第三章账户与复式记账.docx

资源描述

第三章账户与复式记账.docx

《第三章账户与复式记账.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章账户与复式记账.docx（38页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第三章账户与复式记账.docx

第三章账户与复式记账

第一节会计科目和账户

一、会计科目的定义和分类

1.定义

是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类核算的项目，称为会计科目。

每个会计主体成立后，在进行会计核算之前必须先设置会计科目。

2、会计科目的分类

是进行会计核算和提供会计信息的基础，

在设置会计科目时，要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，

并根据所需要的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目

是对会计对象具体内容进行的总括分类,提供总括会计信息的科目，如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。

总分类科目提供的是总括性指标，这些指标基本上能满足各有关方面的需要。

（2）明细分类科目

是对总分类科目的进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。

例：

应交税金—应交增值税

（销项税）

生产成本—甲车间（甲产品）

原材料—辅助材料（油漆）

现行会计制度规定:

总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一规定，

明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。

会计科目按其所归属的会计要素分为：

1资产类会计科目…

2负债类会计科目…

3所有者权益类会计科目…

4成本类会计科目…

5损益类会计科目…

我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该账户的类别。

会计科目表

顺序号

编号

名称

顺序号

编号

名称

一、资产类

1001

库存现金

1501

待摊费用

1002

银行存款

1521

持有到期投资

1015

其他货币资金

1522

持有到期投资减值准备

1101

交易性金融资产

1523

可供出售金融资产

1121

应收票据

1524

长期股权投资

1122

应收账款

1525

长期股权投资减值准备

1123

预付账款

1526

投资性房地产

1131

应收股利

1531

长期应收款

1132

应收利息

1541

未实现融资收益

1231

其他应收款

1601

固定资产

1241

坏账准备

1602

累计折旧

1321

代理业务资产

1603

固定资产减值准备

1401

材料采购

1604

在建工程

1402

在途物资

1605

工程物资

1403

原材料

1606

固定资产清理

1404

材料成本差异

1701

无形资产

1406

库存商品

1702

累计摊销

1407

发出商品

1703

无形资产减值准备

1410

商品进销差价

1711

商誉

1411

委托加工物资

1801

长期待摊费用

1412

包装物及低值易耗品

1811

递延所得税资产

1461

存货跌价准备

1901

待处理财产损益

顺序号

编号

名称

顺序号

编号

名称

二、负债类

五、成本类

2001

短期借款

5001

生产成本

2101

交易性金融负债

5101

制造费用

2201

应付票据

5201

劳务成本

2202

应付账款

5301

研发费用

2205

预收账款

2211

应付职工薪酬

六、损益类

2221

应交税费

主营业务收入

2231

应付股利

其他业务收入

2232

应付利息

公允价值变动损益

2241

其他应付款

投资收益

2314

代理业务负债

营业外收入

2401

预提费用

主营业务成本

2411

预计负债

其他业务支出

2501

递延收益

营业税金及附加

2601

长期借款

销售费用

2602

长期债券

管理费用

2801

长期应付款

财务费用

2802

未确认融资费用

资产减值损失

2811

专项应付款

营业外支出

2901

递延所得税负债

所得税

以前年度损益调整

三、共同类

3101

衍生工具

3102

套期工具

3202

被套期项目

四、所有者权益类

实收资本

资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

库存股

二、会计账户及其基本结构

（一）会计账户的概念

账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、连续、系统地记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。

设置账户是会计核算方法之一。

注意：

每个会计主体都应根据所设置的会计科目开设相应的账户。

通过设置账户，才能对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供各种性质和内容的会计信息。

二、账户的分类

分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，

根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

明细分类账户

是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账，总账账户称为一级账户，总账所属的账户称为明细账户。

三、账户的基本结构

企业的各项经济业务所引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少两种。

账户的结构也相应地分为两个基本部分，一部分反映增加，另一部分反映减少，

其中，登记的本期增加金额，称为本期增加发生额；

登记的本期减少金额，称为本期减少发生额；

增减相抵后的差额，称为余额，

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上述四个部分称为账户的四个金额要素。

账户的基本结构具体包括：

账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等，

四、账户与会计科目的联系和区别

联系：

都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

区别：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法具体反映资金增减变动及其结果；

而账户则具有一定的格式和结构，可以实际用于反映会计要素的增减变动及其结果。

实际工作中会计科目和账户一般不严格区分，两者可以相互通用。

复式记账

一、复式记账法的概念

是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。

是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种记账方法。

二、复式记账法的特点

1.对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录.

当全部经济业务都相互联系地计入各有关账户以后,通过账户记录,不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉,还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查是否正确。

无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：

（1）资产与负债或所有者权益项目同时等额增加；

（2）资产与负债或所有者权益项目同时等额减少；

（3）资产项目之间此增彼减，增减金额相等；

（4）负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等。

三、复式记账的分类

按记账规则和记账符号不同，分为：

借贷记账法

收付记账法

增减记账法

借贷记账法：

是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

是国际上通用的记账方法。

我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：

企业应当采用借贷记账法记账。

收付记账法：

是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。

增减记账法：

是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的。

四、借贷记账法

（一）概念

是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。

（二）借贷记账法的记账符号与账户结构

以“借”、“贷”作为记账符号。

以T字形账户为例，

左方为借方,右方为贷方。

“借”、“贷”只是记账符号，至于

用哪一方来登记增加的金额?

用哪一方来登记减少的金额?

账户的期初余额登记在哪一方?

账户期末余额又登记在哪一方?

（三）借贷记账法的记账规则:

“有借必有贷，借贷必相等”

根据两方面来确定的：

1.对每一项经济业务都应当作借贷相反的记录；

2.任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户进行登记。

四、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括：

发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

（一）发生额试算平衡法

是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式为：

全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

例本期发生额试算平衡表

××年××月

会计科目

借方发生额

贷方发生额

银行存款

22000

43000

原材料

20000

短期借款

6000

应付账款

11000

实收资本

15000

18000

长期借款

12000

待摊费用

3000

资本公积

8000

合计

79000

试算平衡表

xx年9月30日

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

银行存款

30000

67000

24000

73000

应收账款

10000

5000

原材料

25000

6000

31000

库存商品

20000

固定资产

75000

短期借款

28000

10000

18000

应付账款

22000

8000

14000

实收资本

70000

50000

120000

盈余公积

40000

主营业务收入

12000

合计

160000

91000

204000

（二）余额试算平衡法

是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

根据余额发生时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。

期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有借方余额合计与贷方余额合计相等。

公式为：

全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

该企业9月份发生下列经济业务：

（1）以银行存款购买原材料6000元，材料验收入库。

（2）收到购货单位归还所欠货款5000元，存入银行。

（3）用银行存款偿还短期借款10000元。

（4）吸收其他单位投入资金50000元，存入银行。

（5）开出支票偿还贷款8000元。

（6）销售产品一批，价款12000元，款项已收到并存入银行。

要求：

1.根据资料期初余额开设“T”型账户，并登记期初余额；

2.根据资料9月份的经济业务编制会计分录,并计入有关账户;

3.结出各账户的本期发生额和期末余额;

4.编制总分类账户的本期发生额、期末余额试算表。

解答过程如下：

第一步：

按照上表资料开设账户

（T），登记期初余额；

第二步：

对发生的经济业务作会计分

录；

第三步：

把会计分录计入T账户，没有

期初账户余额的账户，需新开

设该账户；

第四步：

结出各账户的本期发生额和期末

余额。

会计分录：

（1）借：

原材料6000

贷：

银行存款6000

（2）借：

银行存款5000

贷：

应收账款5000

（3）借：

短期借款10000

贷：

银行存款10000

（4）借：

银行存款50000

贷：

实收资本50000

（5）借：

应付账款8000

贷：

银行存款8000

（6）借：

银行存款12000

贷：

主营业务收入12000

本期发生额试算平衡表

××年××月

会计科目

借方发生额

贷方发生额

银行存款

22000

43000

原材料

20000

短期借款

6000

应付账款

11000

实收资本

15000

18000

长期借款

12000

待摊费用

3000

资本公积

8000

合计

79000

试算平衡表

xx年9月30日

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

银行存款

30000

67000

24000

73000

应收账款

10000

5000

原材料

25000

6000

31000

库存商品

20000

固定资产

75000

短期借款

28000

10000

18000

应付账款

22000

8000

14000

实收资本

70000

50000

120000

盈余公积

40000

主营业务收入

12000

合计

160000

91000

204000

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

2.及时发现记账错误。

3.发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。

这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例：

漏记、重记、记错、颠倒。

因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以清除上述错误。

五、借贷记账法的特点

1.以“借”和“贷”作为记账符号。

2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

3.可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。

4.依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。

会计分录

每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

一、会计分录的含义

是指对某项经济业务涉及的对应账户标明其应借应贷金额的记录，简称分录。

一笔典型的会计分录:

借:

原材料-甲2000

贷:

银行存款2000

一个完整的会计分录应包括三个基本要素:

1.账户及其所属明细账户名称

（或会计科目及其所属明细科目名称）

2.记账方向（借记和贷记的记账符号）

3.业务的发生金额

二、会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

在作会计分录时应注意如下几点:

1.应先记借方后记贷方,并且贷记符号不能写在借记符号的同一行上,即贷记符号应写在借记符号的下面一行.

2.贷记符号应在借记符号基础上向右留空一格或两格,借贷账户及金额均应叉栏列示.

3.会计分录在理论教学中用得比较多,而在实务中是通过记账凭证来作会计分录的,即会计分录是填写在记账凭证上的.

三、会计分录的编制步骤

（四确定一检查）

（1）确定经济业务涉及的账户。

（2）确定所涉及账户的性质（即属于哪一类）。

（3）确定账户中的资金是增加还是减少。

（4）根据

（2）、（3）确定所涉及账户应记“借”还是“贷”。

（5）检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

例:

职工小李报销差旅费1300元,交回余款150元（外出时曾预借1450元）.

借:

管理费用-差旅费1300

库存现金150

贷:

其他应收款-小李1450

这一复杂会计分录,

也可以编制为两个简单会计分录:

借:

管理费用1300

贷:

其他应收款1300

借:

库存现金150

贷:

其他应收款150

会计分录的应用

假设某企业该年1月份发生以下经济业务：

业务1：

1月3日，购入原材料，价款共计5000元，款项尚未支付。

借:

原材料5000

贷:

应付账款5000

业务2：

1月6日，投资者甲向某企业投入50000元，存入银行。

借:

银行存款5000

贷:

实收资本50000

业务3：

1月10日，以银行存款偿还前欠货款8000元。

借:

应付账款8000

贷:

银行存款8000

业务4：

1月6日，某企业的投资者乙回购投资10000元，企业用银行存款予以支付。

借:

实收资本10000

贷:

银行存款10000

业务5：

1月21日，用银行存款购买生产所需的机器设备等固定资产，共计10000元。

借:

固定资产10000

贷:

银行存款10000

业务6：

1月23日，企业向工商银行借入期限为6个月的短期借款5000元，直接用于偿还应付账款。

借:

应付账款5000

贷:

短期借款5000

业务7：

1月25日，企业实行去年的分红方案，从利润中送红股5000元。

借:

利润分配-未分配利润5000

贷:

实收资本（股本）5000

业务8：

1月26日，某企业宣告发放现金股利5000元。

借:

利润分配-未分配利润5000

贷:

应付股利5000

业务9：

1月31日，投资者甲替某企业偿还短期借款10000元，作为对企业投资的增加。

借:

短期借款10000

贷:

实收资本10000

业务10：

1月12日，某企业销售产品一批，货款40000元已经收到并存入银行。

借:

银行存款40000

贷:

主营业务收入40000

业务11：

1月13日，企业用银行存款支付销售产品的运输费用4000元

借:

销售费用4000

贷:

银行存款4000

第三节

总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

（一）总分类账户与明细分类账户的概念

（二）总分类账户与明细分类账户的关系

相互联系、相互制约的关系

总分类账户和明细分类账户的联系：

（1）核算的内容相同，两者提供相互补充的资料。

如¡°原材料¡±都是用来反映材料收发业务的

（2）登记的原始依据是相同的。

如：

登记的依据都是¡°原材料入库单¡±、¡°领料单¡±等。

总分类账户和明细分类账户的区别：

（1）核算的详略程度不一样

（2）作用不同:

总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用；

明细分类账户对有关总分类账户起着辅助和补充作用。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）依据相同（会计凭证）

（二）方向相同

（三）期间相同

（四）金额相等

经过平行登记以后，总账和明细账之间应该有如下关系：

1.总账的期初余额=所属各明细分类账期初余额之和；

2.总账的本期借方发生额=所属各明细分类账本期借方发生额之和；

（3）总账的贷方发生额=所属各明细分类账本期贷方发生额之和；

（4）总账的期末余额=所属各明细分类账期末余额之和；

在会计核算中，通常利用上述关系，对总分类账户进行核对，检查账户登记是否正确。

A企业xx年11月“原材料”总分类账户和明细分类账户的有关资料如下：

“原材料”总分类账户有期初借方余额40000元，其所属明细分类账户余额如下：

期初结存单价金额

A材料3000千克6元18000元

B材料2000只5元10000元

C材料1500件8元12000元

40000元

练习

该企业11月份发生的与原材料有关的业务如下：

（1）11月6日，从甲单位购入A材料1000千克，单价6元，共计6000元，材料验收入库。

（2）11月13日，仓库发出A材料2500千克，单价6元，计15000元；发出B材料1000只，单价5元，计5000元；发出C材料500件，单价8元，计4000元。

共发出材料计24000元，这些材料都直接用于生产。

（3）11月20日，向乙单位购入B材料800只，单价5元，共计4000元，材料已验收入库。

（4）11月25日，向丙单位购入C材料1000件，单价8元，共计8000元，材料已验收入库。

要求：

根据上述资料，采用平行登记法记入“原材料”总分类账及其所属明细分类账户。

具体步骤：

1.将“原材料”总分类账和各明细分类账户的期初余额登记到T型账户；

2.将发生的上述4笔与原材料有关的业务分别登记到总分类账和明细分类账中（遵循平行登记原则）;

3.分别计算出¡°原材料总分类账户和其所属的明细分类账户的本期借贷方发生额和期末余额。

通过上述平行登记后，总账与明细账之间有四个平衡关系：

总分类账户

账户

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

展开阅读全文

第三章 账户与复式记账.docx

第三章账户与复式记账.docx