第56讲征税范围的基本规定视同销售征税范围的其他规定税率.docx

1、第56讲征税范围的基本规定视同销售征税范围的其他规定税率第六章 增值税法律制度本章考情分析本章在每套考卷中的平均分值为 17 分，可能涉及大题（简答题、综合题）。进入税法部分的复习：（ 1）关于政策变动：税收政策日新月异，考生 只需严格按照考试当年考试大纲收录的政策范围复习、作答即可 。（ 2）关于习题演练：税法部分 必须进行充分的习题演练 ，只有充分的习题演练才能真正提高业务熟练度， 解决“好像听懂了，但一做题就错”的问题。2020 年本章教材根据一系列增值税新政策：（ 1）调整了“增值税税率” “小规模纳税人自行开具增值税专用发票”以及“不得抵扣进项税额的情形”；（ 2）新增了“国内旅客运

2、输服务进项税额的抵扣”“进项税额的加计抵减”“试行增值税期末留抵退税” 以及若干增值税免税政策。最近 3 年典型考卷题型题量分析表2017 年卷12017 年卷22018 年卷12018 年卷22019 年卷12019 年卷2单选题5题5分3题 3分7题7分5题5分5题5分1题1分多选题1题2分2题 4分3题6分2题4分2题4分2题4分判断题1题1分1题 1分1题1分1题1分2题2分1题1分简答题1题6分-1题6分1题6分-综合题-1题 12分-1题 12分合计14 分20 分14 分16 分17 分18 分本章基本结构框架第 1 单元 增值税的征税范围单元考点框架考点 1：征税范围的基本规定

3、（）（ P274）征税范围要义销售、 进口货物（1）销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权【提示 1】货物，是指有形动产， 包括电力、热力、气体在内【提示 2】有偿，是指从购买方取得货币、货物（例如，以物易物）或者 其他经济利益（例如，抵偿债务）【提示 3】出口（销售）货物也属于增值税征收范围，但对出口货物一般 实行零税率（2）只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免 税政策外，在进口环节依法缴纳增值税销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 【提示】无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使

4、用权（例如， 土地使用权 ）和其 他权益性无形资产（例如，高速公路经营权、特许经营权等）销售不动产销售不动产，是指 转让不动产所有权 的业务活动销售加工、 修理修配 劳务（ 1）加工，是指受托加工货物，即 委托方提供原料及主要材料 ，受托方 按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务（ 2）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的 货物 进行修复，使其恢复原状和功能的业务销售 服务交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和 管道运输服务邮政服务指 中国邮政集团公司及其所属邮政企业 提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通 信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，包括： （1）邮政普遍服务，是

5、指函件、包裹等邮件寄递，以及 邮票发行 、报刊发行和邮政汇兑等业务活动 （2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命 烈士遗物的寄递等业务活动（ 3）其他邮政服务，是指 邮册等邮品销售 、邮政代理等业务活动邮政服务可以分为： （1）基础电信服务（例如，语音通话服务） （2）增值电信服务（例如，短信服务、卫星电视信号落地转接服务）建筑服务可以分为：（1）工程服务（ 2）安装服务 （例如，安装电梯；固定电话、有线电视、宽带、水、电、 燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以 及类似收费，按照安装服务缴纳增值税）（ 3） 修缮服务 （修缮对象应为建筑物、构筑

6、物）（ 4） 装饰服务 （装饰对象应为建筑物、构筑物）（5）其他建筑服务， 如钻井（打井） 、拆除建筑物或者构筑物、 平整土地、 园林绿化等金融服务可以分为：（1）贷款服务，指各种占用、 拆借资金取得的收入 ，包括金融商品持有期 间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、 信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利 息收入，以及 融资性售后回租 、押汇、 罚息、票据贴现、转贷 等业务取得 的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税【提示】 以货币资金投资收取的 固定利润或保底利润 ，按照贷款服务缴纳 增值税（ 2） 直接收费金融服务 ，指提供货币兑换

7、、账户管理、电子银行、信用 卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场 所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务（ 3） 保险服务 ，包括人身保险服务和财产保险服务（ 4） 金融商品转让 ，指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商 品所有权的业务活动现代服务可以分为：（ 1）研发和技术服务（2）信息技术服务（ 3）文化创意服务（例如， 设计服务、广告服务 ）（ 4）物流辅助服务（例如， 装卸搬运服务、仓储服务、收派服务 ）【提示】货运企业提供多种服务，单独开展、分别核算：提供货物运 输服务，属于销售交通运输服务；提供装卸搬运服务、仓储服务、收 派服务，属于销售

8、现代服务物流辅助服务（ 5） 租赁服务 （包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租 赁服务）【提示】融资性售后回租按“金融服务贷款服务”征收增值税（ 6）鉴证咨询服务（包括 认证服务、鉴证服务和咨询服务 ，翻译服务和 市场调查服务属于咨询服务）（7）广播影视服务（8）商务辅助服务（例如，企业管理服务、经纪代理服务）（9）其他现代服生活服务可以分为：（1）文化体育服务（2）教育医疗服务（ 3）旅游娱乐服务（4）餐饮住宿服务（5）居民日常服务（例如，家政、婚庆、美容美发）（6）其他生活服务【例题 1?单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列服务中，属于“邮政服务邮政普遍 服务”的

9、是（ ）。（ 2019 年）A.邮票发行B.盲人读物寄递C.邮册销售D.邮政代理【答案】 A【解析】（ 1）选项 B：属于邮政特殊服务；（ 2）选项 CD：属于其他邮政服务。【例题 2?单选题】根据增值税法律制度的规定，融资性售后回租适用的税目是（ ）。（ 2018 年）A.销售无形资产B.销售金融服务贷款服务C.销售现代服务租赁服务D.销售金融服务保险服务【答案】 B【同类考题 1?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，应按照“销售现代服务租赁服务” 税目缴纳增值税的有（ ）。（ 2018 年）A.有形动产融资租赁服务B.不动产融资租赁服务C.有形动产经营租赁服务D.有形动产融资性售

10、后回租服务【答案】 ABC【同类考题 2?判断题】根据增值税法律制度的规定，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。 （ ）（ 2014 年）【答案】【解析】除融资性售后回租外，不论有形动产融资租赁，还是不动产融资租赁，均按“销售现代服务租 赁服务”征收增值税。考点 2：视同销售（）（ P279）对象业务是否视 同销售货物代销业务纳税人将货物交付其他单位或者个人代销纳税人销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算 的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售相关机构设在同一县（市）跨县（市）纳税人将自产或者委托加工的货物用于集体 福利或个 人 消费（1）作为投资，提供给其他单 位或个体工

11、商户 （2）分配给股东或投资者 （ 3）无偿赠 送 给其他单位或个 人纳税人将 购进的货物用于集体福利或个人消费（ 1）作为投资， 提供给其他单 位或个体工商户 （2）分配给股东或投资者（ 3）无偿赠送给其他单位或个 人服务、 无形资产、不 动产纳税人向其他单位或者个人无偿提用于 公益事业供服务，无偿转让无形资产或者不动产以社会 公 众为对象其他情形【提示】（ 1）将自产的酸奶赠送儿童福利院，属于“将自产 货物 用于无偿赠送”，视同销售；（ 2）为儿童福利院免费修建住宿楼，属于“向公益事业无偿提供 服务 ”，不视同销售。）。【例题?多选题】根据增值税法律制度的规定，甲企业的下列行为中，属于视同

12、销售货物的有（ 2019 年）A.将新研制的 W产品交付张某代销B.将自产的 Y 产品投资于乙企业C.将委托加工的 X 型高档化妆品用于职工福利D.将外购的 Z 产品用于公司管理人员消费【答案】 ABC【解析】选项 D：将购进的货物用于集体福利、个人消费的，不视同销售货物。【同类考题 1?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物的是 ）。（ 2018 年）A.将购进的货物用于个人消费B.将购进的货物分配给投资者C.将购进的货物用于生产经营D.将购进的货物用于集体福利【答案】 B【解析】选项 ABCD均围绕“购进”展开，只有用于“投资、分配、赠送”，才视同销售货

13、物。【同类考题 2?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售货物 的是（ ）。（ 2017 年）A.将购进的货物作为投资提供给其他单位B.将购进的货物用于集体福利C.将自产的货物无偿赠送给其他单位D.将自产的货物分配给股东【答案】 B【解析】（ 1）选项 CD：自产的货物不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、赠送，均视同销 售货物。（ 2）选项 AB：购进的货物用于集体福利、个人消费的，不视同销售货物；用于投资、分配、无偿赠 送的，视同销售货物。【同类考题 3?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是 （ ）

14、。（ 2013 年）A.将购进的货物用于本单位职工集体福利B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者【答案】 A【解析】（ 1）选项 BCD：自产或委托加工的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、 无偿赠送，均视同销售货物。（ 2）选项 A：购进货物用于集体福利、个人消费，不视同销售货物；用于投资、 分配、无偿赠送的，视同销售货物。【同类考题 4?多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有 （ ）。（ 2011 年）A.将购进的货物用于个人消费B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托

15、加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位【答案】 BCD【解析】（ 1）选项 BC：自产或委托加工的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、无 偿赠送，均视同销售货物。（ 2）选项 AD：购进货物用于集体福利、个人消费，不视同销售货物；用于投资、 分配、无偿赠送的，视同销售货物。考点 3：征税范围的其他规定（）（一）非经营活动（ P279）1单位或者个体工商户聘用的 员工为本单位或者雇主提供 加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。 2销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经 营活动的情形除外（下列情形不缴纳增值税）

16、：（ 1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1由国务院或者财政部 批准设立 的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政事业性收费；2收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的 财政票据 ；3所收款项 全额上缴财政 。（ 2）单位或者个体工商户聘用的 员工为本单位或者雇主 提供取得工资的服务。（ 3）单位或者个体工商户 为聘用的员工 提供服务。（ 4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题 1?判断题】张某是甲企业聘用的司机，其为该企业提供取得工资的服务，属于非经营活动，不需缴 纳增值税。（ ）（ 2019年）【答案】【例题

17、 2?多选题】根据增值税法律制度的规定， 下列行为中， 属于视同销售服务或无形资产的有 （ ）。 （ 2018 年）A.单位向客户无偿转让专利技术使用权B.单位向客户无偿提供运输服务C.单位向本单位员工无偿提供搬家服务D.单位向本单位员工无偿提供房屋装饰服务答案】 AB解析】（ 1）选项 CD：“向本单位员工”，应考虑是否为“非经营活动”；（ 2）选项 AB：向客户无偿提供，既不属于公益事业，也不属于社会公众，应视同销售服务、无形资产。【例题 3?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是（ ）。（ 2016年）A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸B.客运公司

18、为本公司员工提供班车服务C.运输公司为灾区免费提供运输救灾物资的服务D.母公司向子公司无偿转让商标权【答案】 D【解析】（ 1）选项 AB：属于非经营活动，不缴纳增值税；（ 2）选项 C：运输公司的免费运输服务系为公益 事业（灾区）提供，不视同销售处理，不计缴增值税；（ 3）选项 D：母公司的转让行为既非向公益事业，也并非以社会公众为对象，应视同销售处理，依法计缴增值税。（二）“境内”（ P280）情形界定在中国境内销售货物指销售货物的 起运地 或者 所在地 在境内在中国境内销售加工、修理修配劳务指销售的应税劳务 发生地 在境内在境内销售服务、无指所销售或者租赁的 不动产 在境内形资产或者不动

19、产指所销售自然资源使用权的 自然资源 在境内在境内销售服务、 无形 资产或者不动产指所销售其 他服务或者 其他无形资 产的 销售方或 者购买方在境 内下列情形虽然购买方是境内单位或个人，但不属 于在境内销售服务或者无形资产： （ 1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销 售 完全在境外发生的 服务（ 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销 售 完全在境外使用的 无形资产（ 3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租 完全在境外使用的 有形动产例题 1?多选题】 根据增值税法律制度的规定， 下列情形中， 不属于在中国境内销售服务的有 （ ）。2019 年）A.中国境内甲会计师事务所为境内乙公司

20、在境外上市提供审计服务B.法国丙公司将其拥有的位于中国境内的不动产出租给韩国丁公司C.美国戊公司将小汽车出租给在该国自驾旅游的中国居民马某D.日本己公司为在该国留学的中国学生朱某提供住宿服务【答案】 CD【例题 2?单选题】 根据增值税法律制度的规定， 下列情形中， 不属于我国增值税征税范围的是 （ ）。 2018 年）A.境外单位德国某公司转让专利权供我国某公司在北京使用B.境外单位法国某酒店为我国科研团队提供在巴黎的住宿服务C.境外单位美国某公司为我国某公司在上海的楼宇提供装饰服务D.境外单位日本某公司出租设备供我国某公司在广州使用【答案】 B考点 4：增值税的税率（）（ 2020 年调整

21、）（ P281）税率档次业务教材收录 的税率基本税率销售或者进口货物（税法规定适用低税率的除外）13%销售加工、修理修配劳务销售 有形动产租赁 服务低税率 1（ 1）粮食等农产品（各种植物、 动物的初级产品）、 食用植物油、 食用盐（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 二甲醚、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 （ 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物9%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动 产，转让土地使用权低税率 2增值电信、金融、现代（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）6%单元考点回顾