本科毕业设计中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究.docx
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本科毕业设计中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究
中文摘要
随着科技的突飞猛进，全球经济一体化和资本市场国际化日益加剧，会计作为一门全
球通用的商业语言，正在日益走向会计准则全球趋同。
顺应时代潮流，我国于2006年颁布
了新的企业会计准则，进一步实现了与国际财务报告准（IFRS）趋同。
本文将我国新颁布的企业会计准则与IFRS进行了比较研究，分析了两者存在的差异及其原因和影响，提出了会计准则国际趋同的建议和对策。
关健词:
中国会计准则；国际财务报告准则；比较
Abstract
Withthetechnologicaladvaneebyleapsandbounds,globaleconomic
integrationandcapitalmarketinternationalizationaggravating,Accountingas
anuniversallanguageofbusiness,areincreasinglytowardglobalconvergeneeaccountingstandards。
Inorderconformtothetrends,Chinapromulgatedthenewenterpriseaccountingstandardsin2006,furtherachievedwiththeinternationalfinancialreportingaccurate（IFRS）convergenee。
Inthispaper,ourcountrynewissuedenterpriseaccountingstandardsand
IFRSwerecompared,andanalysesthedifferencesbetweenitscauseandeffect,proposedinternationalconvergeneeofaccountingcriterionSuggestionsand
measures。
Keywords:
Chineseaccountingstandards;Theinternationalfinancialreportingstandards;comparison
引言
中国政府很早就认识到会计准则全球趋同的必然性，所以从准则的制定初始就与IASB保持密切的联系，财政部所制定的各项准则的参考依据也主要来源于IFRS。
我国企业会
计准则体系的发布和实施，使我国会计准则与国际财务报告准则理事会制定的国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。
这说明我国新会计准则与国际财务报告准则相比在诸多方面都具有高度的趋同性，但是趋同不等于达到一致，我国新会计准则在一些方面仍与国际财务报告准则存在较大差异。
1.中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究综述
1.1研究背景与原因
2001年，国际会计准则委员会（IASC）改组成国际会计准则理事会（Intmeatinoal
AcocuntnigStnaddarsBodar，AISB）。
成立开始，IASB就宣称要建立一套全球通用的会计准则，要让国际财务报告准则一统天下。
很多欧美国家都宣称2005年将以不同方式采纳国际会计准则，据统计至今全世界允许或要求采用FIRS的国家和地区己达95个。
同时，我们也看到很多国家在采纳FIRS的同时，亦不放弃本国会计准则。
欧盟（EuorpenaUnino，EU）是参与会计准则全球趋同的积极者，其境内受监管市场的上市公司己于今年1月1日
起依照《欧盟法令1606/2002》的规定按照FIRS编制合并财务报表。
但EU并没有实行无条件的国际化，而是在不断比较差异的基础上对FIRS引入了认可机制，由会计监管委员会负责具体确定采用哪些国际准则。
认可机制的实行使得欧盟在参与会计准则国际化的同时，能控制会计准则趋同的程度。
在国际准则得到国际证券机构管理组织（IniematinoalorganizationofSecuritiesCommissions）认可之后，美国意识到国际
化是大势所趋，开始积极参与AISC的改组和FIRS的制定工作。
同时，美国财务会计准则委员会一直致力于研究本土与国际准则之间的差异，其与FIRS的趋同其实是一个相互吸
纳的过程。
中国政府很早就认识到会计准则全球趋同的必然性，所以从准则的制定初始就与IASB保持密切的联系，财政部所制定的各项准则的参考依据也主要来源于FIRS。
今年9月的“中日韩三国会计准则制定机构会议”上，财政部部长助理王军表示中国将继续积极推进会计准则建设和中国会计准则与国际准则的趋同工作。
而走向国际趋同的第一步，应该是对本国会计准则与国际准则之间的差异作出客观分析（汪祥耀，2004）。
本文的研究目的就是通过分析中国会计准则与国际准则的差异，为我国趋同政策的制定提供参考。
长期以来，我国企业会计准则与IFRS的比较一直是我国会计研究的热点，但研究一直是以我国旧会计准则为基础的。
在2006年新准则出来后，这些研究就显得有些落后于时代的发展了。
因此，把2006新企业会计准则与IFRS进行系统比较就显得很有必要了。
这是本文选题的时代背景。
另外，目前对新准则与IFRS比较的研究虽然也不时见诸报刊杂志，但较为零乱，不成系统，且较多地集中在差异本身上，却较少对差异进行深入的原因分析，至于对差异可能产生影响的研究就更是凤毛麟角了。
因此，对2006企业会计准则与IFRS进行这方面的比较研究有助于弥补这方面的缺乏。
1.2文献综述
基于以上这些背景与原因，本文选题的“中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究”对双方准则的差异、差异的原因及影响、与我国会计准则的国际趋同进行研究，以此作为中国会计准则向IFRS趋同问题研究的切入点，并希望能起到促进其研究的作用。
1.2.1国内研究现状
李东平（2000）认为，从我国会计准则与FIRS的形式上可比来看，1998年《股份有限公司会计制度》与FIRS的不同主要体现在11项主要会计项目处理上，如合并价差的处理、各类准备的提取等等。
汪祥耀和骆铭民（2003）认为两者在制度上的主要差异表现为公允价值、一些具体会计处理以及信息披露方面的规定。
王纪平（2004）认为2003年两者的差异按对净利润差异的影响依次为固定资产折旧、税项调整、费用确认和费用资本化等。
全景网（2004）对122家同时适用CAS和FIRS的2003年年报净利润差异作了汇总，发现按中国会计标准确认的净利润比国际准则少了47亿元，平均每家少确认3800万元净利润。
王秀丽（2002）基于沪深两市2002年同时发行AB股的83家上市公司国内外年报数据，运用报酬型和价格模型进行实证检验发现，按两个准则编制的会计盈余数字存在着系统性差异，经国际财务报告准则调整的盈余数字并没有为投资者带来信息增量。
潘淡、陈凌云和林丽花（2003）针对2001年AB股公司，比较了不同准则下的会计盈余在不同市场下的价值相关性指出，A股市场对会计盈余数字的解释能力要比在B股市场来得强，由此建议中国的会计准则建设仍应考虑国情，不应全盘照搬国际财务报告准则。
李晓强（2004）指出无论是A股市场还是B股市场，相对于本土会计准则下的会计信息，FIRS下的会计信息并没有显
著更高的价值相关性，相反本土会计准则下的会计信息的作用略强于FIRS下的会计信息。
1.2.2国外研究现状
HwaQi和Wu（1998）发现按中国会计准则报告的利润与B股公司报酬率显著相关而按国际财务报告准则调整的盈余则不是统计显著的，得出国际财务报告准则下的利润对B股投资者没有信息增量。
Boa和Chow（1999）从股票价格分析中国B股公司在两套会计准则下的会计信息的价值相关性发现，与按中国会计准则编制的盈余和账面净资产相比，按国际财务报告准则编制的盈余和账面净资产对B股公司股票价格具有更大的解释能力。
CharlesJ•P-Chne和XIjaiSu（1999）以1994-1997年沪市AB股作为样本发现，以中国准则编制的国内盈余整体上比以国际准则编制的国际盈余高出20-30%，而且经过国际
准则的调整之后，有5%1勺企业由国内盈余变为了国际亏损。
ChenGull和Su（1999）研究
按国际会计标准报告的盈余数据是否对A股价格和B股价格都具有信息增量时发现，按国
际会计标准报告的会计信息特别是每股收益信息，对B股价格具有信息含量，对A股价格
不具有信息含量。
ElzibahetEchcer和Healy（2000）针对1993年到1997年样本分析指出，中国本土的会计标准更能解释资本市场回报以及未来现金流，认为在中国推行正RS可能
是无效的。
2.中国的会计准则的概况及不足之处会计准则是一个系列法规，主要分两大类：
企业会计准则和事业会计准则。
目前已经出台的企业会计准则有十三个准则和三个指南，财政部还要出台约50多个企业会计准则和相关指南。
会计准则是我国会计制度改革的一个重要举措。
它将逐步取代过去的财务制度，以便更好地和国际接轨。
我国目前的会计制度是按行业划分的。
将来会计准则完善后，将统一或简化财务报表的种类，规范财务的处理和信息披露。
2.1中国会计准则体系建设的目标及其基本架构当前，我们正在根据中国经济发展的实际需要，参照国际财务报告准则，加紧制定20余项新的会计准则和修订现行会计准则。
我们的基本目标是：
在今年年初，建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
根据这一目标，完善后的中国企业会计准则体系将由近
40项会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。
其中，基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。
具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。
其中：
一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股票期权、捐赠与补助、外币折算、借款费用、投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。
特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同等准则项目。
报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方交易及其披露等准则项目。
2.2我国会计准则的不足之处会计准则是会计确认、计量、记录和报告的规范和约束，其质量高低直接影响着会计信息的质量。
为适应社会主义市场经济体制的新需要，我国对计划经济体制模式进行了重大改革，近年来已分期分批发布实施了16项具体会计准则。
这些准则的出台对提高我国会计信息质量起到了积极作用，但由于我国在会计准则制定上起步比较晚，不可避免也存在着一些问题。
（1）会计准则的数量不能满足现实需求一套高质量的会计准则的基本前提是从范围上能涵盖实务中的交易或事项，换言之，一套高质量的会计准则首先要解决的是量的问题，或曰是个“成套”的问题，这个前提不
解决，“质”的追求永远只能是一句空话。
为适应经济体制改革的需要，我国于1992年
11月30日发布了《企业会计准则》，从此揭开了我国会计改革的序幕。
到目前为止，已经分期分批发布，实施了16项具体会计准则：
关联方关系及其交易的披陋、资产负债表日后事项、收入、建造合同、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易、中期财务报告、存货、固定资产等。
很显然，这些准则远远不能满足会计实务规范的需要。
许多实践证明极容易“出问题”的交易或事项，我们至今都未形成具体的准则规范，如公司的重组、合并与分拆等就属于这种情况。
（2）会计准则质量不高
从已出台的16个具体会计准则来看，可给出的总体评价是：
质量不高。
究其原因主要有这样几点：
1）缺乏一个科学的财务会计概念框架。
财务会计概念框架的主要功能之一就是指导会计准则的制定，没有科学的概念框架引导的会计准则很难在质量上上台阶。
Levitt（1997）认为。
国际会计准则必须实现三项目标。
才能得到世界的认可。
三个目标中Levitt首推概念结构。
我国具体会计准则的出台都是在没有概念结构的背景下产生的。
虽然有许多人认为《企业会计准则》就是中国的财务会计概念结构，但笔者认为这充其量是个“准”财务会计概念结构，“准”概念结构引导下的会计准则充其量也只是个准水平。
2）许多具体会计准则的出台有“救火”之嫌。
我国第一项出台的具体准则《关联方关系及其交易的披露》是1997年5月公布的。
财政部之所以急于首先出台这项具体准则，是由于当时出现了关联交易中的舞弊案件，如果不通过准则进行及时规范，必将进一步侵害中小股东的利益，也有碍于我国新生资本市场的健康发展。
但一项高质量会计准则的出台，从立项到发布，应在统筹考虑的前提下，遵照一定的程序、选择科学的方法完成。
准则的出台应适应实际的需要，但决不能只满足实际的即时需要，操之过急必定导致欲速则不达，事倍功半。
3）会计准则的制定深受其他国家会计准则的影响。
由于我国会计准则的制定大多采用“救火式”，加之缺乏财务会计概念结构的指导，使的会计准则的制订，包括已出台的具体会计准则，广受国际会计准则及美国GAAP的影响，有时甚至是照搬。
国际会计准则虽在改进之中，但其质量并没有被认为有多高。
美国的GAAP是不同利益集团相互斗争妥协的产物。
其次，2002年PaulB.W.Miller和PauI.R.Bahnson在《高质量财务报告》（QualityFinancialReporting）一书中对GAAP有这样的评价：
（1）政治上权宜之计的会计准则；
（2）随心所欲的会计准则；（3）陈旧过时的准则。
显然，此种情形下形成的会计准则难以符合我国的国情。
3.我国会计准则与国际财务报告准则的比较会计国际化，是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。
会计国际化是一个动态概念，它的主要表现是某一个国家由于参与国际经贸和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程。
3.1总体差异分析
现今，我国已经颁布实施的具体会计准则有16项，而国际会计准则委员会（IASC）从1973年成立至2000年3月完成使命，先后颁布了41项国际会计准则，截止目前为止，仍然有31项。
通过具体的对比与观察，我们发现，中国已经发布的各个具体准则与国际准则之间，都存在着普遍的、明显的差异，不仅如此，即使是在总体上，我国的会计准则与国际会计准则之间就存在着明显的差异。
（1）准则的结构层次不同我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。
同时，国际会计准则概念框架《编制财务报表的框架》明确指出：
“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准，本眶架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。
”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之中，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。
（2）准则的涵盖范围不同
我国会计准则的具体准则是从1997年才开始出台的，起步较晚。
出台了三十多项具体准则的征求意见稿但正式出台的具体准则只有16项，因此涉及面很窄。
但是国际会计准则最早颁布于1973年，是在高度发达的市场经济的基础上建立起来的，41项会计准则涵盖了几乎所有的经济业务，具有明显的市场经济特征。
（3）准则的侧重对象不同我国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入，利润的恰当合理的配比为先，属于利润表，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表。
（4）准则的计量模式不同财务会计的核心问题是计量问题，我国会计准则的核心计量属性是历史成本，绝大多数情况下禁止使用公允价值；而国际会计准则的核心计量属性是公允价值，以增强会计信息的相关性。
（5）准则的治理目标不同财务目标是架构会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同。
《企业会计准则》中指出，我国会计准则的制定目标为满足三大方面的需求，即国际宏观管理的需要、投资债权人的决策需要及企业内部的管理需要，所有这些主要是为了满足国家宏观调控的需要。
这样的财务目标虽然与我国的经济体制相适应，也可以体现出我们国家现阶段经济管治的特色，但与国际会计准则规定的满足投资者决策有用的财务目标需要相比，就显得较为笼统，目标和范围尚欠明确。
同时我国会计准则还未就应该如何提供会计信息和提供怎么的会计信息做出具体的描述。
3.2具体差异分析
随着经济一体化日益严重，各国积极向国际靠拢，中国也不例外，但由于有其地方的特色，很多条例法规还是存在很多差异，以下是中国会计标准和国际会计准则的差异比较:
（表3.1）
表3.1国际会计准则与中国会计标准主要差异比较
项目
国际会计准则
中国会计标准
首次采用国际财务报告准则
IFRS1，2003年6月发布，
2005年6月修订。
未涉及。
保险合同
IFRS4，2004年3月发布。
《保险公司会计制度》，财政部1998年底发布。
《金融企业会计制度》，2001年11月发布，有相关规定。
矿产资源勘探与评估
IFRS6，2004年12月发布，
并于2005年6月修订。
对所有矿产资源勘探进行一般性规定，未能突出油气开采活动区别于其他矿产资源采掘活动的特点。
《企业会计准则一一石油天然气开采》（征求意见稿），2005年7月公布。
专门针对油气开采业务（上游活动）进行规范。
财务报表的列报
IAS1，1997年8月修订后发布，取代1975年发布的IAS1
“会计政策的披露”>1976年发布IAS5“财务报表应披露的信息”、和1976年发布的IAS13“流动资产和流动负债的列报”。
2003年12月再次修订，要求披露管理当局在运用会计政策时作出的关键判断，以及管理当局在作出能够引起资产和负债金额重大调整的会计估计时的重要假定。
一套完整的财务报表包括资
《企业会计准则一一财务报表列报》（草案），2005年6月发布。
财务报表至少应当包括资产
负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流里表和附注。
产负债表、收益表、权益变动表、现金流量表和附注。
在资产负债表中将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为单独的类别列报，除非按流动性的列报能够提供更为相关和可靠的信息。
当适用例外情况时，所有资产和负债均应按广义上的流动性顺序列报。
提供达到“公允列报”的框架，严格限定背离国际财务报告准则的标准，区别处理需要背离国际财务报告准则的情况。
流动资产和负债应当按其流动性列报，一般分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。
未涉及。
现金流量表
IAS7,1992年12月修订后发布，取代1977年10月发布IAS7“财务状况变动表”。
对于一经要求即应偿还、构成主体现金管理中不可分割的一部分的银行透支应包含在现金和现金等价物范围内。
鼓励主体米用直接法报告经营活动现金流量，但也可采用间接法。
对收到或支付的利息和股利可以归入经营活动、投资活动、或筹资活动，但应保扌寸贯性。
《企业会计准则一一现金流量表》，1998年3月发布，2001年1月修订。
现金和现金等价无中不含银行透支。
编制现金流量表时必须采用直接法，冋时要求在附注中披露按间接法将净损益调节为竟营活动现金流量的信息。
对支付的股利和利息列为筹资活动，对收到的股利和利息列为投资活动。
与所得税有关的现金流量应划归为经营活动，除非可以明确地认定其属于筹资和投资活动。
如果签订的合同是对可辨认头寸的套期，由此而形成的现金流量应按照被套期头寸的分类方法加以归类。
与所得税有关的现金流量归为经营活动。
未涉及。
农业
IAS41，2001年1月发布。
对生物资产计量采用了公允价值模式。
《企业会计准则一一生物资产》（征求意见稿），2005年7月公布以历史成本模式对生物资产进行计量。
债务重组
无相关准则。
《企业会计准则——债务重
组》，1998年6月发布，2001
年修订。
通过以上对我国会计准则和国际准则以及我国会计标准和国际准则的分析比较，不难发
现我国与国际间无论在量上还是在质上的差距都还是很大的：
任何差异的产生都有其现实
根源，通过准则形式上差异的比较，
首先，中国准则制定的出发点是监管的需要，所以准则制定的总原则是以真实性为前提的尽可能相关，国际财务报告准则的制定则是突出信息的有用性，所以准则综合考虑了相关性、可靠、可比和一致性。
这主要表现为中国会计准则对公允价值和价值重估较为排斥。
回避公允价值的使用，虽在一定程度上符合中国当前的国情，但却使我国会计标准与国际会计准则出现更多的差异，与会计准则国际发展的趋势不合拍。
其次，中国会计准则的涵盖面较小，对一些新问题尚未涉及，主要表现在：
至今只发布了16项具体会计准则；对金融工具、投资性房地产、雇员福利、养老金计划、物价变动和通货膨胀、银行、保险业、农业等会计事项的处理均还未涉及。
再次，国际准则强调概念的界定，准则中详细阐述了各项会计处理的标准，而我国准则中强调“界限”，主要表现在：
对投资处理上的成本与权益法的，’25%界限、融资租赁处理上的u30%界限等。
从总体来看，无论是数量上还是内容上，FIRS都要比CAS丰富和完善。
这主要是因为国际财务报告准则上的相关业务并不存在（或暂时没有出现）于中国现实，而中国的准则制定机构抱着“成熟一个，制定一个”的思路制定会计准则，以至在《基本准则》颁布13年后，中国仍然只有16个具体准则，无法成体系，此时只好依赖会计制度，这成就了现在企业会计制度依然唱主角，具体会计准则可有可无的现状。
这就要求加快准则的制定速度，及时解决实务中暴露出来的可
能严重影响财务会计数据质量的问题，适应经济发展的需要
4.健全中国会计准则的对策建立健全的会计准则是我国目前一件重要大事，只有在健全的会计准的前提下，我国的会计水平才得到好的发展，对我国的企业也有积极的促进作用。
所以建立健全的会计准则，必须做到以下这几点：
4.
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