注会会计例题.docx
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注会会计例题
【例4】2006年7月1日，中天公司购入一批2005年1月1日发行的、面值10000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。
购买时，中天公司一共支付了9500元，另支付相关税费208元。
2008年6月30日，中公司出售该批债券，取得转让收入9800元。
中天公司每年末计提利息。
不考虑其他因素。
要求：
完成相关的会计处理（小数保留整数位）。
现值系数表
年金现值系数
期数
6%
7%
8%
9%
3
2.673
2.6243
2.5771
2.5313
4
3.4651
3.3872
3.3121
3.2397
复利现值系数
期数
6%
7%
8%
9%
3
0.8396
0.8163
0.7938
0.7722
4
0.7921
0.7629
0.735
0.7084
[答疑编号234020302]
『正确答案』
（1）2006年7月1日取得投资时
应收利息＝10000×6%×6/12＝300每年年末付息
溢折价＝9708－10000－300＝－592
借：
持有至到期投资——成本10000
应收利息 300
贷：
银行存款 9708
持有至到期投资——利息调整 592
实际利息的计算
计算债券的实际利率：
【10000×（P/F，R，3）＋600×（P/A，R，3）＋300】/（1＋R/2）＝9408
由于折价购入，必有：
实际利率R>票面利率6%，测试R＝8%：
【10000×（P/F，8%，3）＋600×（P/A，8%，3）＋300】/（1＋8%/2）＝（10000×0.7938＋600×2.5771＋300）/（1＋8%/2）＝9408
运用插值法，计算出“R”即实际利率为8%。
折价摊销表
计息期
票面利息
实际利息8%
溢折价摊销额
摊余成本
2006年7月1
2006年12月31
2007年12月31
2008年12月31
2009年12月31
300
600
600
600
376
759
771
785
－76
－159
－171
－185
9408
9484
9643
9815
10000
合计
2100
2692
－592
—
（2）2006年12月31日计息
借：
应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 76
贷：
投资收益 376
（3）2007年12月31日计息
借：
应收利息 600
持有至到期投资——利息调整 159
贷：
投资收益 759
（3）2008年6月30日计息并出售
①计息
计息期为2008年前六个月
应收利息＝10000×6%÷12×6＝300
折价摊销额＝171×6÷12＝86
借：
应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 86
贷：
投资收益 386
②出售
“应收利息”科目余额＝300
“折价”科目余额＝592－76－159－86＝271
借：
银行存款 9800
持有至到期投资——利息调整 271
投资收益 229
贷：
持有至到期投资——成本 10000
应收利息 300
2.减值的账务处理
【例5】20×5年1月1日，甲公司购买了A公司当天发行的一批面值15000000元的债券。
该债券票面利率为10%，期限6年，每年支付一次利息，到期一次偿还本金。
假定该债券的实际利率为10%。
其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：
[答疑编号234020303]
『正确答案』
（1）20×5年1月1日，取得债券投资：
借：
持有至到期投资——成本 15000000
贷：
银行存款 15000000
20×5年12月31日，确认并收到债券利息：
借：
应收利息 1500000
贷：
投资收益 1500000
借：
银行存款 1500000
贷：
应收利息 1500000
（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，甲公司预计难以及时收到利息。
其次，甲公司根据当前掌握的资料，对债券合同现金流量重新作了估计。
具体如表2—4、表2—5所示：
表2-4债券现金流量金额单位：
元
时间
未折现金额
折现系数
现值
1500000
0.9091
1363650
20×7年12月31
1500000
0.8264
1239600
20×8年12月31
1500000
0.7513
1126950
20×9年12月31
16500000
0.6830
11269500
2×10年12月31
21000000
0.9091
14999700
小计
1500000
1363650
表2-5新预计的现金流量金额单位；元
时间
未折现金额
折现系数
现值
20×7年12月31
1500000
0.9091
1363650
20×8年12月31
1500000
0.8264
1239600
20×9年12月31
2000000
0.7513
1502600
2×10年12月31
0
0.6830
0
小计
12000000
9766600
[答疑编号234020304]
『正确答案』
20×6年12月31日，确认债券利息：
借：
应收利息 1500000
贷：
投资收益 1500000
借：
持有至到期投资——利息调整 1500000
贷：
应收利息 1500000
20×6年12月31日，甲公司应确认的减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值＝（债券面值＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值＝16500000－9766600＝6733400（元）
相关的账务处理如下：
借：
资产减值损失 6733400
贷：
持有至到期投资减值准备 6733400
（3）20×7年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变：
确认减值损失的回转＝9766600×10%＝976660（元）
相关的账务处理如下：
[答疑编号234020305]
『正确答案』
借：
持有至到期投资减值准备 976660
贷：
投资收益 976660
据此，20×7年12月31日持有至到期投资的摊余成本＝9766600＋976660＝10743260（元）
4）20×8年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9000000元。
相关的账务处理如下：
[答疑编号234020306]
『正确答案』
借：
持有至到期投资减值准备 1074326
贷：
投资收益 1074326
借：
银行存款 9000000
贷：
持有至到期投资——利息调整 9000000
注：
20×8年12月31日计提持有至到期投资减值准备前，摊余成本＝10743260＋1074326－9000000＝2817586元。
由于甲公司对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的持有至到期投资减值准备＝2817586－1818200＝999386元。
相关计算如表2-6所示。
借：
资产减值损失 999386
贷：
持有至到期投资减值准备 999386
表2-6现值计算金额单位：
元
时间
未折现金额
折现系数
现值
20×9年12月31日
2000000
0.9091
1818200
2×10年12月31日
0
0.8264
0
小计
2000000
1818200
（5）20×9年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1500000元；当年实际收到的现金为1000000元。
相关账务处理如下：
[答疑编号234020307]
『正确答案』
借：
持有至到期投资减值准备 181820
贷：
投资收益 181820
借：
银行存款 1000000
贷：
持有至到期投资——利息调整 1000000
注：
20×9年12月31日计提持有至到期投资减值准备前，摊余成本＝1818200＋181820－1000000＝1000020元。
因此，应调整的持有至到期投资减值准备＝1000020－1363650＝－363630元。
其中1363650元系2×10年将收回现金1500000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。
借：
持有至到期投资减值准备 363630
贷：
资产减值损失 363630
（6）2×10年12月31日，债券到期，甲公司实际收到现金2000000元。
相关账务处理如下：
[答疑编号234020308]
『正确答案』
借：
持有至到期投资减值准备 136365
贷：
投资收益 136365
借：
银行存款 2000000
持有至到期投资减值准备 4999985
持有至到期投资——利息调整 8500000
贷：
持有至到期投资——成本 15000000
资产减值损失 499985
金融资产比较
项目
分类
交易费用
“成本”明细科目
溢折价
公允价值变动额
可收回金额
减值转回
交易性
金融资产
债券
冲减
投资收益
入账价值
不核算溢折价
公允价值变动损益
不减值
不减值
股票
冲减
投资收益
入账价值
—
公允价值变动损益
不减值
不减值
持有至
到期投资
债券
“利息调整”
明细科目
面值
摊销
溢折价
—
未来现金
流量现值
借记准备
贷记损失
可供出售
金融资产
债券
“利息调整”
明细科目
面值
摊销
溢折价
资本公积
公允价值
借记资产
贷记损失
股票
“成本”
明细科目
入账价值
—
借记资产贷记资本公积
【例7】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：
投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。
出售取得价款705万元。
[答疑编号234040301]
『正确答案』
（1）A企业确认处置损益的账务处理：
借：
银行存款 7050000
贷：
长期股权投资 6450000
投资收益 600000
（2）将资本公积按比例转入当期损益
借：
资本公积——其他资本公积 750000
贷：
投资收益 750000
【思考】第二笔分录借记资本公积——其他资本公积75万，该金额从何而来？
何以确定记借方？
根据“其他权益变动”明细科目，资本公积与其他权益变动一借一贷，方向相反，金额相等。
“其他权益变动”明细科目借方300万，“资本公积——其他资本公积”必然是贷方余额300万，因此，从借方转销1/4，即300×1/4=75万。
第五章持有待售例题
2006年12月10日，中天公司购入一台不需安装的办公设备，原价64万元，预计使用10年，净残值4万元，采用年限平均法按月计提折旧。
2008年12月10日，中天公司决定处置该设备，并与A企业签订一份不可撤销的转让协议，约定于2009年10月31日按43万元转让该设备。
中天公司预计将发生清理费3万元。
此前，该设备未发生减值。
2009年6月30日，该设备公允价值为38万元，预计清理费2万元。
2009年9月20日，中天公司启动一个新项目，决定重新启用该设备，并与A企业达成和解协议，当天该设备可收回金额为30万元。
假设难以合理估计该设备未来现金流量现值，减值后不改变其经济利益实现方式，不考虑其他因素。
[答疑编号234050201]
『正确答案』
（1）2006年12月10日购入设备
借：
固定资产 64
贷：
银行存款 64
（2）2007-2008年按月计提折旧
借：
管理费用 0.5
贷：
累计折旧 0.5
（3）2008年12月10日转为待售
2008年12月10日账面价值＝64－24×0.5＝52（万元）
新净残值＝43－3＝40（万元）
资产减值损失＝52－40＝12（万元）
借：
资产减值损失 12
贷：
固定资产减值准备 12
2009年1月后不再计提折旧。
（4）2009年6月30日计价
减值＝账面价值40－新净残值（38－2）＝4（万元）
借：
资产减值损失 4
贷：
固定资产减值准备 4
账面价值＝36
（5）2009年9月20日停止待售
2009年9月20日可收回金额＝30万元
计算假设没有划分为待售的账面价值：
2009年6月30日账面价值＝64－30×0.5＝49（万元），减值准备＝49－可收回金额36＝13（万元），减值后月折旧额＝36/90（7年半）＝0.4（万元）--（即使没有划分为待售固资，若9月20日有公价也要进行账面价值的调整）
2009年9月20日账面价值＝64－30×0.5－减值准备13－3×0.4＝34.8（万元）
按二者中的较低者30万元计价，即确认减值损失：
减值损失＝账面价值36－较低者30＝6（万元）
借：
资产减值损失 6
贷：
固定资产减值准备 6
第七章投资性房地产
【例题】2005年12月30日，中天公司支付1200万元购入一栋办公楼用于企业总部办公，预计使用20年，净残值为0，采用直线法按年计提折旧。
2006年12月30日，办公楼转作经营租赁，租赁期为2007年1月1日～2008年12月31日，每年租金100万元。
办公楼公允价值为：
2007年1月1日，为1150万元；2007年12月31日为950万元（属于减值，减值后折旧方法、折旧期限和净残值不变）；2008年12月31日为1000万元；2009年1月1日，为1000万元。
2009年1月1日出售，取得售价1000万元，营业税率为5%。
要求：
分别按成本模式和公允价值模式处理（单位万元，保留两位小数）。
注意减值后的账面价值，往后年度计提的折旧额
注意别忘了营业税，出租出售均交
[答疑编号234070102]
『正确答案』
成本模式
（1）2007年1月1日转换
借：
投资性房地产——写字楼 1200
累计折旧 60
贷：
固定资产 1200
投资性房地产累计折旧 60
（2）2007年12月31日
①确认租金收入
借：
银行存款 100
贷：
其他业务收入 100
借：
营业税金及附加 5
贷：
应交税费——应交营业税 5
②计提折旧
借：
其他业务成本 60
贷：
投资性房地产累计折旧 60
③计提减值
减值损失＝1200－60－60－950＝130（万元）
借：
资产减值损失 130
贷：
投资性房地产减值准备 130
（3）2008年12月31日
①确认租金收入
借：
银行存款 100
贷：
其他业务收入 100
借：
营业税金及附加 5
贷：
应交税费——应交营业税 5
②计提折旧
年折旧额＝950/18＝52.78（万元）
借：
其他业务成本 52.78
贷：
投资性房地产累计折旧 52.78
（4）2009年1月1日
①处置所得
借：
银行存款 1000
贷：
其他业务收入 1000
②计算营业税
借：
营业税金及附加 50
贷：
应交税费——应交营业税 50
③转销成本
借：
其他业务成本 897.22
投资性房地产累计折旧 172.78
投资性房地产减值准备 130
贷：
投资性房地产 1200
公允价值模式：
（1）2007年1月1日转换
借：
投资性房地产——成本 1150
累计折旧 60
贷：
固定资产 1200
资本公积——其他资本公积 10
（2）2007年12月31日
①确认租金收入
借：
银行存款 100
贷：
其他业务收入 100
借：
营业税金及附加 5
贷：
应交税费——应交营业税 5
②期末计价
借：
公允价值变动损益 200
贷：
投资性房地产——公允价值变动 200
（3）2008年12月31日期末计价
①确认租金收入
借：
银行存款 100
贷：
其他业务收入 100
借：
营业税金及附加 5
贷：
应交税费——应交营业税 5
②期末计价
借：
投资性房地产——公允价值变动 50
贷：
公允价值变动损益 50
（4）2009年1月1日
①处置所得
借：
银行存款 1000
贷：
其他业务收入 1000
②计算营业税
借：
营业税金及附加 50
贷：
应交税费——应交营业税 50
2009年1月1日
③转销成本
借：
资本公积——其他资本公积 10
投资性房地产——公允价值变动 150
其他业务成本 1140
贷：
投资性房地产——成本1150
公允价值变动损益 150
第八章资产减值
【例8-12】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。
这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。
由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×0年末对各资产组进行了减值测试。
ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。
办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
此题，各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，A、B、C资产组的未来现金流量现值分别为398万元、328万元、542万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）未来现金流量现值分别为1440万元。
要求：
完成20×0年12月31日确认资产组和总部资产减值损失的会计处理。
[答疑编号234080201]
『正确答案』
解析1
例题8-12中，涉及到了两个层次：
摊入能够分摊的总部资产（办公楼）和构建包含不能分摊的总部资产（研发中心）的资产组组合，没有涉及到商誉。
因此，要分两个层次来计算减值。
第一层次的减值测试：
（1）计算新资产组的减值损失，即确定新资产组的账面价值和可收回金额。
把办公楼账面价值300万元分摊至ABC三个资产组，形成三个包括办公楼分摊额的新资产组。
需要注意：
应根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为比例，来分摊办公楼的账面价值。
解析2
资产组A分摊比例＝200×10/（200×10＋300×20＋400×20）×100%＝12.5%
资产组A的分摊额＝300×12.5%＝37.5（万元）
新资产组A账面价值＝200＋37.5＝237.5（万元）
类似的，新资产组B、C的账面价值分别412.5、550。
具体计算过程见表8-5。
表8一5
项 目
资产组A
资产组B
资产组C
合计
各资产组账面价值
200
300
400
900
各资产组剩余使用寿命
10
20
20
按使用寿命计算的权重
1
2
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