注会会计例题.docx

1、注会会计例题【例4】2006年7月1日，中天公司购入一批2005年1月1日发行的、面值10000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。购买时，中天公司一共支付了9500元，另支付相关税费208元。2008年6月30日，中公司出售该批债券，取得转让收入9800元。中天公司每年末计提利息。不考虑其他因素。要求：完成相关的会计处理（小数保留整数位）。现值系数表年金现值系数期数 6% 7% 8%9% 3 2.673 2.6243 2.5771 2.5313 4 3.4651 3.3872 3.31213.2397复利现值系数期数 6% 7% 8% 9% 3 0.8396

2、 0.8163 0.7938 0.7722 4 0.79210.76290.735 0.7084答疑编号234020302正确答案（1）2006年7月1日取得投资时 应收利息100006%6/12300 每年年末付息溢折价970810000300592借：持有至到期投资成本 10000应收利息300贷：银行存款 9708持有至到期投资利息调整592 实际利息的计算 计算债券的实际利率：【10000（P/F，R，3）600（P/A，R，3）300】/（1R/2）9408由于折价购入，必有：实际利率R票面利率6%，测试R8%：【10000（P/F，8%，3）600（P/A，8%，3）300】/（1

3、8%/2）（100000.79386002.5771 300）/（18%/2）9408运用插值法，计算出“R”即实际利率为8%。折价摊销表 计息期票面利息实际利息8% 溢折价摊销额摊余成本2006年7月12006年12月312007年12月31 2008年12月31 2009年12月31300600600600376759771785761591711859408 94849643981510000合 计21002692592（2）2006年12月31日计息借：应收利息 300持有至到期投资利息调整 76贷：投资收益 376 （3）2007年12月31日计息借：应收利息 600持有至到期投资利

4、息调整 159 贷：投资收益759 （3）2008年6月30日计息并出售 计息计息期为2008年前六个月应收利息100006%126300折价摊销额17161286借：应收利息 300持有至到期投资利息调整 86 贷：投资收益386 出售“应收利息”科目余额300“折价”科目余额5927615986271借：银行存款9800持有至到期投资利息调整 271投资收益 229贷：持有至到期投资成本10000应收利息300 2.减值的账务处理【例5】205年1月1日，甲公司购买了A公司当天发行的一批面值15 000 000元的债券。该债券票面利率为10%，期限6年，每年支付一次利息，到期一次偿还本金。

5、假定该债券的实际利率为10%。其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）： 答疑编号234020303正确答案（1）205年1月1日，取得债券投资：借：持有至到期投资成本15 000 000贷：银行存款15 000 000205年12月31日，确认并收到债券利息：借：应收利息1 500 000贷：投资收益 1 500 000借：银行存款 1 500 000贷：应收利息 1 500 000 （2）206年12月31日，因A公司经营出现异常，甲公司预计难以及时收到利息。其次，甲公司根据当前掌握的资料，对债券合同现金流量重新作了估计。具体如表24、表25所示： 表2-4 债券现金流量 金额单

6、位：元时间未折现金额折现系数现值1 500 0000.90911 363 650207年12月311 500 0000.82641 239 600208年12月311 500 0000.75131 126 950209年12月3116 500 0000.683011 269 500210年12月3121 000 0000.909114 999 700小计1 500 0001 363 650表2-5 新预计的现金流量 金额单位；元时间未折现金额折现系数现值207年12月311 500 0000.90911 363 650208年12月311 500 0000.82641 239 600209年1

7、2月312 000 0000.75131 502 600210年12月3100.68300小计12000 0009 766 600答疑编号234020304正确答案206年12月31日，确认债券利息：借：应收利息1 500 000贷：投资收益1 500 000借：持有至到期投资利息调整1 500 000贷：应收利息1 500 000206年12月31日，甲公司应确认的减值损失未确认减值损失前的摊余成本新预计未来现金流量现值（债券面值应收未收利息）新预计未来现金流量现值16 500 0009 766 6006 733 400（元）相关的账务处理如下：借：资产减值损失6 733 400贷：持有至到

8、期投资减值准备6 733 400 （3）207年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转9 766 60010%976 660（元）相关的账务处理如下： 答疑编号234020305正确答案借：持有至到期投资减值准备976 660贷：投资收益976 660据此，207年12月31日持有至到期投资的摊余成本9 766 600976 66010 743 260（元） 4）208年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变，但208年当年实际收到的现金却为9 000 000元。相关的账务处理如下： 答疑编号234020306正确答案借：持有至到期投资减值准备1 0

9、74 326贷：投资收益1 074 326借：银行存款9 000 000贷：持有至到期投资利息调整9 000 000注：208年12月31日计提持有至到期投资减值准备前，摊余成本1074326010743269 000 0002 817 586元。由于甲公司对209年及210年的现金流入预期不变，因此，应调整的持有至到期投资减值准备28175861818200999386元。相关计算如表2-6所示。借：资产减值损失999 386贷：持有至到期投资减值准备999 386表2-6 现值计算 金额单位：元时间未折现金额折现系数现值209年12月31日2 000 0000.90911 818 2002

10、10年12月31日00.82640小 计2 000 0001 818 200（5）209年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计发生改变，预计210年将收回现金1 500 000元；当年实际收到的现金为1 000 000元。相关账务处理如下： 答疑编号234020307正确答案借：持有至到期投资减值准备181 820贷：投资收益181 820借：银行存款1 000 000贷：持有至到期投资利息调整1 000 000注：209年12月31日计提持有至到期投资减值准备前，摊余成本18182001818201 000 0001 000 020元。因此，应调整的持有至到期投资减值准备1000020

11、1 363 650363 630元。其中1 363 650元系210年将收回现金1500000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。借：持有至到期投资减值准备363 630贷：资产减值损失363 630 （6）210年12月31日，债券到期，甲公司实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下： 答疑编号234020308正确答案借：持有至到期投资减值准备136 365贷：投资收益136 365借：银行存款2 000 000持有至到期投资减值准备4 999 985持有至到期投资利息调整8 500 000贷：持有至到期投资成本 15 000 000资产减值损失499 985 金融资产比较

12、 项目分类交易费用“成本”明细科目溢折价公允价值变动额可收回金额减值转回交易性金融资产债券冲减投资收益入账价值不核算溢折价公允价值变动损益不减值不减值股票冲减投资收益入账价值公允价值变动损益不减值不减值持有至到期投资债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折价未来现金流量现值借记准备贷记损失可供出售金融资产债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折价资本公积公允价值借记资产贷记损失股票“成本”明细科目入账价值借记资产贷记资本公积【例7】 A企业原持有B企业40%的股权，206年12月20日，A企业决定出售10%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其

13、他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 答疑编号234040301正确答案（1）A企业确认处置损益的账务处理：借：银行存款7 050 000贷：长期股权投资6 450 000投资收益600 000（2）将资本公积按比例转入当期损益借：资本公积其他资本公积750 000贷：投资收益750 000 【思考】第二笔分录借记资本公积其他资本公积75万，该金额从何而来？何以确定记借方？根据“其他权益变动”明细科目，资本公积与其他权益变动一借一贷，方向相反，金额相等。 “其他权益变动”明细科目借方300万，“资本公积其他资本公积”必然是贷方余额300万，因此，从借方转销1/4，即3001/4=75

14、万。第五章 持有待售例题 2006年12月10日，中天公司购入一台不需安装的办公设备，原价64万元，预计使用10年，净残值4万元，采用年限平均法按月计提折旧。2008年12月10日，中天公司决定处置该设备，并与A企业签订一份不可撤销的转让协议，约定于2009年10月31日按43万元转让该设备。中天公司预计将发生清理费3万元。此前，该设备未发生减值。2009年6月30日，该设备公允价值为38万元，预计清理费2万元。2009年9月20日，中天公司启动一个新项目，决定重新启用该设备，并与A企业达成和解协议，当天该设备可收回金额为30万元。假设难以合理估计该设备未来现金流量现值，减值后不改变其经济利益

15、实现方式，不考虑其他因素。答疑编号234050201正确答案（1） 2006年12月10日购入设备借：固定资产64贷：银行存款64（2）2007-2008年按月计提折旧借：管理费用 0.5贷：累计折旧 0.5（3）2008年12月10日转为待售 2008年12月10日账面价值64240.552（万元）新净残值43340（万元）资产减值损失524012（万元）借：资产减值损失12贷：固定资产减值准备122009年1月后不再计提折旧。（4） 2009年6月30日计价减值账面价值40新净残值（382）4（万元）借：资产减值损失4贷：固定资产减值准备4账面价值36 （5）2009年9月20日停止待售

16、2009年9月20日可收回金额30万元计算假设没有划分为待售的账面价值：2009年6月30日账面价值64300.549（万元），减值准备49可收回金额3613（万元），减值后月折旧额36/90（7年半）0.4（万元）-（即使没有划分为待售固资，若9月20日有公价也要进行账面价值的调整）2009年9月20日账面价值64300.5减值准备1330.434.8（万元）按二者中的较低者30万元计价，即确认减值损失：减值损失账面价值36较低者306（万元） 借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6 第七章投资性房地产【例题】2005年12月30日，中天公司支付1 200万元购入一栋办公楼用于企业总部办公

17、，预计使用20年，净残值为0，采用直线法按年计提折旧。2006年12月30日，办公楼转作经营租赁，租赁期为2007年1月1日2008年12月31日，每年租金100万元。办公楼公允价值为：2007年1月1日，为1 150万元；2007年12月31日为950万元（属于减值，减值后折旧方法、折旧期限和净残值不变）；2008年12月31日为1 000万元；2009年1月1日，为1 000万元。2009年1月1日出售，取得售价1 000万元，营业税率为5%。要求：分别按成本模式和公允价值模式处理（单位万元，保留两位小数）。注意减值后的账面价值，往后年度计提的折旧额注意别忘了营业税，出租出售均交答疑编号2

18、34070102正确答案 成本模式（1）2007年1月1日转换借：投资性房地产写字楼1 200累计折旧 60贷：固定资产1 200投资性房地产累计折旧 60（2）2007年12月31日确认租金收入借：银行存款100贷：其他业务收入100借：营业税金及附加5贷：应交税费应交营业税5计提折旧借：其他业务成本60贷：投资性房地产累计折旧 60计提减值减值损失1 2006060950130（万元）借：资产减值损失 130贷：投资性房地产减值准备 130（3）2008年12月31日确认租金收入借：银行存款 100贷：其他业务收入 100借：营业税金及附加 5贷：应交税费应交营业税 5计提折旧年折旧额95

19、0/1852.78（万元）借：其他业务成本52.78贷：投资性房地产累计折旧 52.78 （4）2009年1月1日处置所得借：银行存款1 000贷：其他业务收入 1 000计算营业税借：营业税金及附加50贷：应交税费应交营业税50转销成本借：其他业务成本897.22投资性房地产累计折旧172.78投资性房地产减值准备130贷：投资性房地产 1 200公允价值模式：（1）2007年1月1日转换借：投资性房地产成本1 150 累计折旧60贷：固定资产1 200资本公积其他资本公积10 （2）2007年12月31日确认租金收入借：银行存款100贷：其他业务收入 100借：营业税金及附加5贷：应交税费

20、应交营业税5期末计价借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产公允价值变动200（3） 2008年12月31日期末计价确认租金收入借：银行存款100贷：其他业务收入100借：营业税金及附加 5贷：应交税费应交营业税5期末计价借：投资性房地产公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 50（4）2009年1月1日处置所得借：银行存款1 000贷：其他业务收入1 000计算营业税借：营业税金及附加50贷：应交税费应交营业税 502009年1月1日转销成本借：资本公积其他资本公积10投资性房地产公允价值变动 150其他业务成本 1 140贷：投资性房地产成本 1 150公允价值变动损益 150第八章资产

21、减值【例8-12】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在200年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于200年末对各资产组进行了减值测试。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上

22、分摊至各相关资产组。此题，各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额， A、B、C资产组的未来现金流量现值分别为398万元、328万元、542万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）未来现金流量现值分别为1 440万元。要求：完成200年12月31日确认资产组和总部资产减值损失的会计处理。 答疑编号234080201 正确答案 解析1例题8-12中，涉及到了两个层次：摊入能够分摊的总部资产（办公楼）和构建包含不能分摊的总部资产（研发中心）的资产组组合，没有涉及到商誉。因此，要分两个层次来计算减值。第一层次的减值

23、测试：（1）计算新资产组的减值损失，即确定新资产组的账面价值和可收回金额。 把办公楼账面价值300万元分摊至ABC三个资产组，形成三个包括办公楼分摊额的新资产组。需要注意：应根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为比例，来分摊办公楼的账面价值。解析2资产组A分摊比例20010/（200103002040020）100%12.5%资产组A的分摊额30012.5%37.5（万元）新资产组A账面价值20037.5237.5（万元）类似的，新资产组B、C的账面价值分别412.5、550。具体计算过程见表8-5。表8一5 项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重12