中级财会业务题例题分析.docx
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中级财会业务题例题分析
一:
存货核算
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为
17%.生产中所需W材料按实际成本核算,采用
月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。
2013年6月1日,W材料结存1400千克,账面
余额385万元,未计提存货跌价准备。
甲公司
2013年6月份发生的有关
W材料业务如下:
(1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216
万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费
1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入
银行。
借:
原材料--W材料
217.8
应交税费--应交增值税(进项税额)
36.72
贷:
其他货币资金--银行汇票存款
254.52
借:
银行存款
45.48
贷:
其他货币资金--银行汇票存款
45.48
(2)6月6日,签发一张商业承兑汇票购入
W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为
163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费
0.4万元。
材料已验收入库。
借:
原材料--W材料
163.4
应交税费--应交增值税(进项税额)
27.71
贷:
应付票据
191.11
(3)6月10日,收到乙公司作为资本投入的
W材料5000千克,并验收入库。
投资合同约定该
批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为
1415万元,增值税进项税额为
240.55万元,
乙公司开具增值税专用发票。
假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
借:
原材料--W材料
1415
应交税费--应交增值税(进项税额)
240.55
贷:
实收资本
1655.55
(4)6月20日,销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为
171万元,增值税额
为29.07万元,款项已由银行收妥。
借:
银行存款
200.07
贷:
其他业务收入
171
应交税费--应交增值税(销项税额)
29.07
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50
千克,该批材料购入时支付的增值税为
2.38万元。
借:
待处理财产损益
16.38
贷:
原材料
14
应交税费应交增值税进项税额转出
2,38
经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
借:
其他应收款
10
营业外支出
6.38
贷:
待处理财产损益
16.38
(6)6月份发出材料情况如下:
①生产车间领用W材料2000千克,用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克,B产品每件消耗定额为52千克,材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件,发出W材料100千克。
③6月20日对外销售发出W材料600千克。
(7)6月30日,W材料的预计可变现净值为
1000万元。
假定除上述资料外,不考虑其他因素。
要求:
(1)编制甲公司第
(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算:
甲公司6月份W材料的加权平均单位成本=
(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+500)=0.28(万元)
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
产品定额分配率=2000*0.28/(20*24+52*10)=0.56
A产品成本=20*24*0.56=268.8(万元)
B产品成本=52*10*0.56=291.2(万元)
借:
生产成本--A产品
268.8
--B产品
291.2
制造费用
196
管理费用
126
贷:
原材料--W材料
882
借:
委托加工物资
28
贷:
原材料--W材料
28
借:
其他业务成本
168
贷:
原材料--W材料
168
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司6月30日
W材料账面余额=385+217.8+163.4+1415-14-882-28-168=1089.2(万元)
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
借:
资产减值损失89.2
贷:
存货跌价准备89.2
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
1000万元
(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
【例4-1】
某企业经税务部门核定为一般纳税人,
某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注
明的原材料价款为20000元,增值税税额为3400元,发票等结算凭证已经收到,
货款已通过银
行转账支付。
根据上述资料,应编制会计分录如下:
借:
原材料
20000
应交税费——应交增值税
(进项税额)
3400
贷:
银行存款
23400
沿用【例4-1】的资料,并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚
未运到。
企业应于收到发票等结算凭证时,编制会计分录如下
:
借:
在途物资
20000
应交税费——应交增值税
(进项税额)
3400
贷:
银行存款
23400
上述材料到达入库时,再作如下账务处理:
借:
原材料
20000
贷:
在途物资
20000
假设【例4-1】中购入材料业务的材料已经运到,并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货
款尚未支付。
月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为
18000元。
有关会计分录如下
:
借:
原材料
18000
贷:
应付账款——暂估应付账款
18000
下月初用红字将上述分录原账冲回
借:
原材料
18000
贷:
应付账款——暂估应付账款
18000
收到有关结算凭证,并支付货款时
借:
原材料
20000
应交税费——应交增值税
(进项税额)
3400
贷:
银行存款
23400
A股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料
投资协议约定的价值为
650000元,增
值税专用发票上注明的税额为
110500元,投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本,可折
借:
原材料650000
应交税费——应交增值税(进项税额)110500
贷:
股本——甲股东500000
资本公积——股本溢价260500
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,采用实际成本法核算存货。
2012年3
月,甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资,该产品的公允价值为100万元,取得增值税
专用发票上注明的不含增值税价款为100万元,增值税额为17万元。
假定甲公司注册资本总额
为1000万元,A公司在甲公司享有份额为11%。
甲公司的会计处理为?
借:
原材料100
应交税费—应交增值税(进项税额)17
贷:
实收资本110(1000×11%)
资本公积——资本溢价7
【例4-4】A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10000元,支
付的加工费为8000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成验收入库,加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
A企业按实际成本对原材料进行日常核算,有关会
计处理如下:
(1)发出委托加工材料
借:
委托加工物资
10000
贷:
原材料
10000
(2)支付加工费用
消费税组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=
(10000+8000)÷(1-10%)=20000(元)
受托方代收代交的消费税
=20000×10%=
2000(元)
应交增值税
=8000×17%=
1360(元)
①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时,消费税额准予抵扣
借:
委托加工物资
8000
应交税费——应交增值税
(进项税额)1360
——应交消费税
2000
贷:
银行存款
11360
②A企业收回加工后的材料直接用于销售时,消费税额计入委托加工物资的成本。
换A公司每股面值1元的普通股股票500000股。
借:
委托加工物资(8000+2000)10000
1
应交税费——应交增值税
(进项税额)
1360
贷:
银行存款
11360
(3)加工完成收回委托加工材料
①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借:
原材料
18000
贷:
委托加工物资
18000
②A企业收回加工后的材料直接用于销售时
借:
原材料
20000
贷:
委托加工物资
20000
【例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为850000元(原价为1000000元,累计折旧为150000
元,未计提减值准备)的一台设备换入乙公司生产的一批钢材,钢材的账面价值为800000元。
甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品,乙公司换入设备作为固定资产管理。
设备的公允价值
为1000000元,钢材的公允价值为1000000元。
甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人,适
用的增值税的税率均为17%,计税价格等于公允价值。
该非货币性交易具有商业实质。
甲公司换出资产是一台设备,换入资产是一批钢材,换入钢材成本=换出设备的公允价值1000
000元
借:
固定资产清理850000
累计折旧150000
贷:
固定资产1000000
借:
原材料1000000
应交税费——应交增值税(进项税额)170000
贷:
固定资产清理850000
营业外收入320000
甲公司欠乙公司购货款350000元,由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于2011年5
月1日到期的货款。
2011年7月10日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还
债务。
该产品的公允价值为200000元,实际成本为120000元。
甲公司为增值税的一般纳税人,增值税税率为17%。
乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵债的产品,并作为产成品入库;乙
公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
乙公司的账务处理:
1.计算债务重组损失
应收账款的账面余额350000
减:
受让存货的公允价值
234000
差额
116000
减:
已计提坏账准备
50000
债务重组损失
66000
2.会计分录:
借:
库存商品
200000
应交税费——应交增值税
(进项税额)
34000
坏账准备
50000
营业外支出——债务重组损失
66000
贷:
应收账款
350000
作业五
甲工业企业为增值税一般纳税企业,采用实际成本进行材料日常核算。
2011年8月1日有关账
户的期初余额如下:
在途物资
4000元
预付账款——D企业
8000元
委托加工物资—B企业
2000元
周转材料——包装物
5000元
原材料
800000元
(注:
“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的
6000元)
2011年8月份发生如下经济业务:
(1)1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
借:
原材料
6000
贷:
应付账款--暂估应付账款6000
(2)3日在途材料全部收到,验收入库。
借:
原材料
4000
贷:
在途物资
4000
(3)8日从A企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为
50000元,增值税额为8500
元。
全部款项已用转账支票付讫,材料验收入库。
借:
原材料
50000
应交税费--应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款
58500
2
(4)10日收到上月委托
B企业加工的包装物,并验收入库,入库成本为
2000元。
借:
周转材料--包装物
2000
贷:
委托加工物资--B
公司
2000
(5)13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为150000
元,增值税额为25500元,材料已验收入库。
甲工业企业收回剩余票款并存入银行。
借:
原材料
15000
应交税费--应交增值税费(进项税额)
25500
银行存款
24500
贷:
其他货币资金--银行汇票
200000
(6)18日收到上月末估价入账的材料发票账单,增值税专用发票上注明的货款为
5000元,增
值税额为850元,开出银行承兑汇票。
借:
原材料
5000
应交税费--应交增值税费(进项税额)
850
贷:
应付票据
5850
(7)22日收到D企业发运来的材料,并验收入库。
增值税专用发票上注明的货款为
8000元,
增值税额为1360元。
为购买该批材料上月曾预付货款
8000元,收到材料后用银行存款补付余款。
借:
原材料
8000
应交税费--应交增值税费(进项税额)
1360
贷:
预付账款--D公司
8000
银行存款
1360
1.甲公司本月领用原材料的实际成本为
250000元。
其中,基本生产领用
150000元,辅助生产
领用70000元,生产车间一般耗用
20000元,管理部门领用10000元。
借:
生产成本——基本生产成本
150000
——辅助生产成本
70000
制造费用
20000
管理费用
10000
贷:
原材料
250000
2.甲公司销售一批原材料,售价
6000元,增值税税额
1020元,原材料实际成本
4500元。
借:
银行存款
7020
贷:
其他业务收入
6000
应交税费——应交增值税
(销项税额
)1020
借:
其他业务成本
4500
贷:
原材料
4500
3.甲公司自制厂房,领用库存材料
5000元,不予抵扣的增值税税额为
850元。
借:
在建工程
5850
贷:
原材料
5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)850
例:
甲公司领用了一批账面价值为
40000元的包装桶,出租给客户使用,收取押金
50000元,租
金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。
采用五五摊销法。
1.领用包装桶并摊销其账面价值的
50%
借:
周转材料——包装物——在用
40000
贷:
周转材料——包装物——在库
40000
借:
其他业务成本
20000
贷:
周转材料——包装物——摊销
20000
2.收取包装物押金
借:
银行存款
50000
贷:
其他应付款
50000
3.客户退还包装桶,计算收取租金
35100元,并退还其余押金
增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100(元)
借:
其他应付款
50000
贷:
其他业务收入
30000
应交税费——应交增值税(销项税额)5100
银行存款
14900
4.假定客户逾期未退还包装桶,甲公司没收押金
(1)确认没收押金取得的收入
增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=7265(元)
其他业务收入=50000-7265=42735
借:
其他应付款
50000
贷:
其他业务收入
42735
应交税费——应交增值税(销项税额)7265
(2)摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额
借:
其他业务成本
20000
3
贷:
周转材料——包装物——摊销
20000
借:
周转材料——包装物——摊销
40000
贷:
周转材料——包装物——在用
40000
低值易耗品的核算
例:
甲公司基本生产车间领用一般工具一批,实际成本为
3000元,采用一次转销法。
借:
制造费用
3000
贷:
周转材料——低值易耗品
3000
【例4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人,某月份该企业发生的材料采购业务如下:
(1)2日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为
8000元,增值税额为
1360元,
发票等结算凭证已经收到,
货款已通过银行转账支付。
材料已验收入库。
该批材料的计划成本为
7000元。
有关会计分录如下:
借:
材料采购
8000
应交税费——应交增值税
(进项税额)1360
贷:
银行存款
9360
【例4-11】某企业材料存货采用计划成本记账,“材料成本差异”科目期初借方余额
4500元,
“原材料”科目期初余额
56000元,原材料单位计划成本
12元,本月10日进货1500公斤,进
价10元;20日进货2000公斤,进价13元;本月
15日和25日车间分别领用材料
2000公斤。
根据上述资料进行如下会计处理
(1)1月10日进货,支付材料货款15000元,运输费
500元,材料进项税额2550
元(材料增值
税率为17%),运输费的增值税进项税额为
35元(运输费500×7%,运输费增值税率为7%),进
项税额合计2585元。
应计入材料采购成本的运输费为
465元(500-35)。
借:
材料采购
15465
(实际)
应交税费——应交增值税
(进项税额)
2585
贷:
银行存款
18050
(2)1月11日第一批材料验收入库。
(按计划成本入库)
借:
原材料
18000
(1500×12)(计划)
贷:
材料采购
15465
(实际)
材料成本差异
2535
(节约)
(3)1月15日车间领料2000公斤,按材料计划成本结转。
借:
生产成本
24000(2000×12)(计划)
贷:
原材料
24000
(计划)
(4)1月20日进货,支付材料货款
26000元,运输费1000元(其中运输费中应计的进项税额为70
元,应计入材料采购成本的运输费为
930元),进项税额合计4490
元(4420+70)。
借:
材料采购
26930
(实际)
应交税费——应交增值税
(
进项税额)
4490
贷:
银行存款
30420
(5)1月22日第二批材料验收入库。
(按计划成本入库)
借:
原材料
24000
(计划)
材料成本差异
2930
(超支)
贷:
材料采购
26930
(实际)
(6)1月25日车间第二次领料
2000公斤。
借:
生产成本
24000
(计划)
贷:
原材料
24000
(计划)
(7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
本月材料成本差异率=(4500-2535+2930)÷(56000+18000+24000)×100%
=4.99%
本月发出材料应负担的成本差异
=(24000+24000)×4.99%=2398
借:
生产成本
2398
贷:
材料成本差异
2398
作业六
某国有工厂材料存货采用计划成本记账,
2011年1月份“原材料”科目期初余额
40000元,“材
料成本差异”科目期初借方余额
4000元,原材料单位计划成本
10元。
该工厂1月份发生如下经济业务:
(1)1月10日进货1000公斤,以银行存款支付材料货款
9872元,材料增值税进项税额1678.24
元,材料已验收入库。
借:
材料采购
9872
应交税费——应交增值税(
进项税额)1678.24