借款费用资本化综合例题.docx
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借款费用资本化综合例题
借款费用资本化综合
例题
【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%,每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%,每年12月1日付息。
（3）
由于审批'办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日〜12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入
银行，假定月利率为％。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
1本题开始资本化的时点为2009年4
月1日，停止资本化的时点为2010年9月
30日。
但在2009年9月1日〜12月31
日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
2两个关注的问题:
专门借款，关注闲置专门借款的存款
利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和
占用的一般借款金额。
日期
51虻站鈿
资产支出累计金额
闲置专门借款存款的利息
占用了一般借款的资产支出
2009年
1月1日
0
0
5000X%X3
2009年
4月1日
2000
2000
3000X%X2
=15
2009年
6月1日
1000
3000
2000X%X1
=5
2009年
7月1日
3000
6000
1000
2010年
1月1日
1000
1000
2010年
4月1
500
500
日
2010年
7月1日
800
500
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金
额:
①应付利息=5000X6%=300（万元）
其中：
费用化期间应付利息=5000X6%X
7/12=175（万元）
资本化期间应付利息=5000X6%X5/12=125（万元）
②存入银行取得的利息收入=+15+5=（万元）其中：
费用化期间的利息收入=（万元）
资本化期间的利息收入=15+5=20（万元）
3费用化金额=175—=（万元）资本化金额=125—20=105（万
元）
3借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产
支出加权平均数=1000X（6-4）/12=（万元）
②占用了一般借款资本化率=
8%
③一般借款应予资本化的利息
金额=X8%=（万元）
4一般借款应付利息金额=
3000X8%=240（万元）
⑤一般借款费用化金额=240-
=（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额=105+=（万元）
费用化的借款利息金额=+=（万元）
借：
在建工程
财务费用
应收利息（或银行存款）
贷：
应付利息540
（300+240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额=5000X6%=300（万元）②资本化利息金额=5000X6%X9/12=225
（万元）③费用化利息金额=300—225=75（万元）
（2）—般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=2000X9/12+500X6/12+500X3/12=1875（万元）
2一般借款资本化率=8%
3一般借款资本化的利息金额=1875X8%=150（万元）④一般借款应付利息金额=3000X8%=240
（万元）
⑤一般借款利息费用化金额=240—150=
90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额=225+150=375
（万元）
费用化利息金额=75+90=165（万元）借：
在建工程375
财务费用165贷：
应付
利息540（300+240）
【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
=[2000X9/9+500X6/9+500X3/9]X8%X9/12
=50万
如何计算
【答案】固定资产完工的入账价值=
（2000+1000+3000+100+500+800）++375=
【例题】接上题。
如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利
息。
（1）计算一季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息=5000X6%X
应付利息=3000
3/12=75（万元）
X8%X3/12=60
存款利息收入=（万
（万元）
元）
费用化金额=60
费用化金额=75—=
（万元）
（万元）
合计:
费用化利息=+60=
（万元）
资本化利息=0（万元）
专门借款
一般借款
应付利息=75（万元）资本化期间应付利息=75
（万元）存款利息收入=15+5=20（万元）资本化金额=75-20=55
（万元）
应付利息金额=60（万元）费用化借款利息=60
（万元）
资本化利息=55（万元）费用化借款利息=60（万元）
（2）
计算二季度借款利息金额
（3）计算三季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息=75（万元）
资本化金额=5000X6%X2/12=50（万元）
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=1000X（3-1）/3
=（万元）
（万元）
费用化借款利息==
（万元）
费用化借款利息=25+=（万元）
（4）计算四季度借款利息金额:
资本化利息=0（万元）费用化借款利息=75+60=135（万元）预算:
资本化利息=1季度0+2季度55+3季度+4季度0=（万元）
费用化借款利息=1季度+2季度60+3季度+4季度135=（万元）
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