内外账合并方案及思路.docx

1、内外账合并方案及思路内外账合并方案及思路引言：内外账，是个潜规则，内外账合并，又是门技术活儿。一、内外账账形成的原因（一）内部原因：主要的内部原因有两个，一是企业存在很多水下事项，无法体现在账面上；二是企业财务对于业务前端参与度较少，事后控制时，只能通过内外账调整。1、管理层需要更加全面的了解企业比如我们都知道的商业贿赂，很多公司都是使用“替票”处理，比如为了业务出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”处理，比如请外请个人提供服务，无法取得发票，很多公司也是也是使用“替票”处理这些水底下的东西，不能真实的体现在账目上，故此管理层需要一份真实体现相关业务的内账，全面了解企业情况。2、财务在公司处于

2、事后控制的被动局面 财务在很多公司实际上就是一个后勤部门，对于业务前端的参与度较小，在木已成舟的时候，只能通过其他方式进行事后控制。（二）外部原因：外部原因主要有两个，一个经营环境原因，一个是商业伙伴的原因。1、经营环境原因（1）国内的税负偏高，不知道如何合法规划，粗暴的使用两套账 国内高税负这个话题，不便展开。在高税负的环境下，企业不具备合法规划税务成本的能力，只能较为粗暴的使用两套账进行，这种是成本最低，效果最好的方式。（2）银行、政府部门对财务报表事项的不同关注，融资和寻求关系，这些外部单位最终都可能影响企业的正常经营，为了满足外部要求，企业只能动手改账，搭起花架子。（3）应对检查和业务

3、需求 业务上，很多招投标是有财务指标要求的；经营上，需要应对审计、税务检查；融资上，需要面对银行内核检查；税收优惠上，需要满足高新技术企业标准诸如此类原因2、商业伙伴原因（1）销售端 客户对于采购行为，不需要发票，要求降价，市场销售为王，满足客户需求，企业财务居中，只能一边满足客户，一边满足市场，一边不增加企业的税负，那么自然而然需要两套账来实现诉求（2）采购端 不要发票的采购是会更便宜，购销双方，分食了税收部分，在原始积累的前期，对外开源，对内节流，那么无票采购的情况，会比较普遍发生。如何解决无票采购的税前扣除问题，那么两套账自然而然产生了。（3）业务中 很多业务要不到发票，很多时候没有习惯

4、索取发票，导致需要特殊处理，替票等。二、两套账&多套账的原理 实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交易内容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便达到创建该账套的目的。三、并账处理的思路和方案（一）并账处理的目标 在确定的某个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为支撑。结合审计程序而言，期末的资产负债表数据，可以函证，可以盘点，总账和明细账一致，资产负债表中不在存在内外账的通道，如其他往来中的大额股东往来。为什么我们针对资产负债表呢，资产负债表是报表体系

5、的基础，其为连续的，有期初和期末数，而利润表、现金流量表为期间报表。（二）两账合一的思路 1、基础工作 企业在合并账之前，往往财务基础都是较差的，“内账”很多时候使用的是非财务口径的统计，“外账”仅为报税使用，账务处理随意性较大，处理不符合准则体现下的规范。故在并账之前，应该首先考虑的是梳理会计核算方式，建立会计操作手册，统一口径和方式，试运行一段时间，再逐步梳理两套账的差异内容，为后面对账打下基础。 2、时间的选择 （1）选择在计划报告期的前一年，因为太早进行，会加重企业的税务负担。税务合规成本，经常是一个数量级较大的金额。 （2）选择在第三季度开始做，这个时间会比较好，不紧不松； （3）选

6、择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日； （4）到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。 （5） 两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。 3、核对原则 进行清产核资时，对企业涉及的资产负债表科目逐一进行核对，对比内外账差异事项，以及形成的原因，根据不同差异原因进行归类汇总，最终将各科目差异原因汇总起来，在整体层面一并考虑并账调整。 4、调整思路 以外账的资产负债表为基础，将未体现在外账的部分，考虑到未来会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循环。例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公

7、账户收支的业务，纳入其中。如果分子公司资产负债和利润表不平衡，可以考虑通过内部往来，将其转移至其他公司消化处理，同时降低税负，平衡资产负债表结构。整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调整，或者资产、负债的内部抵消、调整。 5、差异调整后清产核资日之后内外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。清产核资日之后，内外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有解决的小问题，到年末时，内外账已经一致。 6、初始化，重建账套对经调整的外账的年末数，重

8、新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。（三）两账合一的方案（参考马靖昊说会计两套账与两账合一的方案分析）1、现金最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少就由老板补齐。 思成：这边要关注，期末库存现金余额的合理性，对于外账，不少企业的财务人员习惯使用库存现金作为中转科目。2、银行存款1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错。以银行对账单为依据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大。将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销

9、户。在外账上始终视同这些银行账户不存在。思成：银行存款，纳入并账范围为法人主体开具的，非法人主体开具的个人卡，视同其一直未存在，对于未在外账体现的对公账户，直接注销，是最稳妥的方式。3、应收票据应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。 思成：应收票据，根据应收票据台账，截止时点的票据余额，根据差异形成原因，关联科目，进行差错调整。4、应收账款1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。金额较小时，以现金收款的形式冲掉差异。

10、金额较大时，以老板控制的银行账户向公司还款。思成：这边可以考虑一个，就是一般企业还存在已收款，未开具发票的事项，这边可以考虑两者事项进行相互抵消。2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。坏账本身不影响规范，只是太多的坏账是对公司管理能力的否定。可以比照第一点的方法平掉一些。3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。外账不做处理，内账将款项收回就可以了。 思成：应收账款的核对，一定要将虚开发票、已收款未开票的事项查实，可以相互抵消的，相互抵消，可以通过回款的方式，抹平的通过回款方式抹平，最终形成的应收账款明细表，是可供查证的，重要的客

11、户，要对账确认余额，很多时候内账的金额未必是准确的。 5、预付账款1、外账上预付的款项，因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采购的名义，收回款项冲平。思成：一般情况企业，在应付账款中也会存在替代发票，未销账的，对于该项事项，可以考虑直接两种做抵账处理。2、外账上没有预付账款，实际上有，以后收到采购发票时，无法冲平，成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。思成：这一部分，实质是对私付款，未来对公收票，这部分需要在账上挂出，对方科目直接挂入一个往来科目，后续往来科目使用银行存款直接清理。6、其他应收款1、 填写收据，现金收款。2、 找一些费用发票冲平。3、 若金额巨

12、大，大多是资金占用所引起。资金占用应清理归还。思成：1、在调整过程中，必然有一些资产负债表科目存在差异无法调平，根据复式记账法下，必然需要有一个作为归集的地方，可以放在其他往来中。2、这边大额资金归还，就看老板的实力了。3、对于其他应收款，对于账务循环部分，也就是未来对私回款部分，无需体现。7、原材料1、由于有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。找关联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上金额与实际一致，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异。思成：这边不建议采取虚开增值税发票的方式，对于库存差异，直接调整本期的损益，从成

13、本中挖回一块来，就是这么粗暴的处理。2、由于为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异。思成：对于库存较多，不建议通过对外虚开发票，减少该事项，建议通过成本进行消化。8、发出商品1、企业没有及时开具发票，结转收入，大量发出商品挂账。实际上逃脱税款，税务机关也会关注。企业应及时开票，结转发出商品。2、因客户验收障碍，迟迟没有开票。企业应加强商务力量，解决分歧，及早财务可以开票，结转收入。3、对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出。思成：发出商品最终就是要确认收入。9、固定资产1、因以前购买固定资产时没有取得发票，导致外账上没有

14、固定资产入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票，固定资产入账和实物相符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。2、因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。进行固定资产清理。思成：不建议通过虚开增值税发票的方式，建议直接作为固定资产盘盈，调整以前年度损益，或者在整体层面考虑，资产负债的相互抵消后，再调整。这边需要关注固定资产与收入规模的匹配情况。10、长期待摊费用企业原来往往将开办费、装修费（租赁）列进长期待摊费用，结转当期损益。思成：长期待摊费用有固定的核算范围，对于不属于核算范围内业务，直接确认当期损益。11、应付账款1、因虚假采购导致账上有应付账款，

15、实际并不需要支付。在外账银行账户写大小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账外。2、因无票采购，在账上没有金额。用账外资金支付。外账不用处理。思成：这边可考虑与预付账款类似事项进行抵消调整，整体抵消后的差异，调整至其他往来中，最终在其他往来使用银行存款一笔调完。11、预收账款1、造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理。2、通过账外资金结平或结转到账外。思成：一般都是未确认收入，一般对公账户已收款的，最好是确认收入进行调整。12、其他应付款占用别人的资金，付款清理。思成：这边也要关注，内账中存在对私支付事项，若存在该事项，无需纳入并账范围。13、应交税费若本年度计算错误，申报错误。补申报、补

16、记账。思成：对公账户，应交税费应该与申报表核对一致。14、应付职工薪酬调整至正确，对方科目为费用科目，结转损益结平。思成：这边根据期后支付进行调整。15、其他思成：其他科目也同1-14一般，通过各种方式将外账反映为真实业务，同时考虑会计账务处理的合理性，差异科目通过其他往来进行调整。最终将往来余额，通过银行存款整体调整。（四）总结步骤通过上述方式，我们可以总结对账及调账步骤1、根据内外账明细，进行核对2、识别对账差异，并且归类对账差异形成原因3、整体层面考虑调整，优先使用资产负债表的结构调整4、调整差异，记入其他往来中，如果存在分子公司的，可以通过内部往来进行结构调整5、确定调整方案，还原某个

17、清产核资时点的资产负债表数据6、并账后，内外账同时运行，运行过程中，将对账未发现以前差异进行微调不纳入并账范围的，体外循环减少并逐渐杜绝7、在年末资产负债表日，两账合一，确定申报期期初资产负债表数据8、账套初始化，重建新的账套物业管理执行方案一、物业管理人员要具备服务意识1、物业管理人员形象。仪容、仪表要具有亲和力，着装整齐，面带微笑。2、服务观念的培养。物业管理各单位是营业现场创造和维护良好购物环境的重要部门，所以各项配合工作都要以不影响营业销售为前提。3、物业管理人员虽然没有直接参与到营业现场的服务工作中，但很多配合工作也要直面消费者，如卖场保洁人员、保安员、设备维护人员都会与顾客接触。怎

18、样从公司利益出发，更好地为顾客服务是工作执行的要点。故服务意识就是如何为现场管理单位做好配合、协助。更好地使消费者感觉便利和满意，是我们工作的出发点。二、开店、闭店物业管理配合事项1、工程设备人员：每天8：00开启通道口和办公区照明；8：10开启卖场主通道照明；8：25开启卖场所有照明.空调、电梯等各项使用设备开启时间另行规定，同时检查各项设备的使用状况。2、保洁人员每天按时进入卖场进行通道的清洁工作，开业后进行细部保洁工作。3、保安人员每天7：30进入卖场，与夜班交接工作后负责门岗，8：30协助营业单位开门进入卖场。闭店流程：送宾曲结束后，工程设备人员关闭主场照明及各项使用设备，保留各通道灯

19、带。保安员协助现场营业主管，对滞留顾客委婉送宾，营业员统一退出卖场后，营业主管和保安人员一同对卖场仓库电器设备进行检查，检查完毕后一同锁门，封场、做好记录并签名。三、营业中维护保养工作执行要点1、营业时间卖场设备出现问题影响现场正常营业，如电梯停运、停电、陈列道具损坏等，需要现场维修。要设置维修指示牌：“不便之处敬请谅解。”尽量快速完成，不影响顾客购物。如果因设备损坏造成人员伤害，应立刻根据实际情况，送往医院治疗，并妥善处理。2、如各项使用设备需检修，但不影响营业使用，尽量打烊后再行维护。四、紧急突发事件的应对措施1、停电对于临时性的停电，在发电机未启用，各部门根据自己的岗位职责，立刻到现场维

20、护现场秩序。（1）营业单位加强巡场，各柜位营业人员照看好自己的商品，同时对顾客宣导电路检修暂时停电表示道歉，并稳定顾客情绪。同时安排人员在电扶梯口疏导顾客，防止跌倒，并致歉。（2）财务单位立刻派人到各收银台督导收银员保管好现金，并使用手工收银单。（3）保安人员协助现场营业单位疏导顾客，加强现场保卫，防止有人趁火打劫，对各通道口做好警卫，做好引导工作。（4）工程人员检查应急灯使用情况，尽快检修线路故障，使发电机迅速启动，并做好各项设备维护工作，使通电后能够正常工作。2、火灾有火情发生时，保安人员和消防责任组立刻赶到现场补救，并根据火灾情况进行人员疏导，如火灾无法控制，消防联动系统立刻启动，并协助

21、营业现场做好疏导工作，收银台现金收集携带，各通道口保持畅通，人员顺利疏散，同时通知消防单位进行补救。3、商品丢失营业现场发生抢劫、偷窃事件时，保安接报警后，及时到现场了解情况，并及时报警请公安人员来处理。同时利用监控设备，查找嫌疑人，协助公安人员开展后续工作。五、大型活动配合准备事项公司在举行“五一”、“十一”、“周年庆”等大型促销活动时，工程设备单位事前做好各项卖场设备的检查维护工作，使各项设备都能保证活动期间正常使用，并对临时促销场所做好电源、照明的设备的检测安装。保安员加强商场进出通道口的引导工作，使人员安全、顺利通过。同时协助卖场做好商品及收银的安全防范工作。保洁人员加强营业现场各通道清洁维护，保证洗手间干净整洁正常使用。