成本会计.docx

1、成本会计变动成本与期间成本的区别应用前提条件不同 变进行成本性态分析，将全部成本分为固定和变动成本 完全生产成本和非生产成本 狭义成本计算：是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费的过程。广义成本计算：指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制系统和成本考核有机结合而成的。 例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如表3 资料 单位：元直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300固定性5

2、00010002500500总额60004000600016002800500产品成本与期间成本变动成本法下本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用= 6000 +4000+ 1000=11000（元）单位产品成本上=11000/500=22（元件）期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=5000+1600+2800+500=9900（元）全完成本法下本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用= 6000 +4000+ 6000=16000（元）单位产品成本上=16000/500=32（元件）期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1600

3、+2800+500=4900（元）销货成本与存货成本变动成本法下期末存货成本=单位期末存货成本 期末货存量= 22 200=4400（元）本期销货成本=单位销货成本 本期销货量=22 300=6600（元）完全成本法下期末存货成本=单位期末存货成本 期末货存量= 32 200=6400（元）本期销货成本=单位销货成本 本期销货量=32 300=9600（元） 本期销售货成本=期初存货成本本期发生产品生产成本期末存货成本本期销售货成本单位变动生产成本本期销售量营业利润变动成本法下营业收入变动成本贡献边际 贡献边际固定成本营业利润 完全成本法下 营业收入营业成本营业毛利 营业毛利营业费用营业利润变

4、动成本与完全成本法之间最本质区别 销售量变动营业利润变动增加增加减少减少最高最高最低最低相等相等规律 ：在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业销量变动晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。两种成本营业利润差额变动规律 某期两种成本计算法下营业利润广义差额 =该期完全成本法下营业利润该期变动成本法下营业利润二、差异原因 单价：单们变动成本，销售量排除仅剩固定性制造费用计入当期利润表固定制造费用水平出现差异，具体表现为完全成本法下期末吸收固定费用与期初释放固定制造费用之间差异。广义营业利润差额简算法公式某期广义营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收固定制造费用完全成本法下期初存货释放固定制造费用完

5、全成本法下期末存货吸收固定性制造费用 若本期产量小于期末存货量 =本期固定性制造费用+单位期初存货固定性制造费*（期末存货量本期产量）变动成法优缺点及应用一、优点：、能揭示利润与业务量之间正常关系，有利用促进使企业重视销售工作、可以提供有用的成信用使于科学成本分析和成本控制、提供成本、收益资料、便于进行短期经营决策、可以简化成本核算工二、缺点 ：、不符合传统成本观念要求、不能适应长期决策的需要、对所得税影晌 三、变动成法应用、双轨制、单轨制、结合制此观点较合理 一、本量利分析的基本含义 分析成本业务量利润三者依存关系，指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成

6、本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。前提条件1.成本性态分析假设 2.相关范围及线性假设 3.产销平衡和品种结构不变假设 4.变动成本法假设 5. 目标利润假设 本量利分析概述基本等式营业利润（P）=销售收入-总成本 =px-(a+bx) 保本分析的基本概念 保本是一定时期内收支相等，不盈不亏，利润为零 保本分析包括确定保本点，评价经营安全程度及保本状态判定。 保本点含义：保本点使企业保本状态时业务量的总称BEP。保本点在我国又称盈亏临界点盈亏平衡单品种下保本点确定方法基本等式法：保本量=固定成本/(单价单位变动

7、成本)=a/(pb)保本额=单价X保本量=先计算保本量才能进一步计算保本额贡献边际法 ： 保本量 =固定成本/单位贡献边际保本额 =单价x保本量不受顺序限制，可同时计算保本量及保本额绝对量：量、额 相对量：额 保本分析安全程度评价 保本作业率 :一、保利点的含义及其计算方法 含义：指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标（）利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称计算一、保利点的含义及其计算方法含义：又称实现目标净利润的业务量（）是企业在一定时期缴纳所得税后实现利润目标。计算公式：保本点、保利点、保净利点计算公式的比较：共性：当计算销售量时，均以CM为分母,当计算销售额时,则均

8、以CMR为分母.区别：对各指标的影响因素有所差别保利点既可以转化为保本点,也可以转化为保净利点二、成本与其他因素的关系为保证目标利润实现的单位变动成本=（销售收入固定成本目标利润）/销售量为保证目标利润实现的固定成本=销售额变动成本目标利润销售额变动成本目标利润贡献边际总额目标利润销售收入贡献边际率目标利润销售收入（br）目标利润单位贡献边际销售量目标利润（单价单位变动成本） 销售量目标利润单价与其他因素关系为保证目标利润实现的单价=（变动成本固定成本目标利润）/销售量=单位变动成本+【(固定成本目标利润)/销售量】=单位变动成本单位目标贡献边际利润与其他因素关系 利润（单价单位变动成本）销售

9、量固定成本单位贡献边际 (安全边际量+保本量)固定成本单位贡献边际 MS量+(单位贡献边际 保本量a) 单位贡献边际量额MR 销售利润率贡献边际率安全边际率1.传统式保本图例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）单价p因素变动对保本点和保利点影响 单位变动成本b因素单独变动影响固定成本a因素单独变动影响目标利润因素单独变动影响 因素变动对保本点和保利点影响销售量因素单独变动影响

10、由基本等式P=px-bx-a可知，保本点与保利点的大小与企业的实际销售量无关，销售量的变化只会对安全边际产生影响。有关因素变动后对安全边际的影响2 单价因素单独变动的影响：保本点相反方向，安全边际向同方向变动 单位变动成本因素单独变动影响：保本点同方向，安全边际反方向 固定成本因素单独变动的影响：保本点同方向，安全边际反方向 预计销售量因素单独变动的影响：使安全边际同方向变化 多品种条件下本量利分析综合贡献边际率法1、总额法 2、贡献边际率总和法 3、加权平均法 例：已知：甲企业组织三种产品的生产经营，2007年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销售量、单价、单位变动成本等

11、的计划资料见下表：品种 目项销量单价单位变动成本销售收入贡献边际贡献边际率=x=x（x）=/A100000件108.5100000015000015B25000台201650000010000020C10000套502550000025000050合计2000000500000要求:(1)计算该企业的综合贡献边际率 (2)计算该企业2007年的综合保本额 (3)计算该企业的综合保利额1、总额法综合贡献边际率=（500000/2000000）100%= 25%综合保本额=300000/25%=1200000综合保利额= （300000+150000）/25%=18000002、贡献边际率总和法3

12、、加权平均法 例:企业生产甲、乙、丙三种产品，其销量比为123，则可确定甲产品为标准产品，则： 联合单价=1p甲+2p乙+3p丙 联合单位变动成本= 1b甲+2b乙+3b丙 联合单位法解:（1）A、B、C销量比=1000002500010000 =102.51(2)联合单价=1010+202.5+501=200元(3)联合单位变动成本=8.510+162.5+251=150元(4)联合保本量=300000/(200-150)=6000(5)A产品保本量=600010=60000件 B产品保本量= 60002.5=15000台 C产品保本量= 60001=6000套分算法： 固定成本由贡献边际进

13、行补偿，因此按贡献边际进行分配如下：固定成本分配率=300000/500000=0.6A承担的固定成本=1500000.6=90000万元B承担的固定成本=1000000.6=60000万元C承担的固定成本=2500000.6=150000万元则:A产品的保本量=90000/(10 8.5)=60000件 A产品的保本额=1060000=600000万元保本点敏感性分析一、敏感性分析的必要性 保本点敏感性分析，指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。二、敏感性分析的前提1、有限因素的假定2、因素不相关的假定3、相同变动幅度的

14、假定4、影响效果相同的假定三、敏感性分析的具体假定1、销售量为常数的假定2、企业正常盈利的假定3、因素单独变动的假定四、保本点敏感性分析的公式例：某企业只经营一种产品，2006年实际销售量10000件，单价为100元/件，单位变动成本为70元/件，固定成本200000元，实现利润100000元。 要求：（1）假定2007年各种条件均不变，计算该年的保本量 （2）进行该年的保本点敏感性分析 决策分析概述含义与意义：管理会计决策分析，对未来实践方向、目标、原则和方法作出决定，不是瞬间行为 。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。遵循原则:1. 合法性、政策性原则 2. 责

15、任性原则 3. 民主性原则4. 相对合理性原则 5. 效益性原则 6. 科学性原则经营决策的基本方法一、单位资源贡献毛益法1、单位资源贡献毛益=单位贡献毛益/单位资源定额2、决策判断标准：单位资源贡献毛益大则优3、应用条件：企业生产受到某一种资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品的资源消耗额。4、特点及适用范围 简单，常用于互斥方案的决策，如新产品开发的品种决策。二、贡献毛益法 1、贡献毛益=相关收入相关成本 2、决策判断标准：贡献毛益大则优 3、方法使用条件：有业务量，无专属成本、 及机会成本发生 。 4、特点及适用范围 常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案或多方案

16、中的互斥方案的决策，如亏损产品的决策，即适用于收入成本型方案的选择。例： 1、A公司原有甲产品，现利用剩余能力开发乙或丙产品。 有关资料如下：产品名称甲乙丙X（件）300010001400P(元/件)509070B（元/件）306548a（元）18000要求：进行开发乙或丙产品的决策。解：不考虑减产，则无机会成本。固定成本属于共同成本。 乙产品TCM =1000（90-65）= 25000元 丙产品TCM =14000（70-48）=30800元因为：丙产品TCM乙产品TCM 所以，生产丙产品有利。三、差量收益法 1、 P =px C =(px)A（px）B（CACB） = PAPB 2、决策

17、判断标准： P 0 A方案优 P 0 应接受追加订货20台（2）接受追加订货40台，超过剩余生产能力，为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台，所以存在机会成本减少正常生产量20台的收益。 机会成本=20（1000-600）=8000元 根据以上分析，应采用相关收益法决策 接受追加订货40台的相关收益 =40（700-600）- 8000 =-4000 因为：相关收益为负， 所以：不接受追加订货40台。（3）接受追加订货20台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用，因此发生机会成本3500元。 根据以上分析，采用相关收益法。 相关单位产品成本=300+200+100=

18、600元 相关收益=20（700- 600） 3500 =20100 3500 =1500 相关收益 4000件，Y外 Y自，自制优 X 4000件，Y外 Y自 ，外购优 X4000件，自制、外购均可（2）若全年零件需要8000个，停产该零件后，生产设备可用于新产品生产，每年提供50000元的净利，问利源公司是否购入该零件？ 解：因为业务量已知且发生机会成本，所以采 用相关成本法决策。 Y外=800018=144000元 Y自=50000+16000+148000 =66000+112000 =178000元 因为Y外X0 ， 调价 X调价后预计市场容量16 500件 可望实现销量16 500

19、件利润无差别点销量16 000件 所以，应当考虑调价。2、若将售价调低为80万元/件，预计市场容量可达到20 000件以上。 利润无差别点销量X0 （300 000100 000）/（8060） 20 000 件 因为最大生产能力19 000件预计市场容量20 000件 可望实现销量19 000件利润无差别点销量22 500件 所以，应当考虑调价。4、若调高售价为110万元/件，只能争取到7 000件订货（剩余生产能力无法转移）。 利润无差别点销量X0 （300 000100 000）/（11060） 8 000 件 因为最大生产能力19 000件预计市场容量7 000件 可望实现销量7 00

20、0件预计市场容量7 000件可望实现销量7 000件利润无差别点销量6 800件 所以，应考虑调价。B、新产品开发决策 已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择甲方案的固定成本为240000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为16000元，单位变动成本为120元/件。解：设甲方案的固定成本a1，单位变动成本b1；设乙方案的固定成本a2，单位变动成本b2因为，a1=24000a2=160000; b1=80b2=120 所以，符合应用成本无差别点法进行的决策成本无差别=(a1-a2)/(b1-b2)=(240000-160000)/120-80=2000(件

21、)决策结论：当A零件的需用量小于或等于2000件时，应择乙工艺方案；当A零件的需用量大于或等于2000件时，应选择甲工艺方案。二、以成本为导向的定价方法 （一）总成本定价法价格（预计总成本目标利润）预计产销数量该法适用于只生产一种产品的情况，此法的关键是预测出正确可信的销量资料。 （二）成本加成定价法价格单位产品成本加成额 单位产品成本（1+加成率）其中，加成率加成内容/相关成本 在不同的成本计算模式下，单位产品成本和加成率的口径均有所不同。定价决策分析1、完全成本法下的成本加成定价法价格单位产品成本（1+成本毛利率）成本毛利率（利润+非生产成本）/生产成本2、变动成本法下的成本加成定价法价格单位变动生产成本（1+变动成本贡献率）变动成本贡献率（三）收益比率定价法完全成本法下：价格=变动成本法下：价格=四、以特殊目的为导向的定价方法 （一）保利定价法 指在已知的目标利润或目标贡献边际、预计销量和相关成本的基础上计算以保利为目的的保利价格的一种定价方法。（一）保本定价法 指在已知