注册会计师考试辅导财务成本管理 第十五章 作业成本法.docx

1、注册会计师考试辅导财务成本管理 第十五章 作业成本法第十五章作业成本法考情分析本章为非重点章，内容不多，但是由于在实务工作中接触较少，故有些概念显得比较晦涩难懂。从历年的考试情况来看，本章分值不多，主要以客观题的形式来考察。【思维导图】 第一节作业成本法的概念与特点一、基本思路总体思路：在对直接费用的分配上，两者无区别；在对间接费用（主要是制造费用）的分配上，两者存在不同。【提示】作业成本法下，作业耗用资源，产品耗用作业。 二、核心概念资源资源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、生产过程以外的成本。作业企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。

2、作业中心是由若干个相互关联的作业组成的集合。成本动因成本的驱动因素。如产量增加，直接材料增加，产量即为直接材料的成本动因。资源成本动因引起作业成本增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。可以将资源成本分配给各有关作业。 作业成本动因衡量一个成本对象需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 三、特点1.成本计算分为两个阶段（基本指导思想是“作业消耗资源、产品消耗作业”）； 2.成本分配强调因果关系（将成本分配到成本对象有三种形式：追溯、动因分配和分摊；追溯最准确，分摊最不准确）； 3.成本分配使用众多不同层面的成本动

3、因（能够保证成本的准确性）。【例题多选题】下列关于作业成本法的表述中，不正确的有（）。A.基本指导思想是“产品消耗资源、资源消耗作业”B.成本计算过程可以概括为“作业资源产品”C.一项作业可能是一项非常具体的活动，也可能泛指一类活动D.作业成本动因是引起作业成本增加的驱动因素正确答案ABD 答案解析作业成本法的基本指导思想是“作业消耗资源、产品消耗作业”，故选项A的说法不正确；作业成本法下的成本计算过程可以概括为“资源作业产品”，所以选项B的说法不正确；资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素，故选项D的说法不正确。【例题多选题】下列关于作业成本法的表

4、述中，不正确的有（）。A.作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品B.在作业成本法下，所有的成本均需首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品C.对不能追溯的成本，作业成本法强调使用分摊的方式D.作业成本法的核心概念是作业和成本动因正确答案BC 答案解析在作业成本法下，直接成本（直接材料成本等）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品，所以，选项A的说法正确、选项B的说法不正确；作业成本法强调使用追溯和动因分配来分配成本，尽可能避免使用分摊方式，对不能追溯的成本，作业成本法强调使用动因分配方式，

5、所以选项C的说法不正确。第二节作业成本计算【知识点】作业成本的计算原理一、作业的认定作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种形式是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。【提示】在实务中，两种方式往往需要结合起来运用。二、作业成本库的设计种类含义特点单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业这些作业对每个产品都必须执行批次级作业指同时服务于每批产品或许多产品的作业成本需要单独归集，计算每一批的成本，然后分配给不同批次，最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业成本仅仅因为某个特定品

6、种数或规格型号数存在而发生，不随产量、批次数而变化维持级作业是指服务于整个工厂的作业为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类【2017考题多选题】下列各项作业中，属于品种级作业的有（）。A.产品组装B.产品检验 C.产品生产工艺改造D.产品推广方案制定正确答案CD 答案解析品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程规定、工艺改造、产品更新等。选项A是单位级作业，选项B是单位级或者批次级作业。三、资源成本分配到作业资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。【提示】例如，“机器运行作业机器小时”、

7、“安装作业安装小时”等。四、作业成本分配到成本对象在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。种类主要内容特点业务动因以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等。分配率归集期内作业总成本/归集期内总作业次数 精确度最差，执行成本最低 持续动因 是指执行一项作业所需的时间标准。假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。 分配率归集期内作业总成本/归集期内总作业时间某产品分配的作业成本分配率耗用的作业时间 精确度和成本居中 强度动因 是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单

8、独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。 精确度最高，执行成本最高 【2017考题单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试。在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因的是（）。A.产品品种B.产品批次C.产品数量D.每批产品数量正确答案B 答案解析机器调试是每批产品生产前都要发生的，与批次相关，所以成本分配以产品批次为动因。【2016考题单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（）。A.产品的生产准备B.产品的研究开发C.产品的分批质检D.产品的机器加工正确答案B 答案解析业务动因通常以执行的次数作为作业动因，持续

9、动因是以所需的时间为标准，产品机器加工是以时间为标准，属于持续动因，所以选项ACD不正确，强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，产品研究开发是针对特定产品来说的，所以选项B正确。【知识点】作业成本的计算示例【例题】DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。5款服装均按批组织生产，每批100件。1.成本资料该公司本月每种款式的产量和直接成本如下（金额单位：元）。产品品种 夹克 西服 合计 型号 夹克1 夹克2 夹克3 西服1 西服2 本月批次 8 10 6 4

10、2 30 每批产量（件） 100 100 100 100 100 产量（件） 800 1000 600 400 200 3000 每批直接人工 3300 3400 3500 4400 4200 直接人工总成本 26400 34000 21000 17600 8400 107400 每批直接材料成本 6200 6300 6400 7000 8000 直接材料总成本 49600 63000 38400 28000 16000 195000 本月制造费用发生额如下表所示。项目金额生产准备、检验和供应成本（批次级成本）84000 夹克产品线成本（品种级作业成本）54000 西服产品线成本（品种级作业成

11、本）66000 其他成本（生产维持级成本）10800 制造费用合计214800 制造费用分配率（直接人工）200% 2.按传统完全成本法计算成本 制造费用使用统一的分配率制造费用分配率制造费用/直接人工成本214800/107400200% 产品型号夹克1 夹克2 夹克3 西服1 西服2 合计直接人工26400 34000 21000 17600 8400 107400 直接材料49600 63000 38400 28000 16000 195000 制造费用分配率200% 200% 200% 200% 200% 200% 制造费用52800 68000 42000 35200 16800 2

12、14800 总成本128800 165000 101400 80800 41200 517200每批成本16100 16500 16900 20200 20600 每件成本161 165 169 202 206 本月制造费用发生额如下表所示。项目金额生产准备、检验和供应成本（批次级成本）84000夹克产品线成本（品种级作业成本）54000西服产品线成本（品种级作业成本）66000其他成本（生产维持级成本）10800制造费用合计214800制造费用分配率（直接人工）200%产品品种 夹克 西服 合计 型号 夹克1 夹克2 夹克3 西服1 西服2 本月批次 8 10 6 4 2 30 每批产量（件

13、） 100 100 100 100 100 产量（件） 800 1000 600 400 200 3000 每批直接人工 3300 3400 3500 4400 4200 直接人工总成本 26400 34000 21000 17600 8400 107400 每批直接材料成本 6200 6300 6400 7000 8000 直接材料总成本 49600 63000 38400 28000 16000 195000 3.按作业成本法计算成本 作业成本法先将间接制造费用归集到4个成本库：（1）批次级作业成本库按生产批次数分配作业成本（2）夹克生产线作业成本库按生产批次作为分配基础（3）西服产品线作

14、业成本库按生产批次作为分配基础（4）生产维持作业成本库按直接人工成本作为分配基础第一步：计算作业成本动因的单位成本（分配率）作业成本（元）批次（批数）直接人工（元）分配率（元/批）批次级作业成本84000 30 2800 夹克产品线成本54000 24 2250 西服产品线成本66000 6 11000 生产维持级成本10800 107400 10.06% 第二步：将作业成本分配到产品（单位：元）产品型号夹克1 夹克2 夹克3 西服1 西服2 合计本月批次8 10 6 4 2 直接人工26400 34000 21000 17600 8400 107400 直接材料49600 63000 384

15、00 28000 16000 195000 制造费用：分配率（元/批）2800 2800 2800 2800 2800 批次相关总成本22400 28000 16800 11200 5600 84000 产品相关成本：分配率（元/批）2250 2250 2250 11000 11000 产品相关总成本18000 22500 13500 44000 22000 120000 生产维持成本：分配率（元/每元直接人工成本）10.06% 10.06% 10.06% 10.06% 10.06% 生产维持成本2655 3419 2112 1770 845 10800 间接费用合计43055 53919 3

16、2412 56970 28445 214800 总成本119055 150919 91812 102570 52845 517200 每批成本14882 15092 15302 25642 26422 单件成本（作业成本法148.82 150.92 153.02 256.42 264.22 单件成本（完全成本法）161 165 169 202 206 差异（作业成本完全成本）12.18 14.08 15.98 54.52 58.22 差异率（差异/完全成本）7.57% 8.53% 9.46% 26.94% 28.26% （1）完全成本法扭曲了产品成本。例如，在完全成本法下，夹克1负担间接制造费

17、用52800元，作业成本法下负担43055元。引起差别的原因是由完全成本法按直接人工的200%分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。（2）作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。 （3）作业成本法下所有夹克的单位成本都比完全成本法低，而西服的单位成本比完全成本法高。其原因是完全成本法以直接人工作为间接费用的惟一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。第三节作业成本管理一、增值作业和非增值作业增值作业增加顾客价值（顾客愿意为此买单）。 非增值作业不增加顾客价值，识别并改进。如等待作业

18、，返工作业，废品清理作业，次品处理作业等。 二、基于作业进行成本管理作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转化它或将之降到最低。 作业成本管理一般包括：1.确认和分析作业；2.作业链-价值链分析；3.成本动因分析；4.业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。 三、作业成本法的优点、局限性优点 1.可以获得更为准确的产品和产品线成本；2.有助于改进成本控制；3.为战略管理提供信息支持 局限性 1.开发和维护费用较高；2.作业成本法不符合对外财务报告的需要；3.确定成本动因比较困难；4.不利于管理控制 采用作业成本法的公司一般应具备以下条件： （1）从成本结构看，这些公司的制造费用

19、在产品成本中占有较大比重； （2）从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高； （3）从外部环境看，这些公司面临着激烈的竞争； （4）从公司规模看，这些公司的规模比较大。 【2015考题多选题】某企业生产经营的产品品种较多，间接成本比重较高，成本会计人员试图推动企业采用作业成本法计算产品成本，下列理由中适合用于说服管理层的有（）。A.使用作业成本信息有利于价值链分析B.使用作业成本法可提高成本准确性C.通过作业管理可以提高成本控制水平D.使用作业成本信息可以提高经营决策质量正确答案ABCD 答案解析作业成本法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持，所以选项A正确。作业成本法可以使得成本计算更

20、准确，所以选项B正确。准确的成本信息，可以提高经营决策的质量，包括定价决策、扩大生产规模、放弃产品线等经营决策，所以选项D正确。作业成本法使得成本控制与成本管理更有效，所以选项C正确。【2018考题计算分析题】甲公司是一家制造企业，生产A、B两种产品，产品分两个步骤在两个基本生产车间进行。第一车间将原材料手工加工成同一规格型号的毛坯，转入半成品库；第二车间领用毛坯后，利用程控设备继续加工，生产出A、B两种产品，每件产品耗用一件毛坯。公司根据客户订单分批组织生产，不同批次转换时，需要调整机器设备。甲公司分车间采用不同的成本核算方法：第一车间采用品种法。原材料在开工时一次投入，其他费用陆续均匀发生

21、。生产成本采用约当产量法在完工半成品和月末在产品之间进行分配。完工半成品按实际成本转入半成品库，发出计价采用加权平均法。 第二车间采用分批法和作业成本法相结合的方法。第二车间分批组织生产，当月开工当月完工，无月初月末在产品。除耗用第一车间的半成品外，不再耗用其他材料，耗用的半成品在生产开始时一次投入，直接人工费用陆续均匀发生。由于第二车间是自动化机加工车间，制造费用在总成本中比重较高，公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。2018年9月，相关成本资料如下：（1）本月半成品，A产品、B产品的产量单位：件月初在产品 本月投产 本月完工 月末在产品 第一车间半成品 200 2600 1800

22、1000（完工程度60%） 第二车间A产品 0 1000 1000 0 第二车间B产品 0 500 500 0 （2）月初半成品库存400件，单位平均成本127.5元。 （3）第一车间月初在产品成本和本月生产费用 单位：元直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 7000 8000 1200 16200 本月生产费用 77000 136000 22800 235800 合计 84000 144000 24000 252000 （4）第二车间本月直接人工成本 单位：元产品品种 A产品 B产品 合计 直接人工总成本 17200 7800 25000 （5）第二车间本月制造费用作业成本库

23、作业成本（元） 作业动因 作业量 A产品 B产品 合计 设备调整 30000 批次（批） 10 5 15 加工检验 2400000 产量（件） 1000 500 1500 合计 2430000 - - - - 要求：（1）编制第一车间成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。第一车间成本计算单产品名称：半成品单位：元直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当产量 单位成本 完工半成品转出 月末在产品成本 （2）计算半成品发出的加权平均单位成本。（3）编制第二车间作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。作业成本分配表单位：元作业成本库

24、作业成本 作业分配率 A产品 B产品 作业量 分配金额 作业量 分配金额 设备调整 加工检验 合计 （4）编制A、B产品汇总成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。汇总成本计算单单位：元A产品 B产品 半成品成本转入 直接人工 制造费用 其中：设备调整 加工检验 制造费用小计 总成本 单位成本 正确答案（1）第一车间成本计算单产品名称：半成品单位：元直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 7000 8000 1200 16200 本月生产费用 77000 136000 22800 235800 合计 84000 144000 24000 252000 约当产量 2800

25、 2400 2400 单位成本 30 60 10 100 完工半成品转出 54000 108000 18000 180000 月末在产品成本 30000 36000 6000 72000 （2）半成品发出的加权平均单位成本 （400127.5180000）（4001800） 105（元）（3）编制第二车间作业成本分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。作业成本分配表单位：元作业成本库 作业成本 作业分配率 A产品 B产品 作业量 分配金额 作业量 分配金额 设备调整 30000 2000 10 20000 5 10000 加工检验 2400000 1600 1000 1600000 500 800000 合计 2430000 1620000 810000 （4）编制A、B产品汇总成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。汇总成本计算单单位：元A产品 B产品 半成品成本转入 105000 52500 直接人工 17200 7800 制造费用