借款费用资本化综合例题.docx

1、借款费用资本化综合例题借款费用资本化综合例题【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂 房，有关资料如下：(1) 2009年1月1日向银行专门借款 5000万元，期限为3年，年利率为6%,每 年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一 般借款，为公司于2008年12月1日借入 的长期借款3000万元，期限为5年，年利 率为8%,每年12月1日付息。(3)由于审批 办手续等原因，厂房 于2009年4月1日才开始动工兴建，当日 支付工程款2000万元。工程建设期间的支 出情况如下：工程于2010年9月30日完工，达到 预定可使用状态。其中，由于施工质量问 题工程于2009年9月1日12月31日停

2、 工4个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为。假定全年按照360 天计算，每月按照30天计算。 要求： 根据上述资料，计算有关借款的利息资本 化金额和费用化金额，并编制相关会计分 录。正确答案本题处理思路如下：1本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化 月数为5个月和费用化月数为7个月。2两个关注的问题: 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。日期51虻站鈿资产 支出 累

3、计 金额闲置专门借 款存款的利 息占用了 一般借 款的资 产支出2009 年1月1 日005000X%X32009 年4月1 日200020003000X%X2=152009 年6月1 日100030002000X%X1=52009 年7月1 日3000600010002010 年1月1 日100010002010 年4月1500500日2010 年7月1 日800500【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额:应付利息=5000X6% = 300 （万元）其中：费用化期间应付利息=5000X6%X7/12 = 175 （万元）资本化期间应付利息= 5000 X 6% X 5/12

4、= 125 （万元）存入银行取得的利息收入= + 15+5 =（万元） 其中：费用化期间的利息收入=（万元）资本化期间的利息收入= 15+5 = 20 （万 元）3费用化金额= 175=（万元） 资本化金额= 125 20 = 105 （万元）3借款利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= 1000X （6-4） /12 = （万元）占用了一般借款资本化率=8%一般借款应予资本化的利息金额=X8%=（万元）4一般借款应付利息金额=3000X8% = 240 （万元）一般借款费用化金额=240 -=（万元）（3）合计资本化的借款利息金额= 105+=（万 元）费用化的借款利息金额=+ =

5、（万 元）借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息 540（300 + 240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额应付利息金额=5000X6% = 300 （万元） 资本化利息金额= 5000 X 6% X 9/12 = 225（万元） 费用化利息金额= 300 225 = 75 （万 元）（2） 般借款应予资本化的利息金额 占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数=2000 X 9/12+500 X 6/12+500 X 3 / 12 = 1875 （万元）2一般借款资本化率=8%3一般借款资本化的利息金额=1875 X 8% = 150 （万元） 一般借款应付利

6、息金额=3000X8% = 240（万元）一般借款利息费用化金额= 240 150 =90 （万元）（3）合计资本化的借款利息金额= 225 + 150 = 375（万元）费用化利息金额=75+90 = 165 (万元) 借：在建工程 375财务费用 165 贷：应付利息 540 (300 + 240)【思考问题】如果是2010年9月30日 计算一般借款的利息资本化金额能和上面 的计算结果一样吗【答案】2010年9月30日计算一般借款利 息资本化金额=2000 X 9/9+500 X 6/9 + 500 X 3 / 9 X 8%X9/12=50万如何计算【答案】固定资产完工的入账价值=(200

7、0+1000+3000+100+500+800) +375 =【例题】接上题。如果按季度计算资本化 金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。(1)计算一季度借款利息金额:专门借款一般借款应付利息=5000 X 6% X应付利息=30003/12 = 75 (万元)X 8% X 3/12 = 60存款利息收入=（万（万元）元）费用化金额=60费用化金额=75 =（万元）（万元）合计:费用化利息= +60 =（万元）资本化利息=0 （万元）专门借款一般借款应付利息=75 （万元） 资本化期间应付利息=75（万元）存款利息收入= 15+5 = 20 （万元） 资本化金额=75-20 = 55（万

8、元）应付利息金额= 60 （万元）费用 化借款利息=60（万元）资本化利息=55 （万元）费用化借款利息 =60 （万元）(2)计算二季度借款利息金额（3）计算三季度借款利息金额:专门借款一般借款应付利息=75 （万 元）资本化金额=5000 X 6% X 2/12 = 50 （万 元）占用了一般借款资金 的资产支出加权平均 数= 1000X （3-1） /3=（万元）（万元）费用化借款利息=（万元）费用化借款利息= 25+=（万元）（4）计算四季度借款利息金额:资本化利息=0 （万元）费用化借款利息= 75+60 = 135 （万元） 预算: 资本化利息=1季度0+2季度55+3季度+4 季度0=（万元）费用化借款利息=1季度+2季度60+3季度 +4季度135=（万元）