售应纳税额的计算（复合征收）
某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年5月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。
计算该企业5月份应纳消费税额。
（单位以万元列示）
从价从量复合计征:
应纳税额=50×2000×0.00005+200×20%=45万元
生产直接销售应纳税额的计算（从价征收）
某酒厂为增值税一般纳税人，销售保健酒取得不含增值税的销售额600万元，并收取包装物不含增值税的租金5万元。
（若包装物含税呢？
）从价计征:
应纳税额=（600+5）×10%=60.5万元
啤酒厂自产甲类啤酒10吨和乙类啤酒30吨用于某地啤酒节，总成本为50万元，则其纳税情况是（）（成本利润率为10%）计税依据？
消费税税额？
练习24：
礼盒套装按最高税赋计算;某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。
该企业2月应纳消费税（ ）元。
（价格均为不含税价）（20%加0.5元/500克）C
A.199240 B.379240C.391240 D.484550
练习25：
消费税不同应税产品的纳税环节包括ABCDA.批发环节B.进口环节C.零售环节D.生产销售环节
某酒厂为增值税一般纳税人，8月发生如下业务：
1.销售粮食白酒60吨，取得不含增值税的销售额120万元
2.销售保健酒20吨，取得含增值税销售额58.5万元，并收取品牌使用费2.34万元
3.销售药酒取得不含增值税的销售额100万元，并收取包装物含增值税的租金1.17万元
（金额单位以万元表示）要求：
（1）销售粮食白酒应缴纳的消费税税额；
（2）销售保健酒应缴纳的消费税税额；（3）销售药酒应缴纳的消费税税额。
生产自用应纳税额的计算
组成计税价格
从价定率，组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
从价从量复合计征，组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
练习14：
某酒厂为增值税一般纳税人，2009年1月份，将自己新生产的白酒2箱（每箱10瓶，每瓶1斤），
10000元（成本价），成本利润率为10%。
赠送友好单位。
（20%加0.5元/500克）
组成计税价格=（10000+10000×10%+2×10×0.5）/（1-20%）=13762.5元
应纳消费税=13762.5×20%+2×10×0.5=2762.5元
练习15多项：
纳税人自产的应税消费品用于下列项目时，应视同销售计征消费税（）ABC
A用于在建工程B用于赞助C用于广告D用于连续生产应税消费品
练习17多项：
下列各项中，应当征收消费税的有（）BCD
A用于本企业连续生产应税消费品的应税消费品B用于奖励代理商销售业绩的应税消费品
C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐助国家制定的慈善机构的应税消费品
委托加工环节应纳税额的计算
练习18：
A公司（委托方）将原始烟叶10万元发往B公司（受托方），由B公司进一步加工成优质烟丝（烟丝），支付给B公司5万元加工费。
A公司收回后直接出售。
A是否要交消费税？
交多少？
税法规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。
组成计税价格：
1、如果有同类消费品，按同类消费品价格。
2、没有同类消费品，计算组成计税价格。
从价计征：
（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
复合计征：
（材料成本+加工费+数量×定额税率）÷（1-税率）
委托加工环节应纳税额的计算
练习19：
某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。
计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。
（消费税税率为15%）组成计税价格=（30+4）/（1-15%）=40万元应纳消费税=40×15%=6万元
第四章营业税法
纳税义务人
◆营业税纳税义务人：
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售
不动产的单位和个人。
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
◆一、营业税纳税义务人---在我国境内
1、提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
4、所销售或者出租的不动产在境内。
下列说法中符合营业税相关规定的是（）
A.销售位于境外的不动产取得的收入不征收营业税B.代销货物取得的手续费收入征收营业税
C.提供加工、修理及修配劳务征收营业税D.转让在境外使用的无形资产取得的收入不征收营业税
第十二章企业所得税法
纳税义务人、征税对象与税率
一、纳税义务人
◆在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
不包括：
个人独资企业、合伙企业
按照登记注册地标准和实际管理机构所在地标准
二、征税对象
◆
（一）居民企业的征税对象
来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
◆
（二）非居民企业的征税对象
1、在境内设有机构场所
（1）来源于境内的所得；
（2）来源于境外但与境内机构场所实际联系的所得。
2、在境内未设立机构场所
来源于境内的所得。
三、税率
◆
（一）基本税率：
25%
居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
◆
（二）优惠税率：
20%，小型微利企业
15%，高新技术企业
◆（三）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得境内的所得与其机构、场所没有实际联系的：
20%。
实际征收的是10%。
处置资产收入的确认
仍然在企业内部流出企业外部
练习5下列表述符合企业所得税税率有关规定的有（）AC
A居民企业适用25%的税率；
B在我国境内设立了机构、场所的非居民企业均减按10%的税率征收企业所得税；
C在我国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于我国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税；
D居民企业来源于境外的所得均减按10%的税率征收企业所得税。
◆（三）所得来源的确定
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
（3）转让财产所得：
不动产转让所得按照不动产所在地确定；
动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；
权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
练习3根据企业所得税的相关规定，下列表述正确的是（）C
A依法在中国境内成立的外商投资企业，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；
B在中国境内设立机构、场所的非居民企业，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税
C在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税；
D在中国境内未设立机构、场所的外国企业不在中国缴纳企业所得税。
练习4根据企业所得税的相关规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）D
A销售货物所得；B权益性投资所得；C动产转让所得；D特许权使用费所得
练习8：
根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的是（）ABC
A将生产的产品用于市场推广B将生产的产品用于职工福利
C将资产用于境外分支机构加工另一产品D将资产在总机构及其境内分支机构之间转移
应纳税所得额的计算
新税法应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损
或
应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额
所得税征税收入项目
1.销售货物收入
2.提供劳务收入
3.财产转让收入
4.股息、红利收入
5.利息收入
6.租赁收入
7.特许权使用费收入
8.接受捐赠收入
9.其他收入
不征税收入和免税收入
（一）不征税收入
1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入
（二）免税收入
1.国债利息收入；
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
4.非营利组织的免税收入
练习9：
企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）CD
A财政拨款B金融债券的利息收入
C居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益
D非居民企业在中国境内设立的机构、场所的连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得的权益性投资收益
（三）扣除项目及其标准
1、工资、薪金支出
2、职工福利费、工会经费、职工教育经费
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