第九章企业合并.doc
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[答案]企业合并产生的暂时性差异如下表所示：
单位：
万元
项目
公允价值
计税基础
暂时性差异
可抵扣差异
应纳税差异
银行存款
8000
8000
应收账款
1200
1200
存货
300
200
100
长期股权投资
1000
1000
固定资产
7000
5000
2000
无形资产
4000
5000
1000
短期借款
（100）
（100）
应付账款
（5000）
（5000）
其他应付款
（4000）
（4000）
预计负债
（300）
0
300
不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值
12100
11300
1300
2100
（1）计算合并日相关递延所得税：
递延所得税资产＝1300×25%＝325（万元）
递延所得税负债＝2100×25%＝525（万元）
（2）计算购买日商誉
①可辨认净资产公允价值＝12100（万元）
②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12100＋325－525＝11900（万元）
③企业合并成本＝12500（万元）
④购买日商誉＝12500－11900＝600（万元）
（3）编制购买日有关会计分录
借：
银行存款 8000
应收账款 1200
存货 300
长期股权投资 1000
固定资产 7000
无形资产 4000
递延所得税资产 325
商誉 600
贷：
短期借款 100
应付账款 5000
其他应付款 4000
预计负债 300
递延所得税负债 525
股本 1000
资本公积—股本溢价 11500
2
[答案]
（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：
借：
银行存款 500
固定资产 1650
商誉 100（2000－1900）
贷：
长期应付款 250
股本 500
资本公积——股本溢价1500（2000－500）
（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：
借：
长期股权投资——方舟公司2000
贷：
股本 500
资本公积——股本溢价1500
3
[答案]
（1）A公司2008年度的有关处理如下：
①2008年3月投资时：
借：
长期股权投资——B公司（成本）5000
贷：
银行存款5000
②2008年末确认投资收益：
借：
长期股权投资——B公司（损益调整）400
贷：
投资收益 400
（2）A公司2009年度购买日的处理：
①2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定A公司按净利润的10％提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：
借：
盈余公积40
利润分配——未分配利润360
贷：
长期股权投资400
②确认购买日进一步取得的股份：
借：
长期股权投资15000
贷：
银行存款 15000
（3）购买日长期股权投资的成本＝5000＋15000＝20000（万元）。
（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉：
原持有20％部分应确认的商誉＝5000－20000×20％＝1000（万元）
进一步取得40％部分应确认的商誉＝15000－35000×40％＝1000（万元）
合并财务报表中应确认的商誉＝1000＋1000＝2000（万元）。
（5）合并日资产增值的处理：
原持有20％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝35000×20％＝7000（万元）
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额＝20000×20％＝4000（万元）
两者之间的差额3000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2710万元调整资本公积。
1
[答案]
（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）甲企业的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（万元）
固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）
无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）
（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
借：
固定资产清理 2000
累计折旧 600
固定资产减值准备 200
贷：
固定资产 2800
借：
长期股权投资 7200
无形资产减值准备 200
累计摊销 400
贷：
固定资产清理 2000
无形资产 2600
银行存款 200
营业外收入 3000
（4）合并日抵销分录：
借：
固定资产 2400
无形资产 800
贷：
资本公积 3200
借：
股本 2000
资本公积 6200
盈余公积 400
未分配利润 1400
商誉 1200
贷：
长期股权投资 7200
少数股东权益 4000
合并资产负债表
20×7年6月30日 单位：
万元
项目
甲公司
丙公司
合并金额
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
5000
1400
1400
6400
存货
8000
2000
2000
10000
应收账款
7600
3800
3800
11400
长期股权投资
16200
9000
固定资产
9200
2400
4800
14000
无形资产
3000
1600
2400
5400
商誉
1200
资产总计
49000
11200
14400
57400
负债：
短期借款
4000
800
800
4800
应付账款
10000
1600
1600
11600
长期借款
6000
2000
2000
8000
负债合计
20000
4400
4400
24400
股本权益：
股本
10000
2000
10000
资本公积
9000
3000
9000
盈余公积
2000
400
2000
未分配利润
8000
1400
8000
少数股东权益
4000
股东权益合计
29000
6800
10000
33000
负债和股东权益总计
49000
11200
57400
（5）20×8年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
（6）出售20％股权时产生的损益＝2950－7200×1/3＝550（万元）。
借：
银行存款 2950
贷：
长期股权投资 2400
投资收益 550
（7）40％股权的初始投资成本＝7200－2400＝4800（万元）。
调整丙公司20×7年实现的净利润：
1000－2400/20－800/10＝800（万元）。
甲公司20×7年应确认的投资收益＝800/2×40％＝160（万元）。
调整丙公司20×8年实现的净利润：
1500－2400/20－800/10＝1300（万元）。
甲公司20×8年应确认的投资收益＝1300×40％＝520（万元）。
转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝4800+160+520＝5480（万元）。
借：
长期股权投资—丙公司（损益调整）680
贷：
盈余公积 68
利润分配—未分配利润 612
借：
长期股权投资—丙公司（成本）4800
贷：
长期股权投资 4800
（8）调整丙公司20×9年实现的净利润：
600－2400/20－800/10＝400（万元）。
甲公司20×9年应确认的投资收益＝400×40％＝160（万元）。
20×9年12月31日长期股权投资账面价值＝5480+160+200×40％＝5720（万元）。
借：
长期股权投资—丙公司（损益调整）160
—丙公司（其他权益变动）80
贷：
投资收益 160
资本公积—其他资本公积 80
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