中级财会业务题例题分析.docx

1、中级财会业务题例题分析一：存货核算甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需 W 材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2013 年 6 月 1 日，W 材料结存 1400 千克，账面余额 385 万元，未计提存货跌价准备。甲公司2013 年 6 月份发生的有关W 材料业务如下：（1）6 月 3 日，持银行汇票 300 万元购入 W 材料 800 千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额 36.72 万元，对方代垫包装费1.8 万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借： 原材料 -W 材料217.8应交税费 -应交增值税（进项税额

2、）36.72贷：其他货币资金 - 银行汇票存款254.52借： 银行存款45.48贷：其他货币资金 - 银行汇票存款45.48（2）6 月 6 日，签发一张商业承兑汇票购入W 材料 590 千克，增值税专用发票上注明的货款为163 万元，增值税额 27.71 万元，对方代垫保险费0.4 万元。材料已验收入库。借： 原材料 -W 材料163.4应交税费 -应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11（3）6 月 10 日，收到乙公司作为资本投入的W 材料 5000 千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415 万元，增值税进项税额为240.55

3、 万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。借： 原材料 -W 材料1415应交税费 -应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55（4）6 月 20 日，销售 W 材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171 万元，增值税额为 29.07 万元，款项已由银行收妥。借： 银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费 - 应交增值税（销项税额）29.07（5）6 月 30 日，因自然灾害毁损 W 材料 50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38 万元。借：待处理财产损益16.38贷：原材料14应交税费应交增值税进项税额转出2,

4、38经保险公司核定应赔偿 10 万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。借：其他应收款10营业外支出6.38贷：待处理财产损益16.38（6） 6 月份发出材料情况如下：生产车间领用 W 材料 2000 千克，用于生产 A 产品 20 件、B 产品 10 件、A 产品每件消耗定额为 24 千克， B 产品每件消耗定额为 52 千克，材料成本在 A 、B 产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用 700 千克；企业行政管理部门领用 450 千克。委托加工一批零部件，发出 W 材料 100 千克。 6 月 20 日对外销售发出 W 材料 600 千克。（7） 6 月 30 日

5、， W 材料的预计可变现净值为1000 万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（ 1）编制甲公司第（ 1）至（ 4）项业务的会计分录。（ 2）计算：甲公司 6 月份 W 材料的 加权平均单位成本 =（385+217.8+163.4+1415 ）/（ 1400+800+590+500） =0.28（万元）（3）编制甲公司第（ 5）项业务的会计分录。计算甲公司 A 产品、 B 产品应分配的 W 材料成本。产品定额分配率 =2000*0.28/ （ 20*24+52*10 ）=0.56A产品成本 =20*24*0.56=268.8 （万元）B产品成本 =52*10*0.56=291.2( 万

6、元 )借：生产成本 -A 产品268.8-B 产品291.2制造费用196管理费用126贷：原材料 -W 材料882借：委托加工物资28贷：原材料 -W 材料28借：其他业务成本168贷：原材料 -W 材料168编制甲公司第（ 6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司 6 月 30 日W 材料账面余额 =385+217.8+163.4+1415-14-882-28-168=1089.2 （万元）（5）计算甲公司 6 月 30 日 W 材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。借：资产减值损失 89.2贷：存货跌价准备 89.2（6）计算甲公司 6 月 30 日 W 材料应计入资产负债表

7、“存货 ”项目的金额。1000 万元（“应交税费 ”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【例 4-1】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批， 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000 元，增值税税额为 3400 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：借： 原材料20 000应交税费应交增值税( 进项税额 )3 400贷： 银行存款23 400沿用【例 4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：借：在途

8、物资20 000应交税费应交增值税( 进项税额 )3 400贷： 银行存款23 400上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料20000贷：在途物资20000假设【例 4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18000 元。有关会计分录如下：借：原材料18 000贷：应付账款暂估应付账款18 000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料18 000贷：应付账款暂估应付账款18 000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料20 000应交税费应交增值税( 进项税额 )3 400贷：银行存款23 40

9、0A 股份有限公司收 到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为650 000 元，增值税专用发票上注明的税额为110 500 元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折借：原材料 650 000应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 110 500贷：股本甲股东 500 000资本公积股本溢价 260 500甲公司为增值税一般纳税人 ，适用的增值税税率为 17%，采用实际成本法核算存货。 2012 年 3月，甲公司接受 A 公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为 100 万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为 100 万元，增值税额为 17 万元。假定甲公司注

10、册资本总额为 1 000 万元， A 公司在甲公司享有份额为 11%。甲公司的会计处理为？借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：实收资本 110（1 00011%）资本公积资本溢价 7【例 4-4】 A 企业委托 B 企业加工材料一批 ( 属于应税消费品 )，原材料成本为 10 000 元，支付的加工费为 8 000 元 ( 不含增值税 )，消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。 双方适用的增值税税率为 17%。A 企业按实际成本对原材料进行日常核算， 有关会计处理如下：(1)发出委托加工材料借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000(2)

11、 支付加工费用消费税组成计税价格（材料成本 + 加工费）（ 1-消费税税率）（10000+8000 ）（ 1-10% ） =20000 （元）受托方代收代交的消费税 20000 10%2000( 元 )应交增值税 8000 17% 1360( 元 ) A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣借：委托加工物资8 000应交税费应交增值税(进项税额 )1 360应交消费税2 000贷：银行存款11 360 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。换 A 公司每股面值 1 元的普通股股票 500 000 股。 借：委托加工物资 （ 8000+

12、2000） 10 0001应交税费应交增值税(进项税额 )1 360贷：银行存款11 360(3)加工完成收回委托加工材料 A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料18 000贷：委托加工物资18 000 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料20 000贷：委托加工物资20 000【例 4-5】甲公司以其使用中的账面价值为 850 000 元（原价为 1 000 000 元，累计折旧为 150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为 800 000 元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品， 乙公司换入设备作为固定资产管理。

13、 设备的公允价值为 1 000 000 元，钢材的公允价值为 1 000 000 元。甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人， 适用的增值税的税率均为 17%，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具有商业实质。甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本 =换出设备的公允价值 1 000000 元借：固定资产清理 850 000累计折旧 150 000贷：固定资产 1 000 000借：原材料 1 000 000应交税费应交增值税 (进项税额 ) 170 000贷：固定资产清理 850 000营业外收入 320 000甲公司欠乙公司购货款 350 000 元，由于甲公司财务发生困难

14、，短期内不能支付已于 2011 年 5月 1 日到期的货款。 2011 年 7 月 10 日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200 000 元，实际成本为 120 000 元。甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为 17%。乙公司于 2011 年 8 月 10 日收到甲公司抵债的产品， 并作为产成品入库； 乙公司对该项应收账款计提了 50 000 元的坏账准备。乙公司的账务处理：1.计算债务重组损失应收账款的账面余额 350 000减：受让存货的公允价值234 000差额116 000减：已计提坏账准备50 000债务重组损失66 0002.会计分录

15、：借：库存商品200 000应交税费应交增值税(进项税额 )34 000坏账准备50 000营业外支出债务重组损失66 000贷：应收账款350 000作业五甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。2011 年 8 月 1 日有关账户的期初余额如下：在途物资4000 元预付账款 D 企业8000 元委托加工物资 B 企业2000 元周转材料包装物5000 元原材料800000 元（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000 元）2011 年 8 月份发生如下经济业务：（1） 1 日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。借：原材料600

16、0贷：应付账款 -暂估应付账款 6000（2） 3 日在途材料全部收到，验收入库。借：原材料4000贷：在途物资4000（3）8 日从 A 企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000 元，增值税额为 8500元。全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料50000应交税费 - 应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款585002（4）10 日收到上月委托B 企业加工的包装物 ，并验收入库，入库成本为2000 元。借：周转材料 - 包装物2000贷：委托加工物资 -B公司2000（5）13 日持银行汇票 200000 元从 C 企业购入材料一批， 增值税专用发票上注明的

17、货款为150000元，增值税额为 25500 元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料15000应交税费 - 应交增值税费（进项税额）25500银行存款24500贷 :其他货币资金 - 银行汇票200000（6）18 日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000 元，增值税额为 850 元，开出银行承兑汇票。借：原材料5000应交税费 -应交增值税费（进项税额）850贷：应付票据5850（7）22 日收到 D 企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000 元，增值税额为 1360 元。为购买该批材料上月曾预付货款8000

18、 元，收到材料后用银行存款补付余款。借：原材料8000应交税费 - 应交增值税费（进项税额）1360贷：预付账款 -D 公司8000银行存款13601.甲公司本月领用原材料的实际成本为250 000 元。其中，基本生产领用150 000 元，辅助生产领用 70 000 元，生产车间一般耗用20 000 元，管理部门领用 10 000 元。借：生产成本基本生产成本150 000辅助生产成本70 000制造费用20 000管理费用10 000贷：原材料250 0002.甲公司销售一批原材料，售价6000 元，增值税税额1020 元，原材料实际成本4500 元。借：银行存款7020贷：其他业务收入6

19、000应交税费应交增值税( 销项税额） 1020借：其他业务成本4500贷：原材料45003.甲公司自制厂房，领用库存材料5000 元，不予抵扣的增值税税额为850 元。借：在建工程5850贷：原材料5000应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )850例：甲公司领用了一批账面价值为40000 元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000 元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。采用五五摊销法。1.领用包装桶并摊销其账面价值的50%借：周转材料包装物在用40000贷：周转材料包装物在库40000借：其他业务成本20000贷：周转材料包装物摊销200002.收取包装物押金借

20、：银行存款50000贷：其他应付款500003.客户退还包装桶，计算收取租金35100 元，并退还其余押金增值税销项税额 =35100 （ 1+17%） 17%=5100 （元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入30000应交税费应交增值税 (销项税额 )5100银行存款149004.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金（1）确认没收押金取得的收入增值税销项税额 =50000 （ 1+17%） 17%=7265 （元）其他业务收入 =50000-7265=42735借：其他应付款50000贷：其他业务收入42735应交税费应交增值税 ( 销项税额 )7265（2）摊销其余 50%的账

21、面价值并转销全部已提摊销额借：其他业务成本200003贷：周转材料包装物摊销20000借：周转材料包装物摊销40000贷：周转材料包装物在用40000低值易耗品的核算例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000 元，采用一次转销法。借：制造费用3000贷：周转材料低值易耗品3000【例 4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：(1) 2 日，购入材料一批， 取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000 元，增值税额为1 360 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。 材料已验收入库。 该批材料的计划成本为7 000 元。有关会

22、计分录如下：借：材料采购8 000应交税费应交增值税( 进项税额 )1 360贷：银行存款9 360【例 4-11】某企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500 元，“原材料”科目期初余额56 000 元，原材料单位计划成本12 元，本月 10 日进货 1 500 公斤，进价 10 元； 20 日进货 2 000 公斤，进价 13 元；本月15 日和 25 日车间分别领用材料2 000 公斤。根据上述资料进行如下会计处理(1)1 月 10 日进货，支付材料货款 15 000 元，运输费500 元，材料进项税额 2 550元(材料增值税率为 17%) ，运输费的增值

23、税进项税额为35 元(运输费 500 7%，运输费增值税率为 7%)，进项税额合计 2 585 元。应计入材料采购成本的运输费为465 元 (500 35)。借：材料采购15 465（实际）应交税费应交增值税( 进项税额 )2 585贷：银行存款18 050（2）1 月 11 日第一批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料18 000（ 150012）（计划）贷：材料采购15 465（实际）材料成本差异2 535（节约）(3)1 月 15 日车间领料 2 000 公斤，按材料计划成本结转。借：生产成本24 000 （ 200012） （计划）贷：原材料24 000（计划）(4)1 月 20

24、 日进货，支付材料货款26 000 元，运输费 1000 元(其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930 元 )，进项税额合计 4 490元（ 4420+70）。借：材料采购26 930（实际）应交税费应交增值税(进项税额 )4 490贷：银行存款30 420(5)1 月 22 日第二批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料24 000（计划）材料成本差异2 930（超支）贷：材料采购26 930（实际）(6)1 月 25 日车间第二次领料2 000 公斤。借：生产成本24 000（计划）贷：原材料24 000（计划）(7)1 月 31 日计算分摊本月领用材料的

25、成本差异。本月材料成本差异率 = （4500-2535+2930 ）（ 56000+18000+24000 ） 100%=4.99%本月发出材料应负担的成本差异=(24000+24000) 4.99%=2398借：生产成本2 398贷：材料成本差异2 398作业六某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2011 年 1 月份“原材料” 科目期初余额40 000 元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 000 元，原材料单位计划成本10 元。该工厂 1 月份发生如下经济业务：（1）1 月 10 日进货 1000 公斤，以银行存款支付材料货款9872 元，材料增值税进项税额 1678.24元，材料已验收入库。借：材料采购9872应交税费应交增值税 (进项税额 ) 1678.24