本科毕业设计中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究.docx

1、本科毕业设计中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究中文摘要随着科技的突飞猛进，全球经济一体化和资本市场国际化日益加剧，会计作为一门全球通用的商业语言，正在日益走向会计准则全球趋同。顺应时代潮流，我国于 2006年颁布了新的企业会计准则，进一步实现了与国际财务报告准（IFRS）趋同。本文将我国新颁布的企业会计准则与IFRS进行了比较研究，分析了两者存在的差异及 其原因和影响，提出了会计准则国际趋同的建议和对策。关健词: 中国会计准则 ；国际财务报告准则 ；比较AbstractWith the tech no logical adva nee by leaps and boun ds, glob

2、al econo micintegration and capital market internationalization aggravating , Accounting asan uni versal la nguage of bus in ess, are in creas in gly toward global con verge nee accounting standards 。In order conform to the trends, China promulgated the new enterprise accounting standards in 2006, f

3、urther achieved with the international finan cial report ing accurate (IFRS) conv erge nee 。In this paper, our country new issued en terprise acco un ti ng sta ndards andIFRS were compared, and an alyses the differe nces betwee n its cause and effect, proposed intern atio nal con verge nee of acco u

4、n ti ng criteri on Suggesti ons andmeasures。Key words: Chinese accounting standards; The international financial report ing sta ndards; comparis on引言中国政府很早就认识到会计准则全球趋同的必然性，所以从准则的制定初始就与 IASB 保持密切的联系，财政部所制定的各项准则的参考依据也主要来源于 IFRS。我国企业会计准则体系的发布和实施， 使我国会计准则与国际财务报告准则理事会制定的国际财务 报告准则之间实现了实质性趋同。 这说明我国新会计准则与国际

5、财务报告准则相比在诸多 方面都具有高度的趋同性， 但是趋同不等于达到一致， 我国新会计准则在一些方面仍与 国际财务报告准则存在较大差异。1.中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究综述1.1研究背景与原因2001 年，国际会计准则委员会 (IASC) 改组成国际会计准则理事会 (IntmeatinoalAcocuntnig Stnaddars Bodar，AISB)。成立开始，IASB就宣称要建立一套全球通用的会 计准则，要让国际财务报告准则一统天下。很多欧美国家都宣称 2005 年将以不同方式采 纳国际会计准则，据统计至今全世界允许或要求采用 FIRS的国家和地区己达95个。同时， 我们也看

6、到很多国家在采纳FIRS的同时，亦不放弃本国会计准则。欧盟(EuorpenaUnino， EU)是参与会计准则全球趋同的积极者，其境内受监管市场的上市公司己于今年 1月1日起依照欧盟法令1606/2002的规定按照FIRS编制合并财务报表。但EU并没有实行无 条件的国际化，而是在不断比较差异的基础上对 FIRS引入了认可机制，由会计监管委员 会负责具体确定采用哪些国际准则。 认可机制的实行使得欧盟在参与会计准则国际化的同 时 ， 能控制会 计准 则 趋 同 的 程度。 在国 际 准则 得到 国 际证券机 构管理组织 (Iniematinoalorga nization of Securitie

7、s Commissions) 认可之后，美国意识到国际化是大势所趋，开始积极参与AISC的改组和FIRS的制定工作。同时，美国财务会计准则 委员会一直致力于研究本土与国际准则之间的差异，其与 FIRS的趋同其实是一个相互吸纳的过程。中国政府很早就认识到会计准则全球趋同的必然性，所以从准则的制定初始就与 IASB 保持密切的联系，财政部所制定的各项准则的参考依据也主要来源于 FIRS。今年9月的 “中日韩三国会计准则制定机构会议” 上，财政部部长助理王军表示中国将继续积极推进 会计准则建设和中国会计准则与国际准则的趋同工作。 而走向国际趋同的第一步， 应该是 对本国会计准则与国际准则之间的差异作

8、出客观分析 (汪祥耀， 2004)。本文的研究目的就 是通过分析中国会计准则与国际准则的差异，为我国趋同政策的制定提供参考。长期以来，我国企业会计准则与IFRS的比较一直是我国会计研究的热点， 但研究一直是 以我国旧会计准则为基础的。在 2006年新准则出来后，这些研究就显得有些落后于时代的 发展了。因此，把2006新企业会计准则与IFRS进行系统比较就显得很有必要了。这是本文 选题的时代背景。另外，目前对新准则与IFRS比较的研究虽然也不时见诸报刊杂志，但较 为零乱，不成系统，且较多地集中在差异本身上，却较少对差异进行深入的原因分析，至 于对差异可能产生影响的研究就更是凤毛麟角了。因此，对

9、2006企业会计准则与IFRS进行 这方面的比较研究有助于弥补这方面的缺乏。1.2文献综述基于以上这些背景与原因， 本文选题的“中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究” 对双方准则的差异、差异的原因及影响、与我国会计准则的国际趋同进行研究，以此作为 中国会计准则向IFRS趋同问题研究的切入点，并希望能起到促进其研究的作用。1.2.1国内研究现状李东平(2000)认为，从我国会计准则与FIRS的形式上可比来看，1998年股份有限公 司会计制度与FIRS的不同主要体现在11项主要会计项目处理上，如合并价差的处理、 各类准备的提取等等。 汪祥耀和骆铭民 (2003) 认为两者在制度上的主要差异表现

10、为公允价 值、一些具体会计处理以及信息披露方面的规定。王纪平 (2004) 认为 2003 年两者的差异 按对净利润差异的影响依次为固定资产折旧、 税项调整、 费用确认和费用资本化等。 全景 网(2004)对122家同时适用CAS和FIRS的2003年年报净利润差异作了汇总，发现按中国 会计标准确认的净利润比国际准则少了 47亿元，平均每家少确认 3800万元净利润。 王秀 丽(2002)基于沪深两市2002年同时发行AB股的83家上市公司国内外年报数据，运用报 酬型和价格模型进行实证检验发现，按两个准则编制的会计盈余数字存在着系统性差异， 经国际财务报告准则调整的盈余数字并没有为投资者带来信

11、息增量。 潘淡、陈凌云和林丽 花(2003)针对2001年AB股公司，比较了不同准则下的会计盈余在不同市场下的价值相关 性指出，A股市场对会计盈余数字的解释能力要比在 B股市场来得强，由此建议中国的会 计准则建设仍应考虑国情， 不应全盘照搬国际财务报告准则。 李晓强(2004) 指出无论是 A 股市场还是B股市场，相对于本土会计准则下的会计信息， FIRS下的会计信息并没有显著更高的价值相关性，相反本土会计准则下的会计信息的作用略强于 FIRS下的会计信息。1.2.2国外研究现状Hwa Qi和Wu(1998)发现按中国会计准则报告的利润与 B股公司报酬率显著相关而 按国际财务报告准则调整的盈余

12、则不是统计显著的， 得出国际财务报告准则下的利润对 B 股投资者没有信息增量。Boa和Chow(1999)从股票价格分析中国B股公司在两套会计准则 下的会计信息的价值相关性发现， 与按中国会计准则编制的盈余和账面净资产相比， 按国 际财务报告准则编制的盈余和账面净资产对 B 股公司股票价格具有更大的解释能力。 Charles J P - Chne和XI jaiSu (1999) 以1994-1997年沪市AB股作为样本发现，以中 国准则编制的国内盈余整体上比以国际准则编制的国际盈余高出 20-30%，而且经过国际准则的调整之后，有5%1 勺企业由国内盈余变为了国际亏损。 Chen Gull和S

13、u(1999)研究按国际会计标准报告的盈余数据是否对 A股价格和B股价格都具有信息增量时发现，按国际会计标准报告的会计信息特别是每股收益信息， 对B股价格具有信息含量，对A股价格不具有信息含量。 Elzibahet Echcer 和 Healy(2000) 针对 1993年到 1997年样本分析指出， 中国本土的会计标准更能解释资本市场回报以及未来现金流，认为在中国推行正 RS可能是无效的。2.中国的会计准则的概况及不足之处 会计准则是一个系列法规，主要分两大类：企业会计准则和事业会计准则。目前已经 出台的企业会计准则有十三个准则和三个指南，财政部还要出台约 50 多个企业会计准则 和相关指南

14、。会计准则是我国会计制度改革的一个重要举措。它将逐步取代过去的财务制度，以便 更好地和国际接轨。我国目前的会计制度是按行业划分的。将来会计准则完善后，将统一 或简化财务报表的种类，规范财务的处理和信息披露。2.1中国会计准则体系建设的目标及其基本架构 当前，我们正在根据中国经济发展的实际需要，参照国际财务报告准则，加紧制定 20 余项新的会计准则和修订现行会计准则。我们的基本目标是：在今年年初，建立起与我国 社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业 务、可独立实施的会计准则体系。根据这一目标，完善后的中国企业会计准则体系将由近40 项会计准则构成，拟分两个层

15、次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。 其中，基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计 信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会编报财务报表 的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。具体会计准则根据基本准则制定，分为一 般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中：一般业务准则主要规范各 类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更 和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职 工薪酬、股票期权、捐赠与补助、外币折算、借款费用、投资、企业年金、每股

16、收益、无 形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天 然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和 披露、保险合同、再保险合同等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告 类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联 方交易及其披露等准则项目。2.2我国会计准则的不足之处 会计准则是会计确认、计量、记录和报告的规范和约束，其质量高低直接影响着会计 信息的质量。为适应社会主义市场经济体制的新需要，我国对计划经济体制模式进行了重

17、大改革，近年来已分期分批发布实施了 16 项具体会计准则。这些准则的出台对提高我国 会计信息质量起到了积极作用，但由于我国在会计准则制定上起步比较晚，不可避免也存 在着一些问题。（ 1） 会计准则的数量不能满足现实需求 一套高质量的会计准则的基本前提是从范围上能涵盖实务中的交易或事项，换言之， 一套高质量的会计准则首先要解决的是量的问题，或曰是个“成套”的问题，这个前提不解决，“质”的追求永远只能是一句空话。为适应经济体制改革的需要，我国于 1992 年11 月30 日发布了企业会计准则，从此揭开了我国会计改革的序幕。到目前为止，已 经分期分批发布，实施了 16项具体会计准则：关联方关系及其交

18、易的披陋、资产负债表日 后事项、收入、建造合同、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重 组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易、中期财务报告、存 货、固定资产等。很显然，这些准则远远不能满足会计实务规范的需要。许多实践证明极 容易“出问题”的交易或事项，我们至今都未形成具体的准则规范，如公司的重组、合并 与分拆等就属于这种情况。（2）会计准则质量不高从已出台的 16 个具体会计准则来看，可给出的总体评价是：质量不高。究其原因主 要有这样几点：1）缺乏一个科学的财务会计概念框架。财务会计概念框架的主要功能之一就是指导 会计准则的制定，没有科学的概念框架引导的

19、会计准则很难在质量上上台阶。 Levitt（1997） 认为。国际会计准则必须实现三项目标。才能得到世界的认可。三个目标中 Levitt 首推概 念结构。我国具体会计准则的出台都是在没有概念结构的背景下产生的。虽然有许多人认 为企业会计准则就是中国的财务会计概念结构，但笔者认为这充其量是个“准”财务 会计概念结构，“准”概念结构引导下的会计准则充其量也只是个准水平。2）许多具体会计准则的出台有“救火”之嫌。我国第一项出台的具体准则关联方 关系及其交易的披露是 1997 年5 月公布的。财政部之所以急于首先出台这项具体准则， 是由于当时出现了关联交易中的舞弊案件，如果不通过准则进行及时规范，必将

20、进一步侵 害中小股东的利益，也有碍于我国新生资本市场的健康发展。但一项高质量会计准则的出 台，从立项到发布，应在统筹考虑的前提下，遵照一定的程序、选择科学的方法完成。准 则的出台应适应实际的需要，但决不能只满足实际的即时需要，操之过急必定导致欲速则 不达，事倍功半。3）会计准则的制定深受其他国家会计准则的影响。由于我国会计准则的制定大多采 用“救火式”，加之缺乏财务会计概念结构的指导，使的会计准则的制订，包括已出台的 具体会计准则，广受国际会计准则及美国 GAAP 的影响，有时甚至是照搬。国际会计准则 虽在改进之中，但其质量并没有被认为有多高。 美国的 GAAP 是不同利益集团相互斗争妥 协的

21、产物。其次，2002年Paul B.W.Miller和PauI.R.Bahnson在高质量财务报告（Quality Financial Reporting ）一书中对 GAAP 有这样的评价： （1）政治上 权宜之计的会计准则； （2）随心所欲的会计准则； （3）陈旧过时的准则。显然，此种情形下形成的会计准则难以 符合我国的国情。3.我国会计准则与国际财务报告准则的比较 会计国际化，是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理 会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、 规范和统一。会计国际化是一个动态概念，它的主要表现是某一个国家由于参与

22、国际经贸 和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程。3.1总体差异分析现今，我国已经颁布实施的具体会计准则有 16 项，而国际会计准则委员会（ IASC ） 从1973 年成立至2000 年3 月完成使命，先后颁布了 41 项国际会计准则，截止目前为止， 仍然有 31 项。通过具体的对比与观察，我们发现，中国已经发布的各个具体准则与国际 准则之间，都存在着普遍的、明显的差异，不仅如此，即使是在总体上，我国的会计准则 与国际会计准则之间就存在着明显的差异。（1）准则的结构层次不同 我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基 本准则

23、中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时，国际会计准则概念 框架编制财务报表的框架明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何 特定的计量和列报问题确立标准，本眶架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。”而 我国却将基本准则列入会计准则的范围之中，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削 弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。（2）准则的涵盖范围不同我国会计准则的具体准则是从 1997 年才开始出台的，起步较晚。出台了三十多项具 体准则的征求意见稿但正式出台的具体准则只有 16 项，因此涉及面很窄。但是国际会计 准则最早颁布于 1973 年，是在高度发达的市场经济的基础

24、上建立起来的， 41 项会计准则 涵盖了几乎所有的经济业务，具有明显的市场经济特征。（3）准则的侧重对象不同 我国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入，利润的恰当合理的配比为先，属 于利润表， 而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表， 以资产、负债的准确计量为先， 属于资产负债表。（4）准则的计量模式不同 财务会计的核心问题是计量问题，我国会计准则的核心计量属性是历史成本，绝大多 数情况下禁止使用公允价值；而国际会计准则的核心计量属性是公允价值，以增强会计信 息的相关性。（5）准则的治理目标不同 财务目标是架构会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同。 企业会计准则中指

25、出，我国会计准则的制定目标为满足三大方面的需求，即国际宏观 管理的需要、投资债权人的决策需要及企业内部的管理需要，所有这些主要是为了满足国 家宏观调控的需要。这样的财务目标虽然与我国的经济体制相适应，也可以体现出我们国 家现阶段经济管治的特色，但与国际会计准则规定的满足投资者决策有用的财务目标需要 相比，就显得较为笼统，目标和范围尚欠明确。同时我国会计准则还未就应该如何提供会 计信息和提供怎么的会计信息做出具体的描述。3.2具体差异分析随着经济一体化日益严重，各国积极向国际靠拢，中国也不例外，但由于有其地方的 特色，很多条例法规还是存在很多差异，以下是中国会计标准和国际会计准则的差异比较:（表

26、 3.1）表3.1国际会计准则与中国会计标准主要差异比较项目国际会计准则中国会计标准首次采用国际财务报告准则IFRS1，2003年6月发布，2005年6月修订。未涉及。保险合同IFRS4，2004年3月发布。保险公司会计制度，财政 部1998年底发布。金融企业 会计制度，2001年11月发 布，有相关规定。矿产资源勘探与评估IFRS6，2004 年 12 月发布，并于2005年6月修订。对所有矿产资源勘探进行一 般性规定，未能突出油气开采 活动区别于其他矿产资源采 掘活动的特点。企业会计准则一一石油天 然气开采（征求意见稿）， 2005年7月公布。专门针对油气开采业务（上游 活动）进行规范。财

27、务报表的列报IAS1，1997年8月修订后发 布，取代1975年发布的IAS1“会计政策的披露” 1976年 发布IAS5“财务报表应披露的 信息”、和1976年发布的 IAS13 “流动资产和流动负债 的列报” 。2003年12月再次 修订，要求披露管理当局在运 用会计政策时作出的关键判 断，以及管理当局在作出能够 引起资产和负债金额重大调 整的会计估计时的重要假定。一套完整的财务报表包括资企业会计准则一一财务报 表列报（草案），2005年6 月发布。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、利润分配表、 所有者权益增减变动表、现金 流里表和附注。产负债表、收益表、权益变动 表、现金流量表和附

28、注。在资产负债表中将流动和非 流动资产、流动和非流动负债 作为单独的类别列报，除非按 流动性的列报能够提供更为 相关和可靠的信息。当适用例 外情况时，所有资产和负债均 应按广义上的流动性顺序列 报。提供达到“公允列报”的框架， 严格限定背离国际财务报告 准则的标准，区别处理需要背 离国际财务报告准则的情况。流动资产和负债应当按其流 动性列报，一般分为流动资产 和非流动资产、流动负债和非 流动负债。未涉及。现金流量表IAS7,1992年12月修订后发 布，取代1977年10月发布 IAS7 “财务状况变动表”。对于一经要求即应偿还、构成 主体现金管理中不可分割的 一部分的银行透支应包含在 现金和

29、现金等价物范围内。鼓励主体米用直接法报告经 营活动现金流量，但也可采用 间接法。对收到或支付的利息和股利 可以归入经营活动、投资活 动、或筹资活动，但应保扌寸 贯性。企业会计准则一一现金流 量表，1998年3月发布， 2001年1月修订。现金和现金等价无中不含银 行透支。编制现金流量表时必须采用 直接法，冋时要求在附注中披 露按间接法将净损益调节为 竟营活动现金流量的信息。对支付的股利和利息列为筹 资活动，对收到的股利和利息 列为投资活动。与所得税有关的现金流量应 划归为经营活动，除非可以明 确地认定其属于筹资和投资 活动。如果签订的合同是对可辨认 头寸的套期，由此而形成的现 金流量应按照被套

30、期头寸的 分类方法加以归类。与所得税有关的现金流量归 为经营活动。未涉及。农业IAS41，2001年1月发布。对生物资产计量采用了公允 价值模式。企业会计准则一一生物资 产（征求意见稿），2005年 7月公布以历史成本模式对 生物资产进行计量。债务重组无相关准则。企业会计准则债务重组，1998年6月发布，2001年修订。通过以上对我国会计准则和国际准则以及我国会计标准和国际准则的分析比较， 不难发现我国与国际间无论在量上还是在质上的差距都还是很大的： 任何差异的产生都有其现实根源，通过准则形式上差异的比较，首先，中国准则制定的出发点是监管的需要，所以准则制定的总原则是以真实性为前提 的尽可能相

31、关，国际财务报告准则的制定则是突出信息的有用性，所以准则综合考虑了相 关性、可靠、可比和一致性。这主要表现为中国会计准则对公允价值和价值重估较为排斥。 回避公允价值的使用，虽在一定程度上符合中国当前的国情， 但却使我国会计标准与国际 会计准则出现更多的差异，与会计准则国际发展的趋势不合拍。 其次，中国会计准则的涵 盖面较小，对一些新问题尚未涉及，主要表现在 ：至今只发布了 16项具体会计准则；对金 融工具、投资性房地产、雇员福利、养老金计划、物价变动和通货膨胀、银行、保险业、 农业等会计事项的处理均还未涉及。 再次，国际准则强调概念的界定，准则中详细阐述了 各项会计处理的标准，而我国准则中强调

32、“界限”，主要表现在：对投资处理上的成本与权 益法的，25%界限、融资租赁处理上的 u30%界限等。从总体来看，无论是数量上还 是内容上，FIRS都要比CAS丰富和完善。这主要是因为国际财务报告准则上的相关业务 并不存在（或暂时没有出现）于中国现实，而中国的准则制定机构抱着“成熟一个，制定一 个”的思路制定会计准则，以至在基本准则颁布 13年后，中国仍然只有16个具体准 则，无法成体系，此时只好依赖会计制度， 这成就了现在企业会计制度依然唱主角， 具体 会计准则可有可无的现状。这就要求加快准则的制定速度，及时解决实务中暴露出来的可能严重影响财务会计数据质量的问题，适应经济发展的需要4.健全中国会计准则的对策 建立健全的会计准则是我国目前一件重要大事， 只有在健全的会计准的前提下， 我国 的会计水平才得到好的发展，对我国的企业也有积极的促进作用。所以建立健全的会计准 则，必须做到以下这几点：4.