22发出存货的计价讲解.docx
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22发出存货的计价讲解
2.2发出存货的计价
[读教材·填要点]
1．存货的发出计价
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
2．发出存货的计价方法
存货应当按照取得成本进行初始计量。
存货的取得成本是使得存货达到目前场所和状态所发生的必要的合理支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。
计价方法
定义
个别计价法
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
具体方法是：
收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
月末一次加权平均法
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
移动加权平均法
是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
[小问题·大思维]
1．在什么时候需要用到存货的发出计价方法？
提示：
在核算“存货”类会计科目，需要确定发出存货的成本金额，如领用原材料，期末销售成本结转等等。
知识点1
个别计价法
[记思做·重方法]
个别计价法。
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
因此，★这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
[例1•综合题]甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。
D商品购销明细账单位：
元
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
11
销售
200
50
16
购入
200
14
2800
250
20
销售
100
150
23
购入
100
15
1500
250
27
销售
100
150
30
本期合计
400
-
5500
400
-
1250
假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：
5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货。
单位成本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。
[自主解答]
照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况下表所示
按D商品购销明细账（个别认定法）单位：
元
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
150
100
10
12
1500
1200
11
销售
100 100
10
12
1000 1200
50
10
500
16
购入
200
14
2800
50
200
10
14
500
2800
20
销售
100
14
1400
50
100
10
14
500
1400
23
购入
100
15
1500
50
100
100
10
14
15
500
1400
1500
27
销售
50
50
10
15
500
750
100
50
14
15
1400
750
30
本期合计
400
-
5500
400
-
4850
100
50
14
15
1400
750
甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下：
本期发出存货成本=100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15
=4850（元）
期末结存存货成本=期末结存存货成本＋本期购入存货成本-本期发出存货成本
=150×10＋100×12＋200×14＋100×15-4850
=2150（元）
知识点2
先进先出法
[记思做·重方法]
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
具体方法是：
收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
★先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
[例2•综合题]资料同上例，使用先进先出法。
从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货150×10元，然后再发出5日购入的50件，即50×12元，其他以此类推。
从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。
D商品购销明细账（先进先出法）单位：
元
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
150
100
10
12
1500
1200
11
销售
150
50
10
12
1500 600
50
12
600
16
购入
200
14
2800
50
200
12
14
600
2800
20
销售
50
50
12
14
600
700
150
14
2100
23
购入
100
15
1500
150
100
14
15
2100
1500
27
销售
100
14
1400
50
100
14
15
700
1500
30
本期合计
400
-
5500
400
-
4800
50
100
14
15
700
1500
甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为150×10，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：
100×12、200×14、100×15.假设经过盘点，发现期末库存150件。
则本期发出存货为400件，
发出存货成本为：
发出存货成本=150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14=4800（元）
期末存货成本为：
期末存货成本=50×14＋100×15=2200（元）。
知识点3
月末一次加权平均法
[记思做·重方法]
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
计算公式如下：
★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
[例3•综合题]资料同上例，假设甲公司采用加权平均法
件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。
[自主解答]
假设甲公司采用加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为：
5月份D商品平均单位成本
＝（期初结存存货金额+本期购入存货金额）÷（期初存货结存数量＋本期购入存货数量）＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）÷（150＋100＋200＋100）
≈12.727（元）
5月份D商品的发出存货成本＝400×12.727＝5090.8（元）
5月份D商品的期末结存成本＝7000－5090.8＝1909.2（元）
知识点4
移动加权平均法
[记思做·重方法]
是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
计算公式如下：
★
库存原有存货的实际成本＋本次进货的实际成本
原有库存存货数量＋本次进货数量
本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
[例4•综合题]接上例。
假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货。
[自主解答]
假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，作为D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5所示。
从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。
各平均成本计算如下：
5月5日购入存货后的平均单位成本＝（150×10+100×12）÷（150+100）＝10.8（元）
5月16日购入存货后的平均单位成本＝（50×10.8＋200×14）÷（50＋200）＝13.36（元）
5月23日购入存货后的平均单位成本＝（150×13.36＋100×15）÷（150＋100）＝14.016（元）
如下表所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.36元和2102.4元。
D商品购销明细账（移动加权平均法）单位：
元
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
10.8
2700
11
销售
200
10.8
2160
50
10.8
540
16
购入
200
14
2800
250
13.36
3340
20
销售
100
13.36
1336
150
13.36
2004
23
购入
100
15
1500
250
14.016
3504
27
销售
100
14.016
1401.36
150
14.016
2102.4
30
本期
合计
400
-
5500
400
-
4897.36
150
14.016
2102.4
取消后进先出法对上市公司的影响
存货核算方法的变动是新准则的重大变革之一。
新的存货准则取消了后进先出法，有关评论认为这将会对某些上市公司的业绩产生重大影响。
例如，福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电，于1999年4月向社会公开发行7000万股普通股，募集资金2.54亿元，主要投向数字化大屏幕彩电、超大屏幕背投彩电等项目。
该公司所用的主要原材料有显像管、机芯散件、外壳等。
《招股说明书》披露存货政策为：
“存货取得采用实际成本计价，存货发出采用以下方法计价：
外购商品采用分批确认法；原材料按移动加权平均法；生产成本中费用分配按工时费用率；低值易耗品采用一次性摊销。
根据福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。
”根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会影响公司成本和毛利率。
公司存货计价方式改变后，平均每台彩电销售成本降低5％左右，公司1997年的彩电产品毛利率为11％，如果产品价格维持不变，则存货计价方式的改变将提高毛利率至15％的水平。
但事实上，1998年福日电视机产品的毛利率为8％，比1997年的11％还有较大幅度下降（见表），这从另一方面说明了价格大幅下降反映了该行业当时的竞争状况，如果企业没有改变存货发出计价方法，则毛利率的下降幅度要更大。
按照新会计准则，取消后进先出法，该家电上市公司，在显像管价格不断下跌的过程中，一旦改为先进先出法，其成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。
小案例
—————
——————————————————————————
计价方法
定义
特点
个别计价法
是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。
优点：
最为准确，成本流转和实物流转一致。
缺点：
繁琐、复杂。
先进先出法
是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。
即假设先入库的存货先发出。
期末结存存货的成本接近市价。
物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。
即物价与利润正相关。
月末一次加权平均法
加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指到了月末，计算当月存货平均单位成本，按此计算发出存货的成本。
平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。
但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。
移动加权平均法
移动平均法亦称移动加权平均是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。
可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。
但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。
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[练习1·单选题]某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为（）元。
（2010年）
A.145000 B.150000 C.153000 D.155000
[答案]C
[解析]发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。
[练习2·单选题]某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。
2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。
（2008年）
A.10000 B.10500C.10600 D.11000
[答案]D
[解析]剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110＝11000（元）。
[练习3·单选题]（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A.145000 B.150000
C.153000 D.155000
[答案]C
[解析]发出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。
[练习4·单选题]（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。
2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。
A.10000 B.10500
C.10600 D.11000
[答案]D
[解析]剩余的原材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本＝100×110＝11000（元）。
[练习5·单选题]（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。
3月份发出甲材料的成本为（ ）元。
A.18500 B.18600 C.19000 D.20000
[答案]B
[解析]材料单价是（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元），答案是B。
[点评]本题主要考核“发出材料月末一次加权平均法”知识点。
[练习6·单选题]（2007年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。
20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。
2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。
A.10000 B.10500
C.10600 D.11000
[答案]C
[解析]全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）/（200＋300）＝106（元/公斤），月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10600（元）。
[练习7·单选题]在物价持续下跌时期，企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，会使得企业（ ）。
A.低估当期利润，高估库存存货价值
B.低估当期利润，低估库存存货价值
C.高估当期利润，高估库存存货价值
D.高估当期利润，低估库存存货价值
答案：
B
[练习7·多选题]（2012年）下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。
A.先进先出法 B.移动加权平均法
C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法
[答案]ABC
[解析]本题考核发出存货成本计价方法。
企业可以采用的发出存成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
故答案选ABC。
[练习9·综合题]A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。
本月发生如下有关业务：
（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。
（2）5日，发出甲材料80公斤。
（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。
（4）12日，发出甲材料130公斤。
（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。
（6）25日，发出甲材料30公斤。
要求：
（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。
（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。
（小数点后保留两位）
[答案]
（1）先进先出法：
甲材料5日发出的成本=80×1000=80000（元）
甲材料25日发出的成本=10×980+20×1100=31800（元）
期末结存的成本=60×1100=66000（元）
（2）加权平均法：
甲材料的加权平均单价＝（100×1000+50×1050+70×980+80×1100）÷（100+50+70+80）＝1030.33（元/公斤）
月末结存材料的实际成本＝（100+50+70+80-80-130-30）×1030.33＝61819.8（元）
当月发出材料的实际成本＝（100×1000+50×1050+70×980+80×1100）-61819．8
＝247280.2（元）。
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