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1、度最新税务筹划实务案例精选个人所得税2010年度最新税务筹划实务案例精选（个人所得税）提示：本资料所选案例来自于网络，仅供税务筹划爱好者学习参考，请勿用于任何商业用途，因使用用途不当引起的任何权益争议与本网站无关！2010年10月目录利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例公司高管工资所得筹划案例巧签劳务合同节省个税支出“提前退休”节税法一次性奖金计税办法每年只能用一次放弃利益筹划法为职工缴纳年金按月缴费税负低巧发年终奖实现企业员工双赢企业增加注册资本方式如何税收筹划销售提奖筹划不可忽视的“败笔”金融企业员工工资薪金的税务筹划方案“工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧向员工优惠售房企业如何缴税年

2、终奖发放的窍门所在补偿收入的免税筹划为员工配车权属归企业更划算员工激励制度的税务筹划思路万亿“套现”的税收筹划方法个人所得税合理避税方法月薪与一次性奖金的节税设计利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例王女士是河北省某企业的下岗职工，2007 年下岗后在一家快餐公司担任会计。其女儿2009 年大学毕业后，母女二人商量，决定创办一家自己的快餐公司。据王女士近三年快餐公司工作的经验，预计正常经营后，快餐公司年销售收入可以达到60 万元，各项成本费用47 万元，税金3.3 万元（营业税、城建税、教育费附加），利润总额9.7 万元。根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关政策，现在她们创办一家什么形

3、式的企业更有利（为便于比较，以下各方案中假设支付的工资水平是一样且正常合理的）？一、以母亲名义创业，还是以女儿名义创业？1.以母亲名义创业、女儿为母亲打工。为了鼓励下岗职工创业，我国出台了一系列针对下岗职工创业的税收优惠政策。财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税200923 号）规定，对持再就业优惠证人员从事个体经营的，3 年内按每户每年8 000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。此外，国家对下岗职工自主创业费用减免方面也有明确的规定，各地方政府以国家政策为依据，对此又予以了进一步明确。王女士所在的河北省即发布

4、了河北省人民政府关于鼓励创业的决定（冀政200767 号），规定对持有再就业优惠证从事个体经营的下岗失业人员自主创业的，免收属于管理类、登记类和证照类的各项行政事业性收费。可见，以母亲名义注册个体营业执照，从事快餐经营，属于下岗职工再就业优惠范畴，每年享受8 000 元的相关税收优惠，同时免收各种管理性收费。女儿在母亲快餐公司打工则没有任何优惠。2.以女儿名义创业、母亲为女儿打工。此种方案的出发点是充分利用国家对大学毕业生创业的税收优惠政策以及企业吸纳下岗职工实现再就业的优惠政策。根据冀政200767 号文的规定，为鼓励高校毕业生积极创业，对高校毕业生毕业后两年以内从事个体经营的，在工商行政管

5、理部门登记注册之日起3 年内免缴有关登记类、证照类和管理类收费。类似的规定在其他各省也普遍存在。母亲为女儿打工则照样享受下岗职工实现再就业的优惠。根据财税200923 号文的规定，对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4 000 元，可上下浮动20%。可见，女儿创业、母亲打工可以享受免缴有关登记类、证照类和管理类收费的优惠，同时每年享受4 000 元的相关税收优惠。通过以上分析，在办理证照费用、管理费用减免标准相同的

6、条件下，很显然，以母亲的名义申办个体执照对她们更有利，这样每年可以比以女儿名义创业节约4 000 元的税收成本。二、是申办个体工商户，还是创办合伙企业？1.以母亲名义申办个体营业执照，完全符合条件，母亲持再就业优惠证等资料，能够同时办理减免税的优惠。根据财税200923 号文的规定，上述税收优惠政策的审批期限为2009 年1 月1 日至2009 年12 月31 日，具体操作办法继续按照财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2005186 号）和国家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知（国税发20068 号）的相关规定执行

7、。母亲只要在2009 年以前通过了减免税审批，在3 年内都可以享受税收优惠，税收优惠的幅度不变。同时根据该快餐公司预计的生产经营情况，年收入在60万元，该个体户月营业额已经在50 000 元以上，而且母亲具备建账的能力，符合查账征收的规定。个体工商户建账管理暂行办法（国家税务总局令200617 号）规定，销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售额（营业额）在40 000元以上的应当设置复式账，税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。由此可知，以母亲名义申办个体户营业执照，适用查账征收方式而不是定期定额或定率征收方式。根据个体工商户个人所得税计税办法（试行）（国税发199743号）的规定

8、，实行查账征收的个体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税税所得额。根据个人所得税法的有关规定，个体工商户的生产经营所得应税项目适用5%35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=60473.3 =9.7（万元）应纳个人所得税=9.735%0.675=2.72（万元）扣除下岗职工减免税优惠8 000 元，前3 年每年税负总额=3.3+2.720.8=5.22（万元）3 年以后每年税负总额3.32.726.02（万元）2.以母女二人名义创办合伙企业。中华人民共和国合伙企业法（修订）规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：（1）有二个以上合伙人，合伙人为自

9、然人的，应当具有完全民事行为能力；（2）有书面合伙协议；（3）有合伙人认缴或者实际缴付的出资；（4）有合伙企业的名称和生产经营场所；（5）法律、行政法规规定的其他条件。王女士母女二人完全有条件申办注册普通合伙企业。根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159 号）的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。该合伙企业合伙人为母女二人，属于自然人合伙，需要缴纳个人所得税。财政部、国家税务总局关于印发的通知（财税2000091 号）规定，个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的

10、余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。由此可知母女二人要按照个体户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。是先分配利润后缴纳个人所得税款，还是先缴纳个人所得税款后分配利润？根据财税2008159 号文“合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则”，母女二人对全年取得的利润应先进行平均分配，然后再按照每个人取得的收入计算缴纳个人所得税。该合伙企业生产经营所得60473.39.7（万元）按照各占50%的比例平均分配，母亲分得4.85 万元，女儿分得4.85 万元。母亲、女儿各缴纳个人所得税4

11、.8530%0.4251.03（万元）每年税负总额3.31.031.035.36（万元）综上所述，以母亲名义申办个体户营业执照，前3 年每年税负总额5.22 万元；母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额5.36 万元，前者比后者每年节约0.14万元；3 年以后，下岗职工创业优惠期过去，以母亲名义申办个体户营业执照，每年税负总额6.02 万元，母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额仍为5.36万元，前者比后者每年多缴纳0.66 万元。因此，以母女二人名义创办合伙企业的方案更有利。公司高管工资所得筹划案例对于公司高管人员，其收入都很高，许多公司给高级人员每月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金

12、，针对这种情况，纳税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。【案例1】2010 年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000 元，每月收入45000元，年终奖为60000 元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税（450002000）3033751290033759525元。全年工资收入应纳个人所得税952512=114

13、300（元）。年终奖应纳的个人所得税为60000125000 元，应适用的个人所得税率为15，速算扣除数为125 元。应纳的个人所得税60000151258875 元。全年应纳个人所得税为1143008875123175（元）。（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资28000 元/月，一年的工资薪金合计为336000 元，年终发奖金264000 元，全年共计收入额仍为600000 元。（3）纳税筹划后的税负分析：根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059 号）的规定，个人取得全年一次性奖金或年终加薪，有两

14、种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12 个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率速算扣除数；其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12 个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴

15、纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税（280002000）251375650013755125元，全年工资收入应纳个人所得税51251261500（元）。李明年终奖应纳个人所得税为：2640001222000 元，应适用的个人所得税率为25，速算扣除数为1375元。应纳的个人所得税26400025137564625 元。全年应纳个人所得税为6150064625117525 元。比纳税筹划前节省123175-117525=5650（元

16、）。【案例2】2010 年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000 元，每月收入10000元，年终奖为480000 元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税（100002000）2037516003751225 元。全年工资收入应纳个人所得税122512=14700（元）。年终奖应纳的个人所得税为4800001240000 元，应适用的个人所得税率为30，速算扣除数为3375 元。应纳的个人所得税480000303375140625 元。全年应纳个人所得税为14062514700155325（元）。（2）纳税筹划方案：将原

17、工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资30000 元/月，一年的工资薪金合计为360000 元，年终发奖金240000 元，全年共计收入额仍为600000 元。（3）纳税筹划后的税负分析：经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税（300002000）251375700013755625元，全年工资收入应纳个人所得税56251267500（元）。李明年终奖应纳个人所得税为：2400001220000 元，应适用的个人所得税率为20，速算扣除数为375元。应纳的个人所得税2400002037547625 元。全年应纳个人所得税为6750047625115125 元

18、。比纳税筹划前节省155325-115125=40200（元）。巧签劳务合同节省个税支出随着人们法律观念的增强，在对外提供劳务服务时，提供者多与用工单位签订劳务用工合同。然而，在签订合同时多数人都将注意力集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面，对于税收往往忽略了。其实在签订劳务用工合同时，适当考虑一下税收因素，可以节省税款支出，得到实惠。报酬与费用分开目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。对此提供劳务者多将其当作是一种约定俗成，殊不知这种约定却会使提供劳务者多负担税款。例如，王先生应一家企业的邀请给部分管理人员培训，双方约定

19、劳务报酬1万元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。在此种情况下王先生应该缴纳的个人所得税为：10000（1-20%）20%=1600（元）。在此期间王先生共计支付交通等费用1400 元，王先生实际获得收入7000 元（10000-1600-1400）。假如王先生与用工单位签订合同时约定，劳务报酬8600 元，由用工单位提供交通、住宿、就餐等。在此种情况下王先生应缴纳的个人所得税为：8600（1-20%）20%=1376（元）。王先生实际获得收入7224 元（8600-1376），比前一种方式多获得224 元。对于用工单位来讲，提供交通、住宿、就餐等费用有时就是举手之劳，不会增加太多费用，

20、说不定还会比一次支付1 万元劳务报酬节省。劳务报酬与薪金合理转换在提供劳务时有时因用工单位的用工时间长，劳务提供者在很长一段时期内都会提供劳务。对于此种劳务方式，劳务提供者可与用工单位协商，将劳务合同更改为招聘合同，将个人所得税的税率降低从而减少税款支出。例如，李先生在一家企业长期从事技术顾问。李先生与企业约定的报酬为每年3 万元，按月领取。假如李先生与企业签订劳务合同，将报酬性质定性为劳务报酬，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：（3000012-800）20%=340（元）。假如李先生与企业签订招聘合同，将报酬性质定性为薪金所得，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：（3000012-200

21、0）5%=25（元）。通过比较发现，李先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合同二者每月相差个人所得税315 元。在此需要注意的是，因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻，在计税数额较大时选择劳务所得的税负较轻。“提前退休”节税法企业对即将退休的员工采取“提前退休”的非常规手段，能使企业和个人税负同时降低案例老王是甲公司原总经理，再过几个月就年满60 周岁准备退休，目前已退居二线。2008 年7 月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性奖励其50万元。不考虑一次性奖励，甲公司人均月工资2000 元，老王平时每月工资5000元（当地上年职工平均工资为1

22、5000 元）。若将50 万元并入他领取奖励当月的工资，老王当月应缴个人所得税为：（50000050001600）45%15375211155（元）。如果将50 万元作为全年一次性奖金，老王当月应缴个人所得税如下：月工资应缴个人所得税：（50001600）15%125385（元）全年一次性奖金适用税率：5000001241666.67（元），适用税率为30%，速算扣除数为3375 元。全年一次性奖金应缴个人所得税：50000030%3375146625（元）合计应缴个人所得税为：146625385147010（元）可见，若将一次性奖励作为全年一次性奖金，可少负担个人所得税64145 元（211

23、155147010）。因为甲公司人均月工资已超过计税工资标准，所以，一次性奖励支出50 万元，不能在企业所得税前扣除。筹划方案一：考虑到老王即将退休，甲公司可与老王提前解除劳动合同，将一次性奖励50 万元改为一次性补偿50 万元。国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大

24、，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可在以后年度均匀摊销。可见，按此方案，一次性补偿支出50 万元就可在企业所得税前全额扣除。财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知的有关规定，计算征收个人所得税。国税发相关文件规定，考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，且被解聘的人

25、员可能在一段时间内没有固定收入，因此对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计缴个税。个人在本企业工作年限数按实际工作年限数计算，超过12 年的按12 计算。根据上述规定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：(500000150003)12160025%13751292450（元）可见，如按上述方案，甲公司可少负担企业所得税16.5 万元（5033%），老王可少负担个人所得税54175 元（14662592450），企业和个

26、人都可获得税收利益。此外，对老王解除劳动合同日至退休期间的工资，甲公司可考虑采取其他方式予以补偿。方案二：如果老王领取一次性奖励日至退休日时间仍较长（假设为36 个月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活补贴50 万元。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定，个人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。根据上述规定，老王取得的一次性生活补贴

27、应缴个人所得税如下：50000036=13888.89（元）13888.8950001600=17288.89（元），适用税率为20%，速算扣除数为375 元。（500000+50001600）20%375=100305（元）可见，如果让老王提前36 个月退休，其应缴个税可减少46705 元（147010100305），企业支付的一次性生活补贴仍然在企业所得税前全额扣除。一次性奖金计税办法每年只能用一次近日有企业咨询，分次发放工资为何每人要多缴1000 元个人所得税？原来，该企业对部门经理以上人员每月发放80%的工资，12 月集中发放剩余的20%的工资，每年3 月根据上年效益情况发放年终奖。该

28、企业对每月按80%发放的工资，正常计算缴纳个人所得税；12 月发放剩余20%的工资时，按照全年一次性奖金计算缴纳个人所得税；根据绩效考核发放的上年度年终奖，也按照一次性奖金计算缴纳个人所得税。以该企业某经理为例，每月发放80%的工资计4000 元，年终补发剩余的20%的工资，全年共计12000 元，3 月发放上年度绩效奖励30000元。月工资缴纳税金2100 元（17512），年终欠薪缴纳税金1175 元，年终奖励缴纳税金4375 元，全年合计缴纳个人所得税7650 元。税务检查时，税务人员指出该企业经理以上人员平均少缴个人所得税约1000 元。税务人员指出，全年一次性奖金计税办法在一个纳税年

29、度内，对每一个人只允许采用一次。以上述经理为例，税金为（1200040002000）20%3752425（元），全年应缴税金为17511242543758725（元）。企业仅申报缴纳7650元，少计算缴纳1075 元。如果该企业每月正常发放工资，则月工资为5000 元，个人所得税为325 元，全年税金为3251243758275（元），较采用年终补发工资的方式可以节约税金450 元。如果该企业改变发放方式，将20%年终补发工资与绩效年终奖励集中表现为年终奖金并且一次性集中发放，则可以适用国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059 号）的计税办

30、法，奖金应缴纳税金为（1200030000）15%1256175（元），全年应缴税金为1751261758275（元），与正常发放工资税金支出相同，员工没有因此多负担个人所得税。放弃利益筹划法纳税人在进行税收筹划时，某些情况下需放弃一部分利益，从而能获取更大利益例1：2007 年4 月，李某提前50 个月办理内退手续，取得一次性收入6.1万元，内退后仍保留原月工资标准2400 元，但不享受以后的加薪和奖金。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定：“个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。”李某应缴个人所得税如下：1、