1、1答案 企业合并产生的暂时性差异如下表所示:单位:万元 项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款 8 0008 000应收账款1 2001 200存货300200100长期股权投资1 0001 000固定资产7 0005 0002 000无形资产4 0005 0001 000短期借款(100)(100)应付账款(5 000)(5 000)其他应付款 (4 000)(4 000)预计负债(300)0300不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 10011 3001 3002 100(1)计算合并日相关递延所得税:递延所得税资产1 30025%325(万元)递延所得税负
2、债2 10025%525(万元)(2)计算购买日商誉可辨认净资产公允价值12 100(万元)考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值12 10032552511 900(万元)企业合并成本12 500(万元)购买日商誉12 50011 900600(万元)(3)编制购买日有关会计分录借:银行存款8 000应收账款1 200存货300长期股权投资1 000固定资产7 000无形资产4 000递延所得税资产325商誉600贷:短期借款100应付账款5 000其他应付款4 000预计负债300递延所得税负债525股本1 000资本公积股本溢价11 5002答案 (1)本合并属于非同一控制下的企业合
3、并,在吸收合并时,未来公司账务处理如下:借:银行存款 500固定资产 1 650商誉 100 (2 0001 900)贷:长期应付款 250股本 500资本公积股本溢价 1 500 (2 000500)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并,在控股合并时,未来公司账务处理如下:借:长期股权投资方舟公司 2 000贷:股本 500资本公积股本溢价 1 5003答案 (1)A公司2008年度的有关处理如下:2008年3月投资时:借:长期股权投资B公司(成本) 5 000贷:银行存款 5 0002008年末确认投资收益:借:长期股权投资B公司(损益调整) 400贷:投资收益400(2)A公司2009
4、年度购买日的处理:2009年2月购买日,对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定A公司按净利润的10提取盈余公积),冲回权益法下确认的投资收益:借:盈余公积 40利润分配未分配利润 360贷:长期股权投资 400确认购买日进一步取得的股份:借:长期股权投资 15 000贷:银行存款 15 000(3)购买日长期股权投资的成本5 00015 00020 000(万元)。(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉:原持有20部分应确认的商誉5 00020 000201 000(万元)进一步取得40部分应确认的商誉15 00035 000401 000(万元)合并财务报表中应确认的商誉1 00
5、01 0002 000(万元)。(5)合并日资产增值的处理:原持有20股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值35 000207 000(万元)原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额20 000204 000(万元)两者之间的差额3 000万元,在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元,调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元,调减投资收益110万元,剩余的部分2 710万元调整资本公积。1答案 (1)甲公司购买丙公司60股权属于非同一控制下的企业合并,因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)甲企业的合并成本3 000+4 000+
6、120+807 200(万元)固定资产转让损益4 000(2 800600200)2 000(万元)无形资产转让损益3 000(2 600400200)1 000(万元)(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。借:固定资产清理 2 000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷:固定资产 2 800借:长期股权投资 7 200无形资产减值准备 200累计摊销400贷:固定资产清理 2 000无形资产 2 600银行存款 200营业外收入 3 000(4)合并日抵销分录:借:固定资产 2 400无形资产 800贷:资本公积 3 200借:股本 2 000资本公积 6 200
7、盈余公积400未分配利润 1 400商誉 1 200贷:长期股权投资 7 200少数股东权益 4 000合并资产负债表207年6月30日单位:万元项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产:货币资金5 0001 4001 4006 400存货8 0002 0002 00010 000应收账款7 6003 8003 80011 400长期股权投资16 2009 000固定资产9 2002 4004 80014 000无形资产3 0001 6002 4005 400商誉1 200资产总计49 00011 20014 40057 400负债:短期借款4 0008008004 800应付账款10 0
8、001 6001 60011 600长期借款6 0002 0002 0008 000负债合计20 0004 4004 40024 400股本权益:股本10 0002 00010 000资本公积9 0003 0009 000盈余公积2 0004002 000未分配利润8 0001 4008 000少数股东权益4 000股东权益合计29 0006 80010 00033 000负债和股东权益总计49 00011 20057 400(5)208年12月31日长期股权投资账面价值为7 200万元。(6)出售20股权时产生的损益2 9507 2001/3550(万元)。借:银行存款 2 950贷:长期股
9、权投资 2 400投资收益 550(7)40股权的初始投资成本7 2002 4004 800(万元)。调整丙公司207年实现的净利润:1 0002 400/20800/10800(万元)。甲公司207年应确认的投资收益800/240160(万元)。调整丙公司208年实现的净利润:1 5002 400/20800/101 300(万元)。甲公司208年应确认的投资收益1 30040520(万元)。转换为权益法时长期股权投资的入账价值4 800+160+5205 480(万元)。借:长期股权投资丙公司(损益调整)680贷:盈余公积 68利润分配未分配利润612借:长期股权投资丙公司(成本) 4 800贷:长期股权投资 4 800(8)调整丙公司209年实现的净利润:6002400/20800/10400(万元)。甲公司209年应确认的投资收益40040160(万元)。209年12月31日长期股权投资账面价值5 480+160+200405 720(万元)。借:长期股权投资丙公司(损益调整) 160丙公司(其他权益变动)80贷:投资收益 160资本公积其他资本公积80
copyright@ 2008-2022 冰豆网网站版权所有
经营许可证编号:鄂ICP备2022015515号-1