第三章 账户与复式记账.docx

1、第三章 账户与复式记账 第三章 账户与复式记账 第一节 会计科目和账户一、会计科目的定义和分类1.定义是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类核算的项目，称为会计科目。每个会计主体成立后，在进行会计核算之前必须先设置会计科目。2、会计科目的分类是进行会计核算和提供会计信息的基础，在设置会计科目时，要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需要的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目是对会计对象具体内容进行的总括分类,提供总括会计信息的科目，如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。总分类科目提供的是总括性指标，这些指标基本上能满足各有关方面的需要。（2）明细分类科

2、目是对总分类科目的进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。例：应交税金应交增值税 （销项税） 生产成本甲车间（甲产品） 原材料辅助材料（油漆）现行会计制度规定:总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一规定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。会计科目按其所归属的会计要素分为：1 资产类会计科目2 负债类会计科目3 所有者权益类会计科目4 成本类会计科目5 损益类会计科目我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该账户的类别。会计科目表顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类11001库存现金231501待摊费用21002银行存款241521

3、持有到期投资31015其他货币资金251522持有到期投资减值准备41101交易性金融资产261523可供出售金融资产51121应收票据271524长期股权投资61122应收账款281525长期股权投资减值准备71123预付账款291526投资性房地产81131应收股利301531长期应收款91132应收利息311541未实现融资收益101231其他应收款321601固定资产111241坏账准备331602累计折旧121321代理业务资产341603固定资产减值准备131401材料采购351604在建工程141402在途物资361605工程物资151403原材料371606固定资产清理1614

4、04材料成本差异381701无形资产171406库存商品391702累计摊销181407发出商品401703无形资产减值准备191410商品进销差价411711商誉201411委托加工物资421801长期待摊费用211412包装物及低值易耗品431811递延所得税资产221461存货跌价准备441901待处理财产损益顺序号编号名称顺序号编号名称二、负债类五、成本类452001短期借款745001生产成本462101交易性金融负债755101制造费用472201应付票据765201劳务成本482202应付账款775301研发费用492205预收账款502211应付职工薪酬六、损益类512221应

5、交税费78主营业务收入522231应付股利79其他业务收入532232应付利息80公允价值变动损益542241其他应付款81投资收益552314代理业务负债82营业外收入562401预提费用83主营业务成本572411预计负债84其他业务支出582501递延收益85营业税金及附加592601长期借款86销售费用602602长期债券87管理费用612801长期应付款88财务费用622802未确认融资费用89资产减值损失632811专项应付款90营业外支出642901递延所得税负债91所得税92以前年度损益调整三、共同类653101衍生工具663102套期工具673202被套期项目四、所有者权益类

6、68实收资本69资本公积70盈余公积71本年利润72利润分配73库存股二、会计账户及其基本结构（一）会计账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、连续、系统地记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。设置账户是会计核算方法之一。注意：每个会计主体都应根据所设置的会计科目开设相应的账户。通过设置账户，才能对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供各种性质和内容的会计信息。二、账户的分类分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，根据账户所反映的经济内容，可将其分为资

7、产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账，总账账户称为一级账户，总账所属的账户称为明细账户。三、账户的基本结构企业的各项经济业务所引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少两种。账户的结构也相应地分为两个基本部分，一部分反映增加，另一部分反映减少，其中，登记的本期增加金额，称为本期增加发生额；登记的本期减少金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增

8、加发生额-本期减少发生额上述四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等，四、账户与会计科目的联系和区别联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法具体反映资金增减变动及其结果；而账户则具有一定的格式和结构，可以实际用于反映会计要素的增减变动及其结果。实际工作中会计科目和账户一般不严格区分，两者可以相互通用。 复式记账一、复式记账法的概念是指对于任何一笔经

9、济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种记账方法。二、复式记账法的特点1.对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录.当全部经济业务都相互联系地计入各有关账户以后,通过账户记录,不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉,还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2.由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查是否正确。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四

10、种情况：（1）资产与负债或所有者权益项目同时等额增加；（2）资产与负债或所有者权益项目同时等额减少；（3）资产项目之间此增彼减，增减金额相等；（4）负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等。三、复式记账的分类按记账规则和记账符号不同，分为：借贷记账法收付记账法增减记账法 借贷记账法：是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。是国际上通用的记账方法。我国企业会计准则-基本准则第十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪6

11、0年代我国商业系统改革记账方法时创设的。四、借贷记账法（一）概念是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。（二）借贷记账法的记账符号与账户结构以“借”、“贷”作为记账符号。以T字形账户为例，左方为借方,右方为贷方。“借”、“贷”只是记账符号，至于 用哪一方来登记增加的金额? 用哪一方来登记减少的金额? 账户的期初余额登记在哪一方? 账户期末余额又登记在哪一方?（三）借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”根据两方面来确定的：1.对每一项经济业务都应当作借贷相反的记录；2.任何一笔经济业务都要用相等的金额，在

12、两个或两个以上的相互联系的账户进行登记。四、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括：发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。（一）发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数例本期发生额试算平衡表年月会计科目借方发生额贷方发生额银行存款22 00043 000原材料20 000短期借款6 000应付账款11 000实收资本15 00018 000长期借款12 000待摊费用3

13、 000资本公积8 000合计79 00079 000试算平衡表xx年9月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00067 00024 00073 000应收账款10 0005 0005 000原材料25 0006 00031 000库存商品20 00020 000固定资产75 00075 000短期借款28 00010 00018 000应付账款22 0008 00014 000实收资本70 00050 000120 000盈余公积40 00040 000主营业务收入12 00012 000合计160 000160 00091 00091 000204

14、 000204 000（二）余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额发生时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 该企业9月份发生下列经济业务：（1）以银行存款购买原材料6 000元，材料验收入库。（2）收到购货单位归还所欠货款5 000元，存入银行。（3）用银行存款偿还短期借款10 000

15、元。（4）吸收其他单位投入资金50 000元，存入银行。（5）开出支票偿还贷款8 000元。（6）销售产品一批，价款12 000元，款项已收到并存入银行。要求：1.根据资料期初余额开设“T”型账户，并登记期初余额；2.根据资料9月份的经济业务编制会计分录,并计入有关账户;3.结出各账户的本期发生额和期末余额;4.编制总分类账户的本期发生额、期末余额试算表。解答过程如下：第一步：按照上表资料开设账户 （T），登记期初余额；第二步：对发生的经济业务作会计分 录；第三步：把会计分录计入T账户，没有 期初账户余额的账户，需新开 设该账户；第四步：结出各账户的本期发生额和期末 余额。会计分录：（1）借：

16、原材料 6 000 贷：银行存款 6 000（2）借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000（3）借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000（4）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000（5）借：应付账款 8 000 贷：银行存款 8 000（6）借：银行存款 12 000 贷：主营业务收入 12 000 本期发生额试算平衡表年月会计科目借方发生额贷方发生额银行存款22 00043 000原材料20 000短期借款6 000应付账款11 000实收资本15 00018 000长期借款12 000待摊费用3 000资本公积8 000合计79 00079 000试

17、算平衡表xx年9月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00067 00024 00073 000应收账款10 0005 0005 000原材料25 0006 00031 000库存商品20 00020 000固定资产75 00075 000短期借款28 00010 00018 000应付账款22 0008 00014 000实收资本70 00050 000120 000盈余公积40 00040 000主营业务收入12 00012 000合计160 000160 00091 00091 000204 000204 000在编制试算平衡表时，应注意以下几点

18、：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。2.及时发现记账错误。3.发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例：漏记、重记、记错、颠倒。因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以清除上述错误。五、借贷记账法的特点1.以“借”和“贷”作为记账符号。2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3.可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。4.依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。会计分录每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。一、会计分录

19、的含义是指对某项经济业务涉及的对应账户标明其应借应贷金额的记录，简称分录。一笔典型的会计分录: 借:原材料-甲 2 000 贷:银行存款 2 000一个完整的会计分录应包括三个基本要素: 1.账户及其所属明细账户名称 (或会计科目及其所属明细科目名称) 2.记账方向(借记和贷记的记账符号) 3.业务的发生金额二、会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。在作会计分录时应注意如下几点:1.

20、应先记借方后记贷方,并且贷记符号不能写在借记符号的同一行上,即贷记符号应写在借记符号的下面一行.2.贷记符号应在借记符号基础上向右留空一格或两格,借贷账户及金额均应叉栏列示.3.会计分录在理论教学中用得比较多,而在实务中是通过记账凭证来作会计分录的,即会计分录是填写在记账凭证上的.三、会计分录的编制步骤（四确定一检查）（1）确定经济业务涉及的账户。（2）确定所涉及账户的性质（即属于哪一类）。（3）确定账户中的资金是增加还是减少。（4）根据（2）、（3）确定所涉及账户应记“借”还是“贷”。（5）检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。例:职工小李报销差旅费1 300元,交回余款150元(外

21、出时曾预借1 450元). 借:管理费用-差旅费 1 300 库存现金 150 贷:其他应收款-小李 1 450这一复杂会计分录,也可以编制为两个简单会计分录: 借:管理费用 1 300 贷:其他应收款 1 300借:库存现金 150 贷:其他应收款 150 会计分录的应用假设某企业该年1月份发生以下经济业务：业务1：1月3日，购入原材料，价款共计5 000元，款项尚未支付。借:原材料 5 000 贷:应付账款 5 000业务2：1月6日，投资者甲向某企业投入50 000元，存入银行。 借:银行存款 50 00 贷:实收资本 50 000业务3：1月10日，以银行存款偿还前欠货款8 000元。

22、 借:应付账款 8 000 贷:银行存款 8 000业务4：1月6日，某企业的投资者乙回购投资10 000元，企业用银行存款予以支付。 借:实收资本 10 000 贷:银行存款 10 000业务5：1月21日，用银行存款购买生产所需的机器设备等固定资产，共计10 000元。 借:固定资产 10 000 贷:银行存款 10 000业务6：1月23日，企业向工商银行借入期限为6个月的短期借款5 000元，直接用于偿还应付账款。 借:应付账款 5 000 贷:短期借款 5 000业务7：1月25日，企业实行去年的分红方案，从利润中送红股5 000元。 借:利润分配-未分配利润 5 000 贷:实收资

23、本（股本） 5 000业务8：1月26日，某企业宣告发放现金股利5 000元。借: 利润分配-未分配利润 5 000 贷:应付股利 5 000业务9：1月31日，投资者甲替某企业偿还短期借款10 000元，作为对企业投资的增加。借:短期借款 10 000 贷:实收资本 10 000业务10：1月12日，某企业销售产品一批，货款40 000元已经收到并存入银行。借:银行存款 40 000 贷:主营业务收入 40 000业务11：1月13日，企业用银行存款支付销售产品的运输费用4 000元借:销售费用 4 000 贷:银行存款 4 000第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明

24、细分类账户的关系（一）总分类账户与明细分类账户的概念（二）总分类账户与明细分类账户的关系相互联系、相互制约的关系总分类账户和明细分类账户的联系：(1)核算的内容相同，两者提供相互补充的资料。 如原材料都是用来反映材料收发业务的(2)登记的原始依据是相同的。 如：登记的依据都是原材料入库单、领料单等。总分类账户和明细分类账户的区别：(1)核算的详略程度不一样(2)作用不同:总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用；明细分类账户对有关总分类账户起着辅助和补充作用。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）依据相同（会计凭证）（二）方向相同（三）期间相同（四）金额相等 经过平行登记以后，总账

25、和明细账之间应该有如下关系：1.总账的期初余额=所属各明细分类账期初余额之和；2.总账的本期借方发生额=所属各明细分类账本期借方发生额之和；(3)总账的贷方发生额=所属各明细分类账本期贷方发生额之和；(4)总账的期末余额=所属各明细分类账期末余额之和；在会计核算中，通常利用上述关系，对总分类账户进行核对，检查账户登记是否正确。A企业xx年11月“原材料”总分类账户和明细分类账户的有关资料如下：“原材料”总分类账户有期初借方余额40 000元，其所属明细分类账户余额如下： 期初结存 单价 金额A材料 3 000千克 6元 18 000元B材料 2 000只 5元 10 000元C材料 1 500

26、件 8元 12 000元 40 000元练习该企业11月份发生的与原材料有关的业务如下：（1）11月6日，从甲单位购入A材料1 000千克，单价6元，共计6 000元，材料验收入库。（2）11月13日，仓库发出A材料2 500千克，单价6元，计15 000元；发出B材料1 000只，单价5元，计5 000元；发出C材料500件，单价8元，计4 000元。共发出材料计24 000元，这些材料都直接用于生产。 （3）11月20日，向乙单位购入B材料800只，单价5元，共计4 000元，材料已验收入库。（4）11月25日，向丙单位购入C材料1 000件，单价8元，共计8 000元，材料已验收入库。要求：根据上述资料，采用平行登记法记入“原材料”总分类账及其所属明细分类账户。具体步骤：1.将“原材料”总分类账和各明细分类账户的期初余额登记到T型账户；2.将发生的上述4笔与原材料有关的业务分别登记到总分类账和明细分类账中(遵循平行登记原则);3.分别计算出原材料总分类账户和其所属的明细分类账户的本期借贷方发生额和期末余额。通过上述平行登记后，总账与明细账之间有四个平衡关系：总分类账户账户期初余额本期发生额期末余额借方