科学事业单位会计制度讲诉.docx

1、科学事业单位会计制度讲诉附件：科学事业单位会计制度目 录第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明- 1 -第一部分 总说明一、为了规范科学事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则，结合科学事业单位财务制度规定，制定本制度。二、本制度适用于各级各类科学事业单位。三、科学事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。四、科学事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发

2、生制。五、科学事业单位应当按照科学事业单位财务制度的规定对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。六、科学事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。七、科学事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）科学事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。科学事业单位不得打乱重编。（三）科学事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当- 2 -填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列

3、科目编号、不填列科目名称。（四）实施内部成本费用管理的科学事业单位，应当设置成本费用类辅助核算会计科目，对单位内部成本费用进行核算。八、科学事业单位应当按照下列规定编报财务报表：（一）科学事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。（二）科学事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。（三）科学事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）科学事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其

4、他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）科学事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。九、科学事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的科学事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。十、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。1997 年 12 月 16 日财- 3 -政部印发的科学事业单位会计制度（财预字1997460 号）同时废止

5、。- 4 -序号一、资产类第二部分 会计科目名称和编号科目编号 科目名称123456789101112131415161710011002101111011201 120101 120102121112121213121513011302140115011502151116011602库存现金银行存款零余额账户用款额度短期投资财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付应收票据应收账款预付账款其他应收款库存材料科技产品长期投资固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销- 5 -18二、负债类1920212223242526272829三、净资产类30311701200121012102210322

6、0123012302230323052401240230013101待处置资产损溢短期借款应缴税费应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款其他应付款长期借款长期应付款事业基金非流动资产基金32 310101 310102 310103 3101043201 320101 320102 320103 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产专用基金科技成果转化基金职工福利基金其他专用基金- 6 -3334353637383301 330101 33010233023401340234033404财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转财政补助结余非财政补助结转事业结余经营结余非

7、财政补助结余分配四、收入类394041400141014102财政补助收入科研收入非科研收入42434445 410201 410202 410203 410204 4102054201430144014501 技术收入 学术活动收入 科普活动收入 试制产品收入 教学活动收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入五、支出类465001科研支出- 7 -4748495051525354555002 500201 500202 500203 500204 50020550035004500650075101520153015401非科研支出 技术支出 学术活动支出 科普活动支出 试制产品支出

8、 教学活动支出支撑业务支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营支出其他支出- 8 -第三部分 会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金 一、本科目核算科学事业单位的库存现金。二、科学事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金时，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （二）因内部职工出差等原因借出现金时，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目

9、，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。 （三）因开展业务等其他事项收到现金时，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。四、科学事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实- 9 -际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支

10、付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 现金收入业务较多、单独设有收款部门的科学事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。五、科学事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务

11、处理参见“银行存款”科目的相关规定。六、本科目期末借方余额，反映科学事业单位实际持有的库存现金。1002 银行存款 一、本科目核算科学事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。二、科学事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。- 10 -三、银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“库存现金”、“科研收入”、“非科研收入”、“经营收入”等有关科目。（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。四、科学事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外

12、币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。（一）以外币购买服务或商品等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。（三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率折算后的人民币余额

13、与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“科研支出”、“非科研支出”、“经营支出”等科目。五、科学事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类- 11 -及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，科学事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映科学事业单位实际存放在银行或其他金融机构

14、的款项。1011 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的科学事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。（二）按照规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“库存材料”等有关科目；属于本年度支付的款

15、项，按照退回金额，借记本科目，贷记“科研支出”、“非- 12 -科研支出”、“库存材料”等有关科目。（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。科学事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年初，科学事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。科学事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应

16、返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映科学事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101 短期投资 一、本科目核算科学事业单位依法取得的，持有时间不超过 1年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。二、科学事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、短期投资的主要账务处理如下：（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷- 13 -记“银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息时，按照实际收到的

17、金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位持有的短期投资成本。1201 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的科学事业单位应收财政返还的资金额度。二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，科学事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出

18、数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，科学事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。- 14 -（二）财政授权支付年度终了，科学事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。科学事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初，科学事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”

19、科目，贷记本科目（财政授权支付）。科学事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反映科学事业单位应收财政返还的资金额度。1211 应收票据 一、本科目核算科学事业单位因开展经营活动，销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理如下：（一）因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营- 15 -收入”等科目，按照应缴增值税

20、金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。 （三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：1收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商

21、业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。四、科学事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位持有的商业汇票票面金额。- 16 -1212 应收账款 一、本科目核算科学事业单位因开展科研业务活动和经营活动，销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。二、本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。三、应收账款

22、的主要账务处理如下：（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿”中保留登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收

23、回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位尚未收回的应收账款。- 17 -1213 预付账款 一、本科目核算科学事业单位委托其他单位承担科技开发项目或课题，组织学术、科普或教学活动等任务，以及科学事业单位开展科研业务活动购买服务或商品，按照合同规定预付给受托单位或供应商的合同款项。二、本科目应当按照承担任务单位或供应商单位（或个人）进行明细核算。科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 三、预付账款的主要账务处理如下：（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科

24、目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。（二）承担任务单位按照合同完成任务并交付成果时，按照交付成果的实际成本，借记有关科目，按照相应合同预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。收到所购服务或商品的，按照购入服务或商品的成本，借记有关科目，按照相应合同预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金固定- 18 -资产、无形资产”科目；同

25、时，按照资产购置支出金额，借记“科研支出”、“非科研支出”、“经营支出”等科目，按照相应合同预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因承担任务单位或供应商破产、撤销等原因已无望再收到成果或所购服务或商品，且确实无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在“已核销预付账款备查簿”中保留登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销预付账款在

26、以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位实际预付但尚未结算的合同款项。1215 其他应收款一、本科目核算科学事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金和应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）- 19 -进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记

27、“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）科学事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，

28、贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位尚未收回的其他应收款。- 20 -1301 库存材料 一、本科目核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。科学事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照库存材料的种类、规格、保管地点等进行明细核算。科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得库存材料成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工库存材料业务的科学事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工库存材料所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。三、库存材料的主要账