讲义第16章 债务重组.docx

1、讲义第16章 债务重组第十五章债务重组近年考情分析：本章近年主要与主观题的其他考点结合命题：2011年0分；2010年2分；2009年0分。重点难点归纳：债务重组的定义和方式；以资产清偿债务的核算；债务转为资本的核算；修改其他债务条件的核算；几种方式组合的债务重组。主要内容讲解：第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务1.以现金资产偿债2.以非现金资产偿债注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债

2、务的账面价值。（二）将债务转为资本1.从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合【例题1单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率答疑编号3933150101正确答案C答案解析选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。【

3、例题2多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金答疑编号3933150102正确答案BCDE 答案解析选项A，属于将债务转为资本的重组方式。 第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差

4、额，计入当期损益。2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。【例题1单项选择题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在

5、债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元答疑编号3933150103正确答案D答案解析甲公司的债务重组损失（800100）600100（万元），乙公司的债务重组利得800600200（万元），选项D正确。（二）以非现金资产清偿债务资产债务人的会计处理债权人的会计处理固定/无形资产固定资产结转“固定资产清理”的处理略。借：应付账款

6、（账面余额）营业外支出（资产账面价值大于公允价值的差额）累计摊销（无形资产）贷：固定资产清理/无形资产营业外收入债务重组利得（倒挤）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入（资产账面价值小于公允价值的差额）借：固定资产/无形资产（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）存货借：应付账款（账面余额） 贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得 借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等借：库存商品等（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支

7、出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）股票等金融资产借：应付账款（账面余额）投资收益（资产账面价值大于公允价值的差额）贷：交易性金融资产等（账面价值）投资收益（资产账面价值小于公允价值的差额）营业外收入债务重组利得（倒挤）借：交易性金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（视不同资产而定具体科目）。非现金资产公允价

8、值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，即按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收

9、入”等科目或借记“营业外支出”等科目。2.债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”

10、、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。【例题2计算分析题】教材P271【例151】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。答疑编号3933150104正确答案（1）甲公司的账务处理：借：应付账款350 000贷

11、：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000营业外收入债务重组利得116 000借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000（2）乙公司的账务处理：借：库存商品200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000坏账准备 50 000营业外支出债务重组损失 66 000贷：应收账款350 000【例题3计算分析题】甲公司于205年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于205年10月31日前支付货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2

12、06年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于206年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。答疑编号3933150105正确答案（1）乙公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧 50 000贷：固定资产350 000确认债务重组利得：借：应付账款400 000贷：固定资产清理360 000营业外收入债务重组利得 40

13、 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理60 000贷：营业外收入处置非流动资产利得60 000（2）甲公司的账务处理： 借：固定资产360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款400 000【例题4多项选择题】在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入（）。A.销售费用B.主营业务成本C.营业外支出D.营业外收入E.其他业务成本答疑编号3933150106正确答案 ACDE 答案解析债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资

14、产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则计入抵减资产处置损益“营业外收入”或“营业外支出”。选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。【例题5单项选择题】甲公司应付乙公司账款80万元，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务（不考虑与设备相关的增值税）。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元。甲公司该项债务重组利得为（）。A.53万元B.5万元C.2万元D.25万元答疑编号3933150107正确答案B答案解析甲公司债务重组利得80755（万元）。【例题6单项选择题】债务人以长期股

15、权投资抵偿债务，债务人应将转出的长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益答疑编号3933150108正确答案D 答案解析债务人以长期股权投资抵偿债务，相当于处置该长期股权投资，债务人应将转出的长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入投资收益核算。二、债务转为资本（一）债务人的会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。以债务转为资本，应按应付债务的账面余

16、额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（二）债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税

17、费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。【例题7计算分析题】207年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。答疑编号3933150109正确答案（1）乙公司的账务处理：借：应付账款60 000贷：股本20 000资本公积股本溢价30 000营业外收入债务重组利得10 0

18、00（2）甲公司的账务处理：借：长期股权投资50 000营业外支出债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷：应收账款60 000【例题8多项选择题】2010年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）,股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中正确的有（）。A.债务重组日为2010年2月1日B.甲公司计入股本的金额为500

19、万元C.甲公司计入资本公积股本溢价的金额为400万元D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元E.乙公司长期股权投资的入账价值为1 080万元答疑编号3933150110正确答案BCD答案解析债务重组日应该是履行重组义务的日期，2月1日仅是达成重组协议，具体履行重组义务是在5月10日，所以A选项不正确；乙公司长期股权投资的入账价值应为其公允价值900万元，所以选项E不正确。三、修改其他债务条件债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款贷：应付账款债务重组预计负债（附或有条件）营业外收入债务重组利得或有应付金额没有发生时，借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得借：应收账款债务重组坏账准备营业外

20、支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）或有应收金额实际收到时，借：银行存款贷：财务费用/营业外收入/利息收入等（一）债务人的会计处理1.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。注意：如果修改债务条件后，题目指出重组后的债务利率与实际利率一致，那么重组债务的公允价值与题目给出的修改债务条件后的账面价值是一致的。2.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认

21、为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（二）债权人的会计处理1.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的 公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。2.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值（遵循的是谨

22、慎性要求）。上述或有应收金额实际发生时，计入当期损益。【例题9计算分析题】教材P273【例152】甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司

23、已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。答疑编号3933150201正确答案（1）乙公司的账务处理：债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组50 000营业外收入债务重组利得15 400债务未来现金流量的现值1 000/（12%）（50 0001 000）/（12%）250 000（元）208年12月31日支付利息：借：财务费用1 000贷：银行存款1 000（50 0002%）209年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000贷：银行存款51 000（2）甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组5

24、0 000营业外支出债务重组损失10 400坏账准备 5 000贷：应收账款65 400208年12月31日收到利息：借：银行存款1 000贷：财务费用1 000（50 0002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款51 000贷：财务费用 1 000应收账款债务重组50 000四、以上三种方式组合方式的债务重组（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理

25、。（二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。【例题10单项选择题】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是: 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账

26、面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。要求：根据上述资料，回答下列13小题。1.甲公司的债务重组损失为（）。A.180万元B.100万元C.30万元D.80万元答疑编号3933150202正确答案D答案解析甲公司债务重组损失1 4002020060050080（万元）2.乙公司的债务重组收益为（）。A.50万元B.80万元C.100万元D.150万元答疑编号3933150203正确答案C答案解析乙公司债务重组收益1 400200600500100（万元）3.关于此项债务重组，下列会计处理中正确的是（）。A.甲公司债务重组后确认的资产价值总额为1 100万元B.乙公司确认的营业外收入为200万元C.乙公司确认的资产转让收益为100万元D.乙公司确认的投资收益为50万元答疑编号3933150204正确答案B答案解析乙公司确认的营业外收入债务重组收益100万元固定资产转让收益100万元200（万元）；乙公司确认的资产转让收益固定资产转让收益100万元长期股权投资转让损失50万元50（万元）。