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1、22发出存货的计价讲解 2.2发出存货的计价读教材填要点1存货的发出计价日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。2发出存货的计价方法存货应当按照取得成本进行初始计量。存货的取得成本是使得存货达到目前场所和状态所发生的必要的合理支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。计价方法定义个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方

2、法。先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次

3、进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 小问题大思维1在什么时候需要用到存货的发出计价方法？提示：在核算“存货”类会计科目，需要确定发出存货的成本金额，如领用原材料，期末销售成本结转等等。知识点1个别计价法记思做重方法个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本

4、和期末存货成本的基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。例1综合题甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。 D商品购销明细账 单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030本期合计400-5500

5、400-1250假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货。单位成本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。自主解答照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况下表所示按D商品购销明细账（个别认定法） 单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入100121200150100101215001

6、20011销售100100101210001200501050016购入200142800502001014500280020销售100141400501001014500140023购入100151500501001001014155001400150027销售50501015500750100501415140075030本期合计400-5500400-48501005014151400750甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下：本期发出存货成本=10010100121001450105015=4850（元）期末结存存货成本=期末结存存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本 =1

7、5010100122001410015-4850 =2150（元）知识点2先进先出法记思做重方法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润

8、和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。例2综合题资料同上例，使用先进先出法。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货15010元，然后再发出5日购入的50件，即5012元，其他以此类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。 D商品购销明细账（先进先出法） 单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售15050101215006005012600

9、16购入200142800502001214600280020销售5050121460070015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400501001415700150030本期合计400-5500400-48005010014157001500甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为15010，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：10012、20014、10015.假设经过盘点，发现期末库存150件。则本期发出存货为400件，发出存货成本为：发出存货成本=1501050125012501410014=4800（元）期末存货成本

10、为：期末存货成本=501410015=2200（元）。知识点3月末一次加权平均法记思做重方法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本月初库存存货成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本采用加权平均法

11、只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。例3综合题资料同上例，假设甲公司采用加权平均法件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。自主解答假设甲公司采用加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为：5月份D商品平均单位成本（期初结存存货金额+本期购入存货金额）（期初存货结存数量本期购入存货数量） (15010100122001410015)(150100200100)12.727（元）5月份D商品的发出存货成本40012.7275090.8（元）5月份D商品的

12、期末结存成本70005090.81909.2（元）知识点4移动加权平均法记思做重方法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：库存原有存货的实际成本本次进货的实际成本原有库存存货数量本次进货数量本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量

13、较大，对收发货较频繁的企业不适用。例4综合题接上例。假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货。自主解答假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，作为D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：5月5日购入存货后的平均单位成本（15010+10012 ）（150+100）10.8（元） 5月16日购入存货后的平均单位成本（5010.820014）（50200）13.36（元）5月23日购入存货后的平均单位成本（15013.3610015）（150100）14.016（元）

14、如下表所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.36元和2102.4元。 D商品购销明细账（移动加权平均法） 单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售20010.821605010.854016购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售10014.0161401.3615014.0162102.430本期合计400-550040

15、0-4897.3615014.0162102.4取消后进先出法对上市公司的影响存货核算方法的变动是新准则的重大变革之一。新的存货准则取消了后进先出法，有关评论认为这将会对某些上市公司的业绩产生重大影响。例如，福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电，于1999年4月向社会公开发行7000万股普通股，募集资金2.54亿元，主要投向数字化大屏幕彩电、超大屏幕背投彩电等项目。该公司所用的主要原材料有显像管、机芯散件、外壳等。招股说明书披露存货政策为：“存货取得采用实际成本计价，存货发出采用以下方法计价：外购商品采用分批确认法；原材料按移动加权平均法；生产成本中费用分配按工时费用率；低值易耗品采

16、用一次性摊销。根据福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。”根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会影响公司成本和毛利率。公司存货计价方式改变后，平均每台彩电销售成本降低5左右，公司1997年的彩电产品毛利率为11，如果产品价格维持不变，则存货计价方式的改变将提高毛利率至15的水平。但事实上，1998年福日电视机产品的毛利率为8，比1997年的11还有较大幅度下降（见表），这从另一方面说明了价格大幅下降反映了该行业当时的竞争状况，如果

17、企业没有改变存货发出计价方法，则毛利率的下降幅度要更大。按照新会计准则，取消后进先出法，该家电上市公司，在显像管价格不断下跌的过程中，一旦改为先进先出法，其成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。 小案例计价方法定义特点个别计价法是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。优点：最为准确，成本流转和实物流转一致。缺点：繁琐、复杂。先进先出法是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。即假设先入库的存货先发出。期末结存存货的成本接近市价。物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。即 物价与利润正相关。月末一次加权平均法加权平均法亦称全月一次

18、加权平均法，是指到了月末，计算当月存货平均单位成本，按此计算发出存货的成本。平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。移动加权平均法移动平均法亦称移动加权平均是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。练习1单选题某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300

19、元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。（2010年）A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000答案C解析发出材料成本=200300+300310=153000（元）。练习2单选题某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。(20

20、08年)A.10000B.10500 C.10600D.11000答案D解析剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=10011011000（元）。练习3单选题（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000 B.150 000C.153 000 D

21、.155 000答案C解析发出材料成本200300300310153 000（元）。练习4单选题（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000B.10 500 C.10 600D.11 000答案D解析剩余的原材料的数量200300400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本10011011 000（元）。练习5单选题（2011年）某企业

22、采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000答案B解析材料单价是（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份发出甲材料成本37.250018 600（元），答案是B。点评本题主要考核“发出材料月末一次加权平均法”知识点。练习6单选题（2007年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的

23、成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000答案C解析全月一次加权平均单价（200100300110）/（200300）106（元/公斤），月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）。练习7单选题在物价持续下跌时期，企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，会使得企业（）。A.低估当期利润，高估库存存货价

24、值B.低估当期利润，低估库存存货价值C.高估当期利润，高估库存存货价值D.高估当期利润，低估库存存货价值 答案：B练习7多选题（2012年）下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法答案ABC解析本题考核发出存货成本计价方法。企业可以采用的发出存成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。故答案选ABC。练习9综合题A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已

25、验收入库。 （2）5日，发出甲材料80公斤。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料30公斤。要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）答案（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本=801000=80000（元） 甲材料25日发出的成本=10980+201100=31800（元）期末结存的成本=601100=66000（元） （2）加权平均法：甲材料的加权平均单价（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）1030.33（元/公斤） 月末结存材料的实际成本（100+50+70+80-80-130-30）1030.3361819.8（元） 当月发出材料的实际成本(1001000+501050+70980+801100)-618198247280.2（元）。